CC BY
10
«иВОПРОСЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Алина ЛАВРЕНТЬЕВА, к.э.н., партнер, руководитель практики по работе с фармацевтическими компаниями, PwC Россия
Развитие налоговой реформы в России:
ИТОГИ И ПЕРСПЕКТИВЫ
136 итоги ппитши
Прошедший 2010 г. связан с принятием ряда Федеральных законов, которые внесли значительные изменения как в первую, так и во вторую части Налогового кодекса РФ (НК РФ). Мы рассмотрим наиболее важные, на наш взгляд, поправки, касающиеся правил налогообложения, а также остановимся на тех новациях, которые ожидают налогоплательщиков в ближайшие годы.
НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ РЯДА НАЛОГОВ
ф Налог на прибыль
В соответствии с новой редакцией НК РФ, стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном соответствующими статьями НК РФ.
Определенные изменения коснулись амортизируемого имущества. Согласно поправкам в НК РФ минимальная стоимость имущества для признания его амортизируемым увеличивается с 20 до 40 тыс. руб.
Поправками в соответствующие статьи НК РФ на 2011—2012 гг. установлены новые значения предельной величины процентов, признаваемых расходом организации: по долговым обязательствам в рублях — 1,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ, по долговым обязательствам в иностранной валюте — 0,8 ставки рефинансирования ЦБ РФ (заметим, что законодатель отошел от предшествующей практики признания процентных расходов по долговым
Алина Лаврентьева.
обязательствам в иностранной валюте путем установления определенного значения предельной величины процентов и «привязал» эту величину к ставке рефинансирования ЦБ РФ). Изменился также порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Так, предельный размер доходов от реализации в течение предыдущих четырех кварталов, при котором организации могут уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, увеличен с 3 до 10 млн. руб. в среднем за квартал.
По-новому сформулирована льгота по «стратегическому участию»: из статьи 284 НК РФ исключено одно из требований, при выполнении которых россий-
ские организации могут не платить налог на прибыль при получении дивидендов, а именно: условие о том, что стоимость приобретения или получения в собственность доли должна превышать 500 млн. руб. Важные поправки связаны с амортизацией нематериальных активов. Статья 258 НК РФ дополнена положением о том, что по некоторым видам нематериальных активов налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее 2 лет. В число таких нематериальных активов не вошли: исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование, аудиовизуальные произведения и другие активы. Напомним, что ранее срок полезного использования объекта, относящегося к нематериальным активам, определялся исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериального актива, обусловленного соответствующими договорами. В отношении нематериальных активов, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливались в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика). Следует также отметить, что перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, дополнен но-
РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ В РОССИИ: ИТОГИ И ПЕРСПЕКТИВЫ
Р£МШ1Л1М ИТОГИ 137
вым пунктом. Не будут включаться в налогооблагаемую базу доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в т.ч. путем формирования добавочного капитала и (или) фондов соответствующими акционерами или участниками. Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. В НК РФ включена новая статья, касающаяся льготы по реализации акций и долей российских организаций. Нулевая налоговая ставка применяется к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в т.ч. погашения) акций российских организаций (долей участия в уставном капитале российских организаций), при условии, что на дату реализации или иного выбытия (в т.ч. погашения) таких акций (долей участия в уставном капитале организаций) они непрерывно принадлежат налогоплательщику на праве собственности или на ином вещном праве более 5 лет. Следует отметить, что для применения нулевой ставки к реализации акций должны также выполняться определенные условия.
Также, на период с 1 января 2011 г. до 1 января 2020 г., НК РФ предусматривает применение нулевой ставки налога на прибыль в отношении налоговой базы организаций, осуществляющих образовательную и (или) медицинскую деятельность. Для применения налоговой ставки 0 процентов такие организации должны удовлетворять ряду условий, в частности, иметь лицензию на соответствующий вид деятельности; получать не менее 90% своего дохода от, соответственно, образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок; в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода должна составлять не менее 50%; в штате организации непрерывно
в течение налогового периода должны числиться не менее 15 работников; организация не должна совершать в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
О Налог на добавленную стоимость
В НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми счет-фактура может быть составлен и выставлен как в бумажном, так и в электронном виде. Электронный счет-фактура будет содержать те же обязательные реквизиты, что и «бумажный» счет-фактура, а также электронную цифровую подпись руководителя организации или иных уполномоченных лиц. Форма, порядок заполнения электронных счетов-фактур и прочие связанные с этим правила будут установлены соответствующими федеральными органами власти (на данный момент сроки неизвестны). Таким образом, использование счетов-фактур в электронной форме на практике будет возможно только после принятия соответствующих документов.
