CC BY
18
Удалова З.В., Землякова С.Н.
РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПРИ ВЫДЕЛЕНИЯХ И РАЗДЕЛЕНИЯХ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В настоящее время статистика свидетельствует о том, что «61 % всех слияний и поглощений не окупает вложенных в них средств; 57 % компаний, образованных путем объединения, отстают по показателям своего развития от других аналогичных представителей данного рынка и вынуждены вновь разделяться на самостоятельные корпоративные единицы1». Таким образом, стратегия выделения либо разделения направлена в конечном итоге на рост чистых денежных потоков и снижение риска. Поставленная собственниками и менеджментом сельскохозяйственной организации цель в рамках осуществляемой стратегии может быть достигнута либо путем внутреннего развития, либо на основе использования реорганизационных процедур. В связи с широким распространением выделений и разделений необходимо развитие методики финансового учета данных процессов, ориентированной на нужды менеджеров. Менеджеры нуждаются в информации при принятии управленческих решений, связанных с перемещением ресурсов из областей менее производительных или обладающих меньшим потенциалом видов деятельности в области, обеспечивающие максимальную экономическую выгоду.
Развитие методики финансового учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности должно основываться на глубоком понимании сущности и экономической природы реорганизационных процедур в форме разделения и выделения. Данные реорганизационные процедуры являются внешними, влекут изменение в структуре активов и пассивов, требуют составления разделительного баланса и при-
1 Ендовицкий Д. А. Экономический анализ слияний/поглощений компаний: научное издание/Д.А. Ендовицкий, В.Е. Соболева. — М.:КНОРУС 2010., с. 7
водят к уменьшению собственности. В дальнейшем данные процедуры могут способствовать снижению или полному устранению имевших место анергетических эффектов и возникновению синергетических эффектов.
Реорганизация в виде разделения предполагает прекращение деятельности одной сельскохозяйственной организации путем ее разделения на две новых организации, которые получаются в результате реорганизации. При реорганизации разделения сельскохозяйственной организации ее права и обязанности переходят к вновь возникшим организациям в соответствии с разделительным балансом. Реорганизация путем разделения сельскохозяйственной организации может быть осуществлена против воли организации, по решению уполномоченных органов или по решению суда.
В результате разделения сельскохозяйственной организации все права и обязанности разделяемой организации равномерно распределяются между вновь созданными организациями. При такой реорганизации путем разделения создается не промежуточный акт, а разделительный баланс.
Реорганизация с помощью разделения считается законченной только после прохождения государственной регистрации, вновь созданными организациями. В разделительном балансе при реорганизации путем разделения должно указываться, в какой степени каждая вновь создаваемая сельскохозяйственная организация принимает обязанности и права, а также долги и обязательства организации, которая существовала до реорганизации путем разделения. Реорганизационная процедура в форме разделения может быть вызвана рядом весомых причин (рис. 1).
Причины разделений сельскохозяйственных организаций
Рис. 1. Причины разделений в сельскохозяйственных организациях
Выделение отличается от прочих форм реорганизации также тем, что реорганизуемая сельскохозяйственная организация не ликвидируется, в то время как при остальных формах реорганизации прекращается деятельность, по крайней мере, одного юридического лица, на рисунке 2 отражены причины, влекущие реорганизационную процедуру в форме выделения (разъединения).
В определении термина «выделение», по мнению Жданова Д.В., содержатся ключевые положения, которые характеризуют данную форму реорганизации, а именно: а) создается одно или несколько новых обществ; б) новым обществам передается часть прав и обязанностей реорганизуемого общества; в) само реорганизуемое общество продолжает существовать1. Первую из указанных характеристик можно рассматривать как отличительную черту реорганизации в целом, которая может быть применена ко всем формам реорганизации, за исключением присоединения. Остальные характеристики присущи исключительно реорганизации в форме выделения.
Выделение отличается от прочих форм реорганизации тем, что реорганизуемое общество не ликвидируется, в то время
1 Жданов Д.В. Что такое выделение?//
http://www.portalus.ru/modules/russianlaw/rus_read
me.php
как при остальных формах реорганизации прекращается деятельность, по крайней мере, одного юридического лица. При принятии решения о реорганизации в форме выделения в добровольном порядке начинается с принятия соответствующего решения. В акционерном обществе, обществе с ограниченной ответственностью этот вопрос относится к компетенции общего собрания акционеров, в соответствии со ст. 33. п. 2.11. Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»; ст. 48. П.1.2 Закона «Об акционерных обществах».
Процедура реорганизации в форме разделения (выделения) должна сопровождаться соблюдением ряда стадий (этапов) ее осуществления. Выделения и разделения могут производиться на различных фазах жизненного цикла организации. При отражении в финансовом учете реорганизационных процедур в форме разделений, выделений используется нормативная база, представленная в таблице 1.
Основные этапы составления разделительного баланса при разделениях, выделениях сельскохозяйственных организаций включают в себя следующие этапы:
1. Определение в соответствии с учредительными документами удельного веса каждого собственника в уставном капитале разделяющейся сельскохозяйственной организации.
Рис. 2. Причины выделений в сельскохозяйственных организациях
Таблица 1. Нормативно-правовая база финансового учета разделений и выделений
Уровень нормативно-правовой базы Нормативные акты
1 2
Законодательный Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы: от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»; 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; 08.02.96 № 41 «О производственных кооперативах»; 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц»;20.03.95 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»; 26.07.2006 № 135-Ф «О защите конкуренции» 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»; 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Нормативный Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 29.07.98; Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2008 № 106н); ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н ); ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (утв. приказом Минфина РФ от 29.04. 2008г. № 48н); ПБУ 19/02«Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. №126н); ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (утв. приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н и др.
1 2
Методический Приказы Минфина РФ: от 13.06.1995 № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»; от 20.05.2003 N 44н «Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций»; от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»; 29.01.2003 № 10н «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Организационный Учетная политика организации
2. Определение чистых активов организации и права собственников на них.
3. Составление разделительного баланса.
4. Определение чистых активов по каждому разделительному балансу и их удельный вес в общих чистых активах юридического лица.
5. Определение отклонения чистых активов по разделительным балансам от их распределения в соответствии с учредительными документами.
6. Регулирование процесса распределения собственности.
Документом, на основании которого производится передача активов и обязательств в порядке правопреемства, является разделительный баланс. Вопросы составления разделительных балансов затронуты в работах Богатой И.Н., Бреславцевой Н.А., Клинова Н.Н., Курбангалеевой О. А., Назарова Д.В., Лытневой НА., Ткача В.И., Шумилина П.Е., Эрлихмана А. А. и др.
При реорганизации в форме разделения или выделения документом, закрепляющим правопреемство по всем обязательствам в отношении всех кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами, является разделительный баланс. Он должен содержать и положения о правопреемстве. В настоящее время отсутствует унифицированная форма разделительного баланса, а также единая методика его составления. К балансу необходимо приложить расшифровки основных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей.
Так, если в результате реорганизации в форме разделения были получены основные средства, то при составлении вступительной отчетности на дату их регистрации записи фиксируются именно в той оценке, которая была отражена в разделительном
балансе, отражаясь входящим сальдо по счету 01 в сумме остаточной стоимости. Сумму государственной пошлины за регистрацию прав собственности на недвижимое имущество можно отнести на расходы по обычным видам деятельности и отразить на счете 20 либо на счете 261 .
По дебету 76 кредиту 51 — отражена в учете уплаченная пошлина за государственную регистрацию прав на имущество. Затем ежемесячно по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44 кредиту 02 отражается начисление сумм амортизационных отчислений на объекты основных средств. Получение свидетельства государственной регистрации права собственности на недвижимость будет отражено по дебету счета 26 (44) кредиту счета 76.
Органы, осуществляющие регистрацию реорганизации, вправе потребовать расшифровки иных строк баланса, по кото -рым происходит разделение. Указанные расшифровки должны содержать информацию по бывшему юридическому лицу и по каждому из вновь созданных. В разделительный баланс обязательно включается бухгалтерская отчетность в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату (дату реорганизации).
