CC BY
19DOI: 10.24412/2076-1503-2022-7-173-179 ЩЕРБИНИНА Анжела Геннадьевна
NIION: 2018-0076-7/22-835 канд.экон.наук, доцент кафедры
MOSURED: 77/27-023-2022-7-1033 бизнес процессов и экономической безопасности
Академия маркетинга и социально-информационных
технологий (ИМСИТ) Россия, г. Краснодар, e-mail: Scherbinina-AG@mail.ru
РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОЦЕНКИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ СИСТЕМ
Аннотация. Глобализационные процессы и международная интеграция вызывают настоятельную потребность эффективного управления субъектами хозяйствования и внедрения адекватного внутреннего контроля. Объективная необходимость в этом подтверждается наличием предприятий, имеющих сложную организационную структуру, занимающихся разнообразными видами деятельности и характеризующихся объединениями отдельных бизнес-единиц в корпорации. Успешное ведение бизнеса в таких условиях невозможно без организованной системы внутреннего контроля, в частности подсистемы внутреннего аудита, которая бы способствовала защите законных интересов владельцев капитала и корпорации в целом.
Состояние научного знания о внутреннем аудите подтверждается рядом нерешенных проблем по дефиниции, принципиальных подходов к его организации, стандартизации контрольных процедур и регламентного обеспечения функционирования внутреннего аудита в корпорациях. Открытыми остаются и некоторые вопросы, связанные с порядком планирования работ по внутреннему аудиту на базе выявления и оценки рисков бизнес-процессов и обеспечения условий минимизации влияния их источников.
В статье применен системный подход к исследованию вопросов организации внутреннего аудита в корпорациях, суть которого заключается в понимании объектов как систем. Рассмотрение организации внутреннего аудита как системы в свою очередь состоит из взаимосвязанных подсистем и элементов, позволяющих выделить основные элементы организации внутреннего аудита, сформулировать принципы его организации, определить виды обеспечения, а также разработать схему организации субъектов службы внутреннего аудита и организации процесса внутреннего аудита. Рассмотрена и проанализирована среда деятельности корпораций, что является основой формирования предпосылок организации внутреннего аудита; обоснованы концептуальные основы организации собственно подсистемы внутреннего аудита как в общей системе управления корпорацией, так и в системе внутрикорпоративного контроля. Изложен авторский подход к решению важной научной задачи - научного обоснования практических рекомендаций по организации внутреннего аудита в корпорациях. Автором осуществлена формализация основных составляющих организационного обеспечения внутреннего аудита, в частности, стандарта внутреннего финансового аудита «Планирование и проведение внутреннего финансового аудита».
Данная статья носит практический характер и направлена на реализацию системного подхода к организации подсистемы внутреннего аудита в целостной системе внутрикорпоративного контроля. Выводы, положения и предложения сделаны автором на основании исследования существующего опыта и проведенных наблюдений финансово-хозяйственной деятельности промышленных корпораций. Предложенные рекомендации позволят значительно снизить организационную нагрузку и трудоемкость работ по планированию службы внутреннего аудита.
Ключевые слова: корпорация, процесс управления, внутрихозяйственный контроль, бизнес-процессы, риск-ориентированный подход, стандарты внутреннего финансового аудита, стратегическое планирование.
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2022
SHCHERBININA Angela Gennadievna
kand.ekon.nauk, Associate Professor, Department of Business
Processes and Economic Security Academy of Marketing and Social and Information Technology
(IMSIT)Krasnodar, Russia
DEVELOPMENT OF ORGANIZATIONAL AND METHODOLOGICAL SUPPORT FOR ASSESSMENT OF INTERNAL CONTROL OF BUSINESS SYSTEMS
Annotation. Globalization processes and international integration cause an urgent need for effective management of business entities and the introduction of adequate internal control. The objective need for this is confirmed by the presence of enterprises with a complex organizational structure, engaged in various types of activities and characterized by associations of individual business units in corporations. Successful business in such conditions is impossible without an organized internal control system, in particular, an internal audit subsystem that would help protect the legitimate interests of the owners of capital and the corporation as a whole.