В дополнение к вышеуказанным изменениям вводится новый реквизит счета-фактуры — «наименование валюты». Этот реквизит является обязательным для указания в счетах-фактурах как в электронном, так и в бумажном виде. По нашему мнению, это изменение служит подтверждением того, что налогоплательщик может выставлять счета-фактуры в иностранной валюте. Скорректирован порядок применения нулевой ставки НДС при оказании услуг, связанных с перемещением товаров через таможенную границу. Установлен исчерпывающий перечень таких услуг.
ф Налог на имущество
Налогоплательщики освобождены от налога на имущество на срок до 15 лет в отношении находящихся на их балансах объектов транспортной инфраструктуры в части увеличения их балансовой стоимости за счет выделенных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и модернизацию.
PRICEWATERHOUSECOOPERS
В России фирма
PricewaterhouseCoopers работает более 20 лет, с 1989 г. PricewaterhouseCoopers помогает компаниям и организациям во всем мире и в России решать задачи, возникающие в результате стремительно меняющихся экономических условий в России и в мире. PricewaterhouseCoopers является крупнейшей в мире консультационно-аудиторской сетью, занимающей лидирующее положение на каждом из рынков, где работает. Потенциал международной сети в сочетании с практическим знанием местных особенностей позволяет компании предлагать клиентам свежие идеи, глубокие знания в самых сложных вопросах бизнеса, а также поддерживать высочайшие стандарты качества услуг. Сегодня PricewaterhouseCoopers объединяет более 163 000 лучших специалистов из 151 страны мира. В России фирма впервые появилась в 1913 г., а в 1989 г. возобновила свою деятельность. За последние годы были открыты офисы в Москве, С.-Петербурге, Южно-Сахалинске, Казани, Екатеринбурге и Владикавказе.
Работа более 2100 экспертов в России нацелена на предоставление конструктивных и действенных консультаций: обобщая мировой и российский опыт, компания дает практические рекомендации по ведению бизнеса.
Свидетельством лидерства PricewaterhouseCoopers служат награды и первые места в рейтингах в России и в мире.
138 ИТОГИ ршШШМ
ВОПРОСЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
Изменено налогообложение имущества паевых инвестиционных фондов (ПИФов). Налогоплательщиком в отношении имущества и земельных участков, составляющих ПИФ, будет являться управляющая компания. При этом налог будет уплачиваться за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд.
ф Страховые взносы работодателей
Предельная величина базы для начисления взносов подлежит ежегодной индексации. В 2011 г. она составляет 463 тыс. руб. в год на одного сотрудника (для сравнения: в 2010 г. она составляла 415 тыс. руб.). Совокупная ставка в 2011 г. составит 34% (для сравнения: в 2010 г. — 26%).
Кроме того, введены льготы по уплате страховых взносов для компаний, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.
♦ ЧТО ОЖИДАЕТ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ В БЛИЖАЙШИЕ ГОДЫ?
ф Трансфертное ценообразование: новые правила (возможное вступление в силу — 2012 г.)
Ожидается существенное изменение правил трансфертного ценообразования. На данный момент законопроект готовится ко 2-му чтению в Государственной думе РФ, которое может состояться весной 2011 г. По итогам 1-го чтения законопроекта предполагаются следующие изменения правил трансфертного ценообразования (однако не исключено, что по итогам 2-го чтения законопроект претерпит изменения).
♦ Сокращается перечень сделок, при совершении которых налоговые органы РФ могут осуществлять контроль цен для целей налогообложения.
♦ Расширяется перечень лиц, которые будут признаваться взаимозависимыми для целей налогообложения.
♦ Отменяется действующее положение о признании цены сделки рыночной в том случае, если цена отклоняется не более чем на 20% от цены на
идентичные (однородные) товары (работы, услуги). Вводится понятие интервала рыночных цен.
♦ Расширяется перечень источников информации, используемых для определения соответствия цены сделки рыночным ценам.
♦ Предусматриваются новые методы определения рыночных цен. Уточняется содержание используемых в настоящее время методов с целью приведения их в соответствие с международными принципами трансфертного ценообразования.
