Развитие организации и методики бухгалтерского учета операций кредитования в коммерческих банках Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

РАЗВИТИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТОВАНИЯ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

© Банхаев М.И.*

Назранский филиал Современной гуманитарной академии, г. Назрань

В статье проанализированы теоретико-методические положения и практические рекомендации по совершенствованию организации и бухгалтерского учета операций кредитования в коммерческих банках, направленные на укрепление устойчивости финансового положения коммерческих банков и повышение эффективности операций кредитования.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, счет, операции кредитования, банковский кредит, кредитный договор, овердрафт, факторинг, операционный риск.

Повышение качества организации и бухгалтерского учета операций кредитования невозможно без четкого определения понятий «кредит» и «операции кредитования», анализа сущности, природы и видов кредита. Разные подходы к определению кредита отражают многогранность данного понятия, но не раскрывают его полностью. Современное понятие кредита основано, прежде всего, на определении кредитного договора в ГК РФ [1], которое ограничивает понимание сущности кредита и сужает его до банковского кредита, поэтому в целях развития понятийного аппарата применительно к объекту исследования признано целесообразным уточнить и скорректировать содержание указанного понятия. По мнению автора, кредит представляет собой денежные средства в виде аванса, предварительной оплаты, или вещи, определенные родовыми признаками, предоставляемые кредитором заемщику, как правило, на возмездной основе; обязательства заемщика перед кредитором, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг; а также совершение цессии. В отличие от имеющихся дефиниций авторское определение включает в себя банковский, коммерческий и товарный кредиты, а также учитывает, что и факторинг, исходя из анализа предмета договора факторинга как передачи денежных средств с условием их возврата и уплаты вознаграждения, является одним из видов кредита.

Представленные в экономической литературе классификации кредитов, несмотря на их многочисленность и разнообразие, во многом потеряли свою актуальность в связи с изменением нормативно-правовой базы, регламентирующей операции кредитования, появлением и развитием новых форм кредитования. Поэтому необходимо разработать многоуровневую учетно-ана-литическую классификацию банковских кредитов, наиболее полно отра-

* Магистрант.

жающую результаты анализа научных исследований, действующих нормативных документов и существующей банковской практики в области операций кредитования.

На первом этапе следует провести группировку классификационных характеристик кредитов по учетному и аналитическому признакам. Базой для группировки по учетному признаку является порядок бухгалтерского учета операций кредитования, по аналитическому признаку - различие в формах и методах анализа предоставленных кредитов. Помимо общепринятых критериев группировки классификационных признаков кредитов, указанных в экономической литературе, необходимо разделить кредиты по режиму открываемых счетов для их учета, исходя из возможности неоднократного предоставления и погашения кредита в рамках одного кредитного договора, и наличию дополнительных платежей за пользование кредитом.

При этом на втором этапе непосредственно классификации кредитов необходимо провести их разделение по режиму открываемых для учета счетов на овердрафты, кредитные линии с лимитом задолженности и лимитом выдачи; по наличию дополнительных платежей - на кредиты, предусматривающие уплату исключительно процентов за пользование кредитом, а также еще и уплату различных видов комиссий в абсолютной сумме или в процентах.

Учитывая, что в нормативных документах Банка России отсутствует методологическая база бухгалтерского учета доходов по операциям кредитования, автором разработана и представлена для включения в учетную политику банков методика учета процентов и непроцентных доходов по кредитам. Качественно новым в предложенной методике начисления и уплаты процентов за пользование кредитом является уплата процентов независимо от категории качества кредита на счет 47427 «Требования банка по получению процентов». Особое внимание в работе необходимо уделить оптимизации бухгалтерского учета процентов по долгосрочным кредитам на инвестиционные и инновационные цели. Для повышения качества и снижения трудоемкости налогового учета операций долгосрочного кредитования рекомендовано вести учет процентов по указанным кредитам на отдельном субсчете «Проценты, полученные по долгосрочным кредитам для реализации инновационных и инвестиционных проектов» к счету 70601 «Доходы». По результатам рассмотрения концептуальных вопросов учета доходов по кредитам отмечено, что самые серьезные пробелы существуют в области учета непроцентных доходов [2, с. 217].

В связи с этим, автором разработана методика бухгалтерского учета операций начисления и уплаты непроцентных доходов по кредитам, предусматривающая открытие в банках субсчетов: «Уплата непроцентных доходов по кредитным операциям» к счету 47423 «Требования по прочим операциям» для отражения операций по начислению и уплате всех видов комиссий и не-

устоек по кредитам в разрезе каждого кредитного договора, а также «Непроцентные доходы по кредитным операциям» к счету 70601 «Доходы».

Использование разработанной комплексной методики учета доходов по кредитам позволит повысить полноту, качество и надежность формируемой информации об эффективности операций кредитования, унифицировать бухгалтерский учет доходов по кредитам, снизить трудоемкость налогового учета непроцентных доходов по кредитам.

Особое значение в исследовании уделено проблеме повышения качества учета обеспечения по кредитам, за счет которого банк имеет право в случае неисполнения заемщиком своих обязательств по возврату кредита и уплате процентов получить компенсацию путем предъявления требования к залогодателю, поручителю или гаранту.