The state of scientific knowledge about internal audit is confirmed by a number of unresolved problems in terms of definition, fundamental approaches to its organization, standardization of control procedures and regulatory support for the functioning of internal audit in corporations. Some issues related to the procedure for planning internal audit work on the basis of identifying and assessing business process risks and ensuring conditions for minimizing the impact of their sources remain open.
The article applies a systematic approach to the study of the organization of internal audit in corporations, the essence of which is to understand objects as systems. Consideration of the organization of internal audit as a system, in turn, consists of interrelated subsystems and elements that make it possible to identify the main elements of the organization of internal audit, formulate the principles of its organization, determine the types of support, as well as develop a scheme for the organization of the subjects of the internal audit service and the organization of the internal audit process.
The environment of corporate activity is considered and analyzed, which is the basis for the formation of prerequisites for the organization of internal audit; the conceptual foundations of the organization of the internal audit subsystem proper are substantiated both in the general corporate management system and in the system of internal corporate control. The author's approach to solving an important scientific problem - the scientific substantiation of practical recommendations on the organization of internal audit in corporations is presented. The author formalized the main components of the organizational support of internal audit, in particular, the internal financial audit standard «Planning and conducting internal financial audit».
This article is of a practical nature and is aimed at implementing a systematic approach to the organization of the internal audit subsystem in an integrated system of internal corporate control. Conclusions, provisions and proposals are made by the author based on the study of existing experience and observations of financial and economic activities of industrial corporations. The proposed recommendations will significantly reduce the organizational burden and complexity of the planning work of the internal audit service.
Key words: corporation, management process, on-farm control, business processes, risk-based approach, internal financial audit standards, strategic planning.
Введение
Существующая практика деятельности корпораций характеризуется тенденцией к «поглощению» и «слиянию», что затрудняет организационную структуру и процесс управления. Разграничение функций владения и управления деятельностью корпораций, разнообразие направлений и бизнес-процессов в их деятельности создают ряд
проблем относительно возможности злоупотреблений со стороны менеджмента при принятии и выполнении определенных управленческих решений в среде достаточно сложных хозяйственных связей как внутри корпораций, так и снаружи.
В процессе становления внутреннего аудита как подсистемы внутреннего контроля образовался информационный вакуум относительно
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2022
научно-обоснованной организации его осуществления. Отдельные вопросы организационного обеспечения внутреннего аудита в корпорациях изучены недостаточно, а именно: порядок создания подразделений внутреннего аудита и их позиционирование в организационной структуре корпораций, обеспечение условий эффективного их функционирования с точки зрения достижения цели управления корпоративной собственностью.
Назрела необходимость в обосновании с точки зрения системного и циклично-процессного подходов формирования элементно-интегрированной целостности внутреннего аудита как подсистемы в системе внутрикорпоративного контроля, сочетающей определение субъектов, объектов, создание предпосылок и отдельных характерных свойств ее функциональной активности, адекватной реальным условиям управления корпорациями. Структурирование этапов и последовательных действий службы внутреннего аудита будет способствовать обеспечению дальнейшего ее эффективного функционирования.
Методика планирования работ по внутреннему аудиту на базе риск-ориентированного подхода заключается в определении содержания контрольных процедур, способных минимизировать влияние действия источников выявленных и оцененных рисков ключевых бизнес-процессов корпорации. Методические подходы к разработке стандартов деятельности службы внутреннего аудита состоят в комплексном охвате всех этапов процесса внутреннего аудита и позволяют его регламентировать.
Для достижения цели управления корпорацией силами функционирования этой службы необходимо разработать направления планирования деятельности корпорации в контексте составления стратегического, текущего и индивидуального планов работ.
Для обоснования и определения содержания контрольных процедур при планировании задач внутреннего аудита необходимо проводить рейтинговую оценку бизнес-рисков корпорации, а полученные результаты учитывать при стратегическом и текущем планировании деятельности службы внутреннего аудита.
Основная часть
В настоящее время большинство отечественных корпораций не имеют необходимого уровня открытости, прозрачности и управляемости для действительного аккумулирования капитала и привлечения инвестиций. Краеугольным камнем в решении существующих проблем предстает организация постоянного и систематического внутрикорпоративного контроля, наиболее
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2022
действенным элементом которого и является внутренний аудит.
Корпоративное управление можно определить как систему экономических, социальных, правовых отношений между внутренними субъектами корпорации, органами государственного управления, общественными организациями, деловыми партнерами и потребителями по эффективному их взаимодействию.