При реорганизации необходимы предварительная оценка и инвентаризация имущества и иных активов общества, а также его обязательств перед различными кредиторами. Возможные недостачи в учете будут отражены по дебету счета 94 и кредиту счетов учета активов и имущества, в зависимости от обнаруженных отклонений в учете объектов бухгалтерского учета. Это нужно для четкого определения того, какие активы и обязатель-
1 п. п. 5, 7 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (в ред. от 27.11.2006).
ства перейдут к каждому юридическому лицу после реорганизации.
Если имущество и обязательства общества будут оценены за некоторое время до реорганизации, можно будет провести мероприятия по их оптимизации. Одним из них может стать погашение кредиторской задолженности еще перед составлением разделительного баланса.
Кредиторская задолженность в разделительном балансе отражается в сумме, по которой была отражена в бухгалтерском учете. На дату образования новой организации данная задолженность по приобретенным, но не оплаченным материалам отражается на счете 60.
Обязательство перед бюджетом по уплате НДС отражается в составе кредитового сальдо по счету 68-04 «Расчеты по налогам и сборам по НДС». По факту оплаты делаются записи по дебету счета 68 кредиту счета 51 по отражению перечисления в бюджет сумм НДС и по дебету 60 кредиту счета 51- на сумму оплаты поставщикам.
Если это будет сделано, отпадет необходимость выжидать срок на удовлетворение требований кредиторов. С другой стороны, по словам Ицкова Д.1, к нелегальным, с точки зрения закона, мероприятиям относится создание перед составлением разделительного баланса фиктивной кредиторской задолженности. Это позволяет организаци-ям-нарушителям манипулировать активами
организации, переводя их на другую организацию с такой задолженностью и оставляя реальную кредиторскую задолженность с неликвидными активами. При этом формально активы и источники их формирования остаются сбалансированными.
В Красносулинском районе Ростовской области сельскохозяйственная организация СПК «Красный Партизан» была реорганизована в форме разделения, в результате процедуры были образованы 2 новые организации СПК «Нива» и ООО «Возрождение села». Данная реорганизационная процедура была вызвана рядом причин. Прежде всего, сложившаяся ситуация не позволяла организации свободно брать кредиты, займы, то после реорганизации на балансе СПК «Нива» были отражены большинство из статей кредиторской задолженности и прочих обязательств, то на балансе ООО «Возрождение села» такого объема обязательств не было переведено, что обеспечило свободный доступ к ресурсам в системе кредитования и обеспечило возможность выправить задолженность СПК «Нива» и осуществить покупку посадочного материала и затрат на возделывание зерновых в указанных организациях.
Принимая сказанное во внимание, нами рекомендуется выделять следующие блоки информации, подлежащие включению в бухгалтерскую (финансовую) отчетность реорганизуемой организации (рис. 3).
[
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Общая информация о реорганизации (полное наименование реорганизуемого юридического лица (правопреемника), его организационно-правовая форма, вид реорганизации, правопреемство)
Разделительный бухгалтерский баланс, содержащий активы, обязательства и собственный капитал реорганизуемого юридического лица, а также количественное выражение распределения балансовых статей между бухгалтерскими балансами правопреемников
Пояснения к разделительному балансу, затрагивающие отдельные статьи
активов, обязательств и собственного капитала, а также особенности распределения балансовых статей между правопреемниками
Отчет о прибылях и убытках реорганизуемого общества нарастающим итогом с начала года до даты подачи документов на реорганизацию (или отчет за предыдущий закончившийся квартал)
Рис. 3. Блоки информации, подлежащие включению в бухгалтерскую (финансовую) отчетность
реорганизуемой организации
1 Ицков Д. Реорганизация предприятий в форме выделения и разделения // http://nisse.ru/business/article/article_940.html?effort=1
В отношении разделительного баланса следует заметить, что объем включаемой в него информации зависит от конкретных условий деятельности реорганизуемой сельскохозяйственной организации. Отчет
о прибылях и убытках может представляться за предшествующий квартал без распределения доходов и расходов между вновь возникающими организациями. Можно предположить и другой способ, заключающийся в разделении всех статей формы №2 между правопреемниками в соответствии с их долевым участием в капитале подвергшейся реорганизации организации.