В настоящее время наиболее распространенными видами обеспечения являются: ипотека (залог недвижимого имущества), залог основных средств и товаров в обороте. Таким образом, залог является доминирующей формой обеспечения возврата кредитов, поэтому в целях повышения полноты характеристики каждого вида предоставленного залога по кредитам автором предложено открыть субсчета к внебалансовым счетам 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам», 91312 «Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов», 91313 «Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам». Кроме этого целесообразно раздельно учитывать на субсчетах к счету 91414 «Полученные гарантии и поручительства» гарантии кредитных организаций, поручительства кредитных, не кредитных организаций и физических лиц. Детальный учет обеспечения кредитов, исходя из подвида предмета залога и характеристики поручителя, позволит повысить контроль диверсификации рисков при оформлении различных видов обеспечения по кредитам и снизить риски кредитования [2, с. 220].

Вопросы организации и бухгалтерского учета овердрафта и факторинга являются наиболее актуальными, так как в настоящее время они являются наиболее перспективными и быстро развивающимися видами кредитования.

В целях снижения рисков кредитования в форме овердрафта автором разработана методика расчета лимита овердрафта, новизна которой заключается в комплексном подходе к оценке показателей деятельности клиента в целях установления лимита овердрафта.

На первом этапе осуществляется расчет среднемесячных поступлений на расчетный счет клиента в банке с учетом их частоты и динамики, на втором этапе проводится анализ финансового состояния клиента и оценивается его кредитная история, на третьем этапе производится рейтинговая оценка деятельности клиента и определяется размер лимита овердрафта.

Для минимизации операционных рисков внутри банка необходимо разработать порядок взаимодействия его подразделений при проведении операций овердрафта, который позволяет построить эффективную систему работы в банке с овердрафтами в течение операционного дня.

В процессе исследования сделан вывод о целесообразности проведения корректировки отдельных положений действующего плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и рекомендована к практическому использованию методика учета операций овердрафта. Отличием авторской методики от установленного Банком России порядка учета овердрафтов является открытие счетов 91319 «Неиспользованные лимиты по предоставлению овердрафта» и 45819 «Просроченная задолженность по предоставленным овердрафтам», для повышения полноты и достоверности бухгалтерского учета операций овердрафта [3, с. 124].

Наряду с овердрафтом, факторинг является для клиентов наиболее доступным инструментом там, где необходимо просто и быстро получить финансирование для пополнения оборотных средств. Факторинг призван решать проблемы снижения рисков несвоевременного погашения долгов при коммерческом кредитовании, повышает конкурентоспособность коммерческих предложений поставщиков, так как дает им возможность предоставлять отсрочку платежа на длительные сроки.

На основании исследования сущности и природы факторинга, анализа его существенных отличий от классического кредита рекомендовано дополнить действующий порядок бухгалтерского учета операций факторинга путем: открытия балансового счета 47805 «Просроченная задолженность по факторингу»; применения метода начисления ко всем видам получаемых доходов по факторингу с использованием субсчета «Требования по операциям факторинга» к счету 47423 «Требования по прочим операциям»; открытия субсчетов к счету 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» для раздельного учета операций факторинга по организационно -правовым формам должников и в зависимости от срока отсрочки платежа в сделке факторинга, по типу предпринимательства должника и по уровню кредитного риска.

Уточненная и дополненная автором методика учета операций факторинга позволит повысить полноту их синтетического и аналитического учета для получения достоверной информации об эффективности операций факторинга, расширить практику предоставления клиентами должникам отсрочки платежа и увеличить ее сроки [3, с. 126].

Последовательное решение автором поставленных задач на базе анализа нормативных документов и научной литературы, а также систематизация накопленного в банках опыта проведения операций кредитования, позволит:

- разработать методику учета процентных и непроцентных доходов, позволяющую не только создать единую методическую базу учета доходов банка по операциям кредитования, но и снизить трудоемкость налогового учета непроцентных доходов;

- расширить учет обеспечения по кредитам путем открытия субсчетов к внебалансовым счетам по учету обеспечения по кредитам;

- уточнить методику расчета лимита овердрафта на основе комплексного подхода к оценке показателей деятельности работы клиента; подготовить порядок проведения операций овердрафта подразделениями банка для построения эффективной системы работы с овердрафтами в банке и минимизации операционных рисков;

- внести дополнения в методику учета операций овердрафта и факторинга, которые обеспечат повышение полноты и достоверности их бухгалтерского учета.

Результаты проведенного исследования будут способствовать унификации бухгалтерского учета операций кредитования, усилению контроля за полнотой получения доходов по кредитам, снижению кредитных рисков и улучшению возвратности кредитов в коммерческих банках.

Список литературы:

1. Гражданский кодекс РФ от 30.11.1994 № 51 -ФЗ (в редакции от 22.10.2014).

2. Тхамокова С.М. Организация системы управленческого учета и анализа бизнес-процессов в период перехода на МСФО // Проблемы современной экономики (Новосибирск). - 2014. - № 17. - С. 216-221.

3. Тхамокова С.М. Методика формирования планов счетов для целей МСФО // Аграрная наука и образование в начале XXI века и проблемы современной аграрной экономики. Материалы международной научно-практической конференции памяти профессора Б.Х. Жерукова. - 2013. - С. 123-126.