Одной из особенностей корпорации является отграничение собственника от оперативного управления собственным капиталом и соответствующими бизнес-процессами. В случае усложнения организационной структуры управления каждый новый иерархический уровень порождает дополнительную возможность для злоупотреблений и нарушений, следовательно, объективно приводит к возникновению новых объектов контроля, как на уровне менеджмента среднего звена и персонала, так и на уровне высшего менеджмента - исполнительной дирекции корпораций. С этой точки зрения адекватная система корпоративного контроля должна состоять из двух подсистем: внутреннего аудита, представленного в виде службы, которая подотчетна непосредственно Наблюдательному совету корпорации (или Аудиторскому комитету Наблюдательного совета) и внутрихозяйственного контроля, реализованного должностными лицами на уровне исполнительной дирекции, менеджмента и персонала предприятий корпорации.
Если брать статистику, то можно увидеть, что количество аудиторских организаций снижается с каждым годом. Сокращение аудиторов и аудиторсиких организаций в данное время естественно, так как идет и сокращение субъектов, которые являются и потребителями данных услуг [1]. Анализируя среду организации внутреннего аудита, установлено, что 80% владельцев испытывают реальную потребность в действенной и надежной работе службы внутреннего аудита, 2% владельцев колеблются по такой потребности, а 18% респондентов не видят необходимости (или считают нецелесообразными) в создании такой службы в корпорации. Среди причин неудач при организации внутреннего аудита респонденты отмечают: отсутствие общедоступных практических рекомендаций по организации внутреннего аудита в корпорациях, высокая стоимость услуг.
Среди положительных изменений, связанных с внедрением внутреннего аудита в корпорациях 25% владельцев и 20% исполнительных директоров корпораций отметили, что стали более уверены в достоверности финансовой отчетности, 20% бухгалтеров обозначили, что со стороны органов государственного контроля претензий относительно сомнительности финансо-
вой отчетности стало меньше; 90% владельцев признают, что чувствуют себя защищенными от возможных злоупотреблений менеджеров высшего звена.
С точки зрения обеспечения дальнейшего эффективного функционирования подсистемы внутреннего аудита в системе внутрикорпоративного контроля в организации внутреннего аудита целесообразно рассматривать в двух аспектах: как организацию соответствующего субъекта в корпорации и организации процесса внутреннего аудита.
Следует отметить, что степень активности субъектов внутреннего аудита (в частности, руководителя такой службы) в части организации процесса дальнейшей деятельности и выполнения конкретных задач зависит от сложности объектов
(соответствующих циклов производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта).
Современные организации все чаще основывают свою деятельность на принципах процессного управления, которое предполагает горизонтальное разбиение организации на бизнес-процессы. При этом важной характеристикой успешности выступает степень управляемости бизнес-процессов и уровень их оптимальности. Для определения значений этих показателей проводится аудит бизнес-процессов [2].
В таблице 1 представлен систематизированный состав объектов внутреннего аудита в разрезе циклов производственно-хозяйственной деятельности.
Циклы производственно-хозяйственной деятельности Бизнес-процессы Направления действий должностных лиц по внутрихозяйственному контролю
1. Циклы основной (текущей) деятельности
1.1. Цикл приобретения ресурсов закупка материалов и других ресурсов; получение услуг; аренда; наем персонала; другое в зависимости от специфики деятельности по группам материалов и других ресурсов; по группам поставщиков; по группам арендодателей; по категориям персонала
1.2. Цикл использования ресурсов использование материалов; использование труда; другое в зависимости от специфики деятельности по производственным процессам (переделам); по видам продукции; по производственным подразделениям (цехам) и т.д.
1.3. Цикл продаж по сегментам рынка; по видам продукции; по группам покупателей и т. д.
1.4. Цикл расчетов по текущей деятельности по сегментам рынка; по видам продукции; по группам покупателей и т. д.
2. Циклы инвестиционной деятельности
2.1. Цикл приобретения активов приобретение основных средств; создание основных средств; приобретение нематериальных активов; финансовые инвестиции по видам активов; по сегментам деятельности; по подразделениям и т.д. в зависимости от существенности и организации учета
2.2. Цикл использования активов амортизация; расходы на содержание и эксплуатацию; модернизация и реконструкция; доходы от владения и др. по видам активов; о сегментам деятельности по подразделениям и т.д.