Следует отметить, что на практике очень часто возникают ситуации, когда реорганизуемая организация имеет задолженность по налогам. Важным является то, что обязанность по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны ему до завершения реорганизации факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (подп. 1 и 2 ст. 50 НК РФ). Правопреемник должен уплатить в установленные сроки (п. 2 ст. 50 НК РФ) пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям; штрафы, наложенные на юридическое лицо до реорганизации. Суммы налога, излишне уплаченные реорганизуемым юридическим лицом (переплата), подлежат зачету у правопреемника или возврату (п. 10 ст. 50 НК РФ) в следующем порядке (табл. 2).
Ст.50 НК РФ содержит правила исполнения обязательств по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица. Так, в частях 6 и 7 указанной статьи определено, что юридические лица, возникшие в результате разделения, признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в частности исполнения обязанности по уплате налогов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством. Частью 8 той же статьи содержит правила правопреемства при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц. В этом случае правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Таким образом, при выделении вновь созданное юридическое лицо не имеет никаких налоговых обязательств перед государством. Вся задолженность по налогам и сборам ложится на реорганизуемое юридическое лицо. Следовательно, перед принятием решения о конкретном виде реорганизации нужно выбирать между затратами, которые неизбежны при ликвидации и регистрации, и налоговой задолженностью, включая штрафы и пени.
Таблица 2. Переплата налоговых обязательств правопреемником1
Причина возникновения переплаты Условия урегулирования задолженности для правопреемников Сроки зачета (возврата)
Налог излишне уплачен юридическим лицом до реорганизации Зачет в счет уплаты других налогов, пени и штрафов пропорционально общим суммам числящейся задолженности Не позднее 30 дней со дня завершения реорганизации
Налог излишне уплачен юридическим лицом до реорганизации Возврат правопреемникам в доле, соответствующей разделительному балансу, при отсутствии у реорганизуемого лица задолженности перед бюджетом Не позднее одного месяца со дня подачи заявления о возврате переплаты
Налоги, пени и штрафы излишне взысканы налоговым органом Возврат правопреемникам в соответствии с долей каждого, зафиксированной в разделительном балансе Не позднее одного месяца со дня подачи заявления о возврате переплаты
1 Назимко Е.Н. / Реорганизация юридических лиц: особенности бухгалтерского и налогового учета// http://ntipb.nsk.ru/files/nazimko.doc
При оценке передаваемого в ходе реорганизации имущества по решению (договору) учредителей по остаточной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений) отражение в разделительном балансе реорганизуемой организации передаваемого имущества производится в сумме, которая приведена по соответствующим числовым показателям в бухгалтерской отчетности, являющейся основанием для составления этих документов.
В соответствии с решением (договором) учредителей оценка передаваемого при реорганизации имущества при составлении разделительного баланса может быть произведена реорганизуемой организацией и по текущей рыночной стоимости. В таком случае в разделительном балансе следует отразить отклонение этой стоимости от балансовой.
Оценка подлежащих выкупу акций акционерных обществ в уставном капитале организации по требованию акционеров осуществляется в соответствии с законодательством РФ по цене не ниже их текущей рыночной стоимости, определенной в установленном порядке акционерными обществами.
При аннулировании выкупленных в установленном порядке реорганизуемой организацией собственных акций после выполнения всех предусмотренных процедур на номинальную стоимость акций в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала. Возникающая при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной их стоимостью относится на финансовые результаты реорганизуемой организации в качестве операционных доходов (расходов).
Стоимость акций каждой вновь создаваемой сельскохозяйственной организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорционально отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации.
Информационной основой для определения стоимости чистых активов считается разделительный баланс.
При выделениях нами рекомендуется для обеспечения прозрачности распределения акций между образованными организациями использовать следующие аналитические счета, открываемые к счету 58, субсчет 58.1.
58-1-1 — внесенные вклады в уставные капиталы при создании и расширении организации путем выделения:
58-1-1-1 — внесенные вклады в уставные капиталы при создании путем выделения организации 1;
58-1-1-2 — внесенные вклады в уставные капиталы при создании путем выделения организации 2;
58-1-1-п- внесенные вклады в уставные капиталы при создании путем выделения организации п;
58-1-2 — приобретенные акции (доли) на вторичном рынке:
58.1-2-1 — приобретенные акции (доли) организации 1 на вторичном рынке;
58-1-2-2 — приобретенные акции (доли) организации 2 на вторичном рынке;
58-1-2-3 — приобретенные акции (доли) организации п на вторичном рынке;
58-1-3 — приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом:
58-1-3-1- приобретение акций приватизируемой организации 1 у органов управления государственным имуществом;
58-1-3-2- приобретение акций приватизируемой организации 2 у органов управления государственным имуществом;
58-1-3-1- приобретение акций приватизируемой организации п у органов управления государственным имуществом.
Использование рекомендуемой нами аналитики позволяет сформировать информацию о реорганизационных процессах по трем направлениям: 1) вклады в уставные капиталы при выделениях; 2) приобретенные акции (доли) на вторичном рынке: 3) приобретение акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом. В дальнейшем данная информация может быть использована при анализе эффективности финансовых вложений по данным направлениям.
Для построения баланса, предусматривающего отражение активов в рыночных ценах, необходим механизм трансформации традиционного баланса. При этом для
обеспечения равенства актива и пассива баланса требуется система бухгалтерских проводок. В результате дооценки активов по рыночным ценам актив баланса может уменьшиться либо увеличиться.
Возможные методы оценки статей баланса при составлении разделительных балансов, предложенные И.Н. Богатой, представлены в таблице. В зависимости от выбранного метода оценки статей баланса были разработаны следующие методики, которые представлены на рисунке 4.
Основные преимущества и недостатки каждой из методик представлены в таблице 3.
1-я методика.
Разделительные балансы составляются на основе традиционного баланса. В этом случае в алюта составленных разделительных балансов должна равняться в алюте первоначального баланса.
Методики составления разделительного баланса
2-я методика.
Разделительные балансы отражают реализацию ценностей по рыночным ценам, которые, как правило, не совпадают с данными учета в рамках единого баланса. В таком случае сумма валют составленных балансов не будет соответствовать валюте первоначального баланса. В этой ситуации для собственника важно отразить переоценку активов в рамках баланса предприятия до реорганизации в целях контроля правильности наделения собственностью. Переоценку целесообразно отражать на отдельных субсчетах счета «Добавочный капитал».
3-я методика.
Разделительные балансы отражают реализацию активов, оцененных на базе концепции смешанной оценки активов баланса. Переоценке подвергаются лишь отдельные виды активов в соответствии с решением учредителей, зафиксиро-
ванном в протоколе собрания учредителей.
Рис. 4. Существующие методики составления разделительного баланса, разработанные исходя из метода оценки статей баланса
Таблица 3. Преимущества и недостатки методик составления разделительных балансов
ПОКАЗАТЕЛИ 1-Я МЕТОДИКА 2-Я МЕТОДИКА 3-Я МЕТОДИКА
Недостатки Не отражается действительная стоимость образованных при реорганизации фирм. Требует привлечения услуг оценщика или оценочных фирм. Требует дополнительных затрат на оплату данных услуг. Значительный размер налога на имущество в связи с оценкой имущества по рыночным ценам. Требует привлечения услуг оценщика или оценочных фирм для оценки отдельных активов по решению учредителей. Требует дополнительных затрат на оплату данных услуг. Налог на имущество выше, чем по 1-й методике, но ниже, чем по 2-й.
Преимущества Простота. Отсутствие дополнительных затрат. Налог на имущество в связи с использованием исторических цен значительно ниже, чем при 2-й и 3-й методикам. Отражает действительную рыночную стоимость образованных при реорганизации фирм. Приближена к рыночной стоимости образованных при реорганизации фирм.