♦ Вводится понятие «симметричной корректировки», т.е. доначисление налогов у одной компании по основаниям, предусмотренным законодательством о трансфертном ценообразовании, может сопровождаться уменьшением налоговых обязательств ее контрагента.
♦ Устанавливается обязанность представлять в налоговые органы сведения о совершенных в налоговом периоде контролируемых сделках. Вводятся требования по обоснованию рыночного уровня цен контролируемых сделок путем подготовки определенного набора документов и информации (пока нет ясности, какие именно документы и информация должны быть подготовлены).
♦ Вводится ответственность за неправомерное непредставление сведений в установленный срок или представление недостоверных сведений о контролируемых сделках в налоговые органы.
♦ Предусмотрены специальные проверки соответствия цен по контролируемым сделкам рыночному уровню. Бремя доказывания того, что цена контролируемой сделки не соответствует рыночному уровню цен, остается за налоговыми органами.
♦ Допускается возможность заключения предварительных соглашений о ценообразовании с налоговыми органами.
Ф Создание консолидированной группы налогоплательщиков для целей налога на прибыль (возможная дата вступления в силу — одновременно с новыми правилами трансфертного ценообразования)
Для целей исчисления налога на прибыль будет дана возможность нескольким налогоплательщикам формировать группу налогоплательщиков и уплачивать налог на прибыль на консолидированной основе, т.е. в целом по группе, в т.ч. производить вычет налоговых убытков каждого члена группы против прибыли всей группы. Возможность применения режима консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) появится только у российских организаций, не имеющих обособленных подразделений за пределами РФ. Числовые показатели для применения режима КГН достаточно высоки, что ограничивает количество групп, которые могли бы воспользоваться преимуществами данного режима. По текущей версии законопроекта, КГН может быть создана в случае, если суммарный объем начисления федеральных налогов компаний — участников за год, предшествующий году подачи документов на применение режима КГН, превышает 15 млрд. руб., суммарный объем выручки от продажи — 100 млрд. руб., сумма активов на 31 декабря предшествующего года — 1 трлн. руб. Также предусматривается ограничение на долю прямого или косвенного владения холдинга в компаниях КГН в размере 90%. Однако возможно, что при подготовке законопроекта ко 2-му чтению отдельные из вышеуказанных показателей будут пересмотрены в сторону понижения.
ф Прочие планируемые изменения
В ближайшие годы налогоплательщиков, возможно, ожидают и следующие изменения:
♦ пересмотр подходов к определению норм амортизации основных средств с учетом скорости развития технологий;
♦ пересмотр норм в отношении учета расходов на НИОКР, определение точного перечня статей расходов на НИОКР, введение возможности создавать резервы предстоящих расходов на НИОКР;
♦ сокращение перечня документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой став-
РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ В РОССИИ: ИТОГИ И
ПЕРСПЕКТИВЫ
РЕМШииМ ИТОГИ 139
ки НДС при экспортных операциях, в частности исключение требования о подтверждении поступления экспортной выручки на счет налогоплательщика в российском банке;
♦ освобождение от налога на имущество сроком на З года с момента ввода в эксплуатацию энергоэффективного оборудования (планируется законодательно установить критерии отнесения оборудования к классу энергоэффективного);
♦ разработка правил определения рыночного уровня процентных ставок по кредитам и займам и уточнение правил недостаточной капитализации для вычета процентных расходов;
♦ введение ограничения по переносу
на будущее убытков поглощаемых или приобретаемых компаний;
♦ разрешение оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов);
♦ пересмотр вопросов восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, в случае выбытия имущества по причине, отличной от реализации (например, в случае кражи);
♦ введение налога на недвижимость, формирование кадастра объектов недвижимости, разработка методики кадастровой оценки объектов недвижимости;
♦ введение в НК РФ понятия «фактический получатель доходов» с целью ограничения возможных злоупотреб-
лений положениями Соглашений об избежании двойного налогообложения.
В целом, налогоплательщикам следует принять во внимание новые правила по ряду налогов и воспользоваться дополнительными возможностями для повышения эффективности налоговой функции организации. Также стоит задуматься о готовящихся изменениях в налоговом законодательстве с тем, чтобы вовремя подготовиться к ним, минимизировать риски и извлечь наибольшую выгоду из новых возможностей.
<а>
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