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2022
Таблица 1 - Систематизированный состав объектов внутреннего аудита
2.3. Цикл выбытия активов продажа; иное выбытие, в том числе ликвидация по видам активов; по сегментам деятельности; по подразделениям; по видам выбытия и т.д.
2.4. Цикл расчетов по инвестиционной деятельности по видам активов; по группам контрагентов; по сегментам деятельности и т.д.
3. Циклы финансовой деятельности
3.1. Цикл привлечения капитала привлечение собственного капитала привлечение заемного капитала пПо видам акций, других ценных бумаг по видам кредитов и займов по срокам привлечения по целям привлечения и т.д. в зависимости от существенности
3.2. Цикл использования капитала использование целевых средств; начисление доходов собственникам; начисление процентов и прочее по видам акций, других ценных бумаг; по видам кредитов и займов; по срокам привлечения; по целям привлечения и т.д.
3.3. Цикл возврата капитала расчеты с участниками по дивидендам; расчеты по выкупу акций; расчеты с заемщиками по видам акций, других ценных бумаг; по видам кредитов и займов; по срокам привлечения; по целям привлечения и т.д.
Необходимо проводить качественную и количественную оценки рисков бизнес-процессов корпорации. Технология проведения качественной оценки рисков бизнес-процессов корпорации заключается в использовании специальной рейтинговой шкалы, математических методов факторного анализа (с применением количественной шкалы выбора факторов) и усовершенствованной модели карты рисков для определения значимости рисков, что способствует дальнейшему проведению их количественной (стоимостной) оценки. Технология проведения количественной оценки рисков бизнес-процессов корпорации заключается в использовании теории вероятностей и экономико-математических методов, что позволяет определить перечень существенных бизнес-рисков, получить их стоимостную характеристику и ранжировать их по уровню опасности (возможного ущерба) для корпорации.
Суть поставленной цели и задач собственно организации внутреннего аудита предопределяет содержание основных организационных принципов. А потому соблюдение данных принципов предопределяет получение определенных результатов от организации внутреннего аудита. Исходя из главной цели внутреннего аудита - защита законных интересов корпорации и ее собственников, целесообразно выделить следующие принципы:
- организационная обособленность службы внутреннего аудита;
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2022
- конкурсный подбор кадров;
- документальное закрепление компетенции внутренних аудиторов и рационализация контрольно-консультационного процесса.
На организацию внутреннего аудита в корпорациях влияют:
- организационно-правовая форма корпорации;
- масштабы и виды ее деятельности;
- размеры, ресурсы, оргструктура корпорации;
- региональная неоднородность, месторасположение корпорации и ее обособленных подразделений;
- квалификация кадров.
Эти особенности необходимо учесть при организации внутреннего аудита.
Для организации системы внутреннего контроля необходимо проведение последовательных действий по стратегии и тактике ее создания и дальнейшего функционирования, среди которых важнейшими являются определение целеполага-ния, этапов ее организации, состава обеспечения, а также коммуникативных связей внутреннего аудита внутри корпорации.
Основными этапами организации и построения службы внутреннего аудита определены следующие:
1. Определение миссии, общих целей и задач стратегического характера.
2. Организационное позиционирования системы внутреннего аудита и установление коммуникационных связей.
3. Определение организационной структуры системы внутреннего аудита.
4. Утверждение кандидатуры руководителя системы внутреннего аудита.
5. Разработка и принятие внутрикорпоративных регламентов системы внутреннего аудита.
Выполнение первого этапа предполагает определение места системы внутреннего аудита по интеграции в процесс достижения общих целей деятельности корпорации, обеспечение соответствующих параметров ее развития, а также разработку стратегического и текущего планов работы службы.
Основное внимание второго этапа направлено на установление коммуникационных связей по подразделениям.
Содержание третьего этапа предполагает соблюдение требований, относительно определения организационной структуры системы внутреннего аудита, а именно:
- быть максимально простой и экономичной;
- соответствовать положениям и рекомендациям, утвержденным Наблюдательным советом корпорации;
- исключать элементы дублирования в работе сотрудников службы, а также регламентировать их деятельность.