При составлении разделительного баланса оценка имущества сельскохозяйственной организации имеет особенно важное значение, так как правильная оценка определяет результативность самой работы.
Для более прозрачного отражения в учете реорганизуемой организации процедур разделения и выделения нами рекомендуется использование счета 78 «Расчеты по реорганизационным процедурам» субсчет 2 «Разделительно- выделительные реорганизационные процедуры».
К субсчету 78.2 «Разделительно-
выделительные реорганизационные процедуры» нами предложены 3 субсчета второго порядка:
78.2.1 «Разделение имущества (обязательств) сельскохозяйственных организаций»;
78.2.2 «Выделение имущества (обязательств) сельскохозяйственных организаций»;
78.2.3 «Отпочкование дочерней организации».
В случае, когда стоимость чистых активов выделенной организации будет больше величины уставного капитала, которая была предусмотрена решением учредителей уставного капитала, то тогда эта
разница будет увеличивать кредитовое сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом если стоимость чистых активов выделенной организации меньше величины уставного капитала, то уменьшение кредитового сальдо на счете 84 отражается со знаком «минус».
Для развития методики бухгалтерского учета и формирования отчетности при выделениях и разделениях сельскохозяйственных организаций нами был проведен обзор теоретических источников, который позволил сгруппировать причины, влекущие реорганизационные процедуры выделение и разделение в сельскохозяйственных организациях.
С целью отражения процедур в финансовом учете исследована нормативноправовая база финансового учета разделений и выделений, выделены основные этапы составления разделительного баланса при разделениях, выделениях сельскохозяйственных организаций. Рассмотрены существующие методики составления разделительного баланса, разработанные исходя из метода оценки статей баланса, охарактеризованы преимущества и недостатки методик составления разделительных балансов.
Таблица 4. Отражение процесса выделения у реорганизуемых коммерческих организаций
Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Отражение процессов выделения у выделившейся коммерческой организации
1. Отражена кредиторская задолженность организации, из которой происходит выделение 78.2 75
2. Отражена величина зарегистрированного уставного капитала 75 80
3. Отражено наделение имуществом вновь созданной в результате выделения коммерческой организации 08, 10, 50,51, 41 и др. 78.2
Отражение процесса выделения у коммерческой организации, на базе которой производится выделение
1. При выделении, сопровождающемся уменьшением уставного капитала
4. Отражено уменьшение уставного капитала в результате выделения 80 78.2.2
5. Отражена задолженность по выделяемому имуществу в части, причитающееся за долю выходящего учредителя стоимости чистых активов, превышающей первоначальный вклад в уставный капитал 84,83 78.2.2
6. Отражена задолженность по выделяемому имуществу - в пределах вклада в уставный капитал; -в части ,превышающей вклад в уставный капитал 78.2.2. 78.2.2. 75 75
7. Отражена передача имущества в результате выделения 08,10,41, 50,51 и др. 78
2. При отпочковывании дочерней организации
1. Отражен вклад в уставный капитал, осуществленный имуществом коммерческой организации 58 78.2.3
2.Отражена передача имущества в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации 78.2.3 08,10,41, 50,51 и др.
Анализируя все указанные аспекты, становится очевидно, что сами по себе они не позволят должным образом понять, что была проведена реорганизация. Следует сделать вывод о необходимости использования в Плане счетов отдельного счета, на котором бы обобщалась информация об осуществленных реорганизационных процедурах и позволяющем отслеживать алгоритм выполнения процедуры в учете организации.
Для достижения поставленной цели нами предложено использование счета 78
«Расчеты по реорганизационным процедурам», к которому предложены субсчета. Таким образом, именно структурирование деятельности вновь возникающей организации станет результатом разработанной методики проведения выделительно-разде-лительных реорганизационных процедур. Действия должны включать в себя заранее спланированную последовательность этапов ее реализации и тем самым гарантировать успешное ее протекание.
