CC BY
14
^ом^^ШШУ! ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ФАРМРЫНКА
Алина ЛАВРЕНТЬЕВА, к.э.н., партнер, руководитель практики по работе с фармацевтическими компаниями, PwC Россия
Изменения в российском налоговом законодательстве:
О ЧЕМ СЛЕДУЕТ ЗАДУМАТЬСЯ В 2012 ГОДУ?
168 ИТОГИ псиШиии
В прошлом году российское налоговое законодательство претерпело существенные изменения. Наиболее важное из них — принятие нового закона о трансфертном ценообразовании, вступившего в силу с 1 января 2012 г. В свете новых правил российским компаниям необходимо пересмотреть свой подход к трансфертному ценообразованию, особенно принимая во внимание новеллы в области регулирования трансфертного ценообразования, отличные от действовавших ранее положений Налогового кодекса РФ.
В новом законодательстве сокращается перечень сделок, подлежащих регулированию со стороны российских налоговых органов, при этом количество ситуаций, при которых стороны могут быть признаны взаимозависимыми для целей налогообложения, существенно возрастает. К контролируемым сделкам относятся не только определенные виды международных сделок, но при определенных обстоятельствах и российские сделки между взаимозависимыми сторонами. Налогоплательщики обязаны предоставить налоговым органам информацию о контролируемых сделках и подтвердить рыночный уровень цен. Это включает подготовку предусмотренных законом документов и данных, которые в новом законе называются документами по трансфертному ценообразованию. Соответствующие уведомления о контролируемых сделках за 2012 г. должны быть представлены налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20 мая 2013 г., а документация по трансфертному ценообразованию за 2012 г. может быть истребована налоговыми органами не ранее 1 июня 2013 г.
Новым законом предусмотрено наказание в виде штрафа за возникновение задолженности по налогам в результате применения нерыночных цен. Однако налоговые органы смогут налагать штрафные санкции только с 2014 г. и только при отсутствии документов по трансфертному ценообразованию. Сле-
Алина Лаврентьева.
дует обратить внимание на то, что бремя доказывания применения нерыночных цен в контролируемых сделках лежит на налоговых органах. Следует отметить, что новый закон содержит специальные положения в отношении признания цен рыночными при применении регулируемых цен. Эти положения, безусловно, коснутся компаний фармацевтической отрасли. В частности, закон устанавливает, что при совершении налогоплательщиком сделок, в отношении которых предусмотрено регулирование цен, цены таких сделок признаются рыночными для целей налогообложения с учетом определенных особенностей. Данные особенности состоят в том, что при регу-
лировании цен посредством установления минимальных или максимальных цен и надбавок (скидок) к ценам требуется рассчитывать интервалы рыночных цен (рентабельности), чтобы подтвердить «рыночность» соответствующих регулируемых цен. Следует также отметить, что требование о подготовке и представлении документации по трансфертному ценообразованию не распространяется на сделки с регулируемыми ценами (хотя налогоплательщик вправе представить данную документацию в добровольном порядке). Среди прочих изменений налогового законодательства необходимо отметить принятие нового закона, в котором определяется правовой статус консолидированной группы налогоплательщиков (КГН). Новый налоговый режим для КГН вступил в силу вместе с новыми правилами трансфертного ценообразования, т.е. с 1 января 2012 г. Он может применяться любой российской группой, в состав которой входят две или более компаний, при условии, что одна компания прямо или косвенно владеет не менее 90% уставного/акционерного капитала остальных участников КГН (в течение всего срока применения режима КГН). Чтобы применять режим КГН, все участники группы должны соответствовать определенным критериям: выручка от продаж по группе должна составлять не менее 100 млрд. руб.; общая стоимость активов должна составлять не менее 300 млрд. руб.; уплаченная сумма налога на прибыль, НДС, акциза и НДПИ (без учета сумм налогов, уплаченных при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза) должна составлять не менее 10 млрд. руб. за год.
Стоит отметить, что сделки между участниками КГН не считаются контроли-
ИЗМЕНЕНИЯ В РОССИЙСКОМ НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ: О ЧЕМ СЛЕДУЕТ ЗАДУМАТЬСЯ В 2012 ГОДУ?