Поскольку внутренний аудит решает широкий спектр задач, поэтому в его состав должны быть включены специалисты разного профиля и соответствующей квалификации, среди них такие: эксперт по бухгалтерскому учету, эксперт-юрист, эксперт-финансист, эксперт-аналитик, эксперт-маркетолог, эксперт по информационным системам, и эксперты из направлений деятельности корпорации.
Четвертый этап подчинен определению квалификационных требований, относительно утверждения кандидатуры руководителя системы внутреннего контроля. Среди требований целесообразно установить: профессиональную компетентность (уровень образования и опыт работы); деловые и административные качества (управление персоналом, своевременное выполнение поручений); навыки руководителя.
Пятым этапом логично вытекает необходимость разработки и принятия внутрикорпоративных регламентов системы внутреннего контроля, среди которых: Положения о службе внутреннего аудита, должностные инструкции специалистов службы, стандарты внутреннего аудита, календарные планы работы службы, формы рабочих и итоговых документов относительно выполнения задач по внутреннему аудиту.
Необходимо разработать Положение о системе внутреннего аудита в корпорациях и должностную инструкцию руководителя, которые позволят решить вопросы, связанные как с осуществлением самого процесса организации системы внутреннего аудита, так и с ее управлением, а также повышением эффективности ее функционирования. Структура регламентов подчинена требованиям унификации организационно-распорядительной документации системы внутреннего контроля, стандартов внутреннего аудита и принципов корпоративного управления.
Авторское видение системы стандартов внутреннего аудита заключается в их классификации по признаку охвата всех этапов процесса внутреннего аудита и соответствующих объектов: общие стандарты внутреннего аудита; рабочие стандарты внутреннего аудита; стандарты отчетности; стандарты процедур по отдельным объектам. Разработанные таким образом стандарты позволят не только усилить ответственность и профессиональную компетентность сотрудников, но и повысить эффективность их контрольных действий.
Планирование деятельности системы внутреннего контроля необходимо осуществлять с учетом стратегии и тактики на основании разработки стратегического плана на период от 3-5 лет с указанием основных объектов аудита стратегического значения и способов их оценки; плана на текущий год в виде конкретных аудиторских проверок и затрат времени и т.д. Такой подход к формированию структуры стандартов способствует их приемлемости по отношению к международным стандартам внутреннего аудита, позволяет задать определенный качественный уровень всем возможным аспектам проявления внутреннего аудита, дает возможность комплексно охватывать объекты внутреннего аудита и сам процесс аудито
Таким образом, построенная система регламентного обеспечения составляет прочный организационный потенциал для дальнейшего эффективного функционирования данной службы. Предложенная структуризация процесса создания системы внутреннего контроля позволит обеспечить логику организации службы, сформировать целостное представление о необходимых действиях по ее практическому применению и создаст организационный фундамент для дальнейшего эффективного функционирования и обеспечения соответствующих качественных параметров данного подразделения. Отличительной чертой предложенных этапов и их последовательности является то, что организационные мероприятия сосредоточены на всех ее составляющих и внимание организатора концентрируется именно на них.
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2022
Список литературы:
[1] Щербинина А.Г., Кульнев В.А. Анализ рынка развития аудиторских услуг в Российской Федерации //В сборнике: овременные научные исследования: исторический опыт инновации. Сборник материалов Всероссийской (национальной) научно-практической конференции. г. Краснодар, 2021. С. 97-101.
[2] Щербинина А.Г. Современные тенденции аудита бизнес-процессов //Естественно-гуманитарные исследования. 2021. № 35 (3). С. 328-333.
Spisok literatury:
[1] SHCHerbinina A.G., Kul'nev V.A. Analiz rynka razvitiya auditorskih uslug v Rossijskoj Feder-acii //V sbornike: ovremennye nauchnye issledo-vaniya: istoricheskij opyt innovacii. Sbornik materia-lov Vserossijskoj (nacional'noj) nauchno-praktich-eskoj konferencii. g. Krasnodar, 2021. S. 97-101.
[2] SHCHerbinina A.G. Sovremennye tendencii audita biznes-processov //Estestvenno-gumanitarnye issledovaniya. 2021. № 35 (3). S. 328-333.
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 7 • 2022