Р£МШ1Л1М ИТОГИ 169
РмеШШоизЕОоРЕЮ Ш
В России фирма PricewaterhouseCoopers работает более 20 лет, с 1989 г. PricewaterhouseCoopers помогает компаниям и организациям во всем мире и в России решать задачи, возникающие в результате стремительно меняющихся экономических условий в России и в мире. PricewaterhouseCoopers является крупнейшей в мире консультационно-аудиторской сетью, занимающей лидирующее положение на каждом из рынков, где работает. Потенциал международной сети в сочетании с практическим знанием местных особенностей позволяет компании предлагать клиентам свежие идеи, глубокие знания в самых сложных вопросах бизнеса, а также поддерживать высочайшие стандарты качества услуг.
Сегодня PricewaterhouseCoopers объединяет более 163 000 лучших специалистов из 151 страны мира. В России фирма впервые появилась в 1913 г., а в 1989 г. возобновила свою деятельность. За последние годы были открыты офисы в Москве, С.-Петербурге, Южно-Сахалинске, Казани, Екатеринбурге и Владикавказе. Работа более 2 100 экспертов в России нацелена на предоставление конструктивных и действенных консультаций: обобщая мировой и российский опыт, компания дает практические рекомендации по ведению бизнеса.
Свидетельством лидерства PricewaterhouseCoopers служат награды и первые места в рейтингах в России и в мире.
руемыми с точки зрения трансфертного ценообразования (с отдельными исключениями). Для российских групп с большим объемом внутригрупповых операций это, пожалуй, основное преимущество. Кроме того, что при расчете налога на прибыль участники КГН вправе консолидировать свои прибыли и убытки. Преимущества достаточно существенные, однако, учитывая строгие требования к созданию КГН, воспользоваться преимуществами этого режима смогут не многие российские группы. В текущем году налогоплательщикам также следует учитывать вступившие в силу 1 октября 2011 г. изменения в положениях Налогового кодекса РФ, посвященных налогу на добавленную стоимость (НДС). В частности, для компа-
ний фармацевтической отрасли будут актуальны новые правила по определению базы по НДС в случаях повышения или понижения стоимости реализованных товаров, работ, услуг или имущественных прав. Для целей оформления данных операций введен новый вид счета-фактуры: корректировочный счет-фактура. Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом товаров, работ, услуг, имущественных прав и служит основанием для изменения соответствующих сумм НДС как у покупателя, так и у продавца. Можно предположить, что новые положения существенно изменят порядок документооборота компаний, которые до настоящего времени использовали на практике кредит-ноты. Компаниям может по-
требоваться внесение изменений в существующие договоры с контрагентами, а также для обеспечения надлежащего и своевременного выставления корректировочных счетов-фактур, возможно, придется внести определенные изменения в используемое программное обеспечение.
И наконец, работодателям следует учесть изменение нагрузки на фонд оплаты труда. Начиная с 1 января 2012 г. ставка страховых взносов, применимая к выплатам менее 512 000 руб., снижена с 34 до 30%, но с выплат свыше 512 000 руб. дополнительные 10% будут отчисляться в Пенсионный фонд Российской Федерации. Для отдельных категорий налогоплательщиков ставка страховых взносов по выплатам менее 512 000 руб. будет снижена с 26 до 20% (для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и др.).
Под налогообложение возвращены выплаты иностранным гражданам, временно находящимся на территории Российской Федерации (взносы составят 22% с дохода менее 512 000 руб. в год и 10% — с превышения данного порога). Сделано исключение только для высококвалифицированных специалистов и сотрудников, трудовой договор с которыми заключен на срок менее 6 месяцев. В целом указанные выше изменения увеличивают налоговую нагрузку на работодателей, привлекающих высокооплачиваемых сотрудников.
В заключение подчеркнем, что для того, чтобы избежать ошибок, снизить риски и максимально эффективно использовать новые возможности, компаниям следует внимательно следить за изменениями в российском налоговом законодательстве.
Ф
Ф
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ
