CC BY
157
УДК: 657.375
раскрытие информации в отчетности об устойчивом
развитии согласно международным стандартам
А. И. ШИГАЕВ,
кандидат экономических наук, докторант кафедры управленческого учета и контроллинга E-mail: ashigaev@rambler. ru Казанский государственный финансово-экономический институт
В статье рассматриваются понятие, принципы и содержание отчетности об устойчивом развитии согласно международным стандартам. В качестве примеров приводятся извлечения из отчетов об устойчивом развитии крупных отечественных компаний.
Ключевые слова: отчет, принципы отчетности, структура отчета, компоненты отчета, международные стандарты, устойчивое развитие.
В настоящее время многие коммерческие организации в дополнение к традиционной финансовой отчетности составляют отчеты об устойчивости, устойчивом развитии или социальной ответственности. Необходимость составления этих отчетов связана с изменяющимися ожиданиями общества и возрастанием значения требований различных заинтересованных в деятельности организации сторон. Традиционная система финансовой отчетности не полностью соответствует этим требованиям и ожиданиям, так как она представляет данные о сложившемся финансовом положении и полученных финансовых результатах деятельности организаций, а заинтересованным сторонам нужна комплексная информация о воздействии решений и деятельности организаций на возможности их устойчивого развития. Раскрытие такой информации осу-
ществляется в новой отчетности об устойчивом развитии, основной целью составления которой является подготовка и представление информации, полезной внешним пользователям для принятия решений в контексте устойчивого развития.
Концепция устойчивого развития была разработана в ряде документов Организации Объединенных Наций (ООН) для обозначения развития, которое удовлетворяет потребности настоящего времени и не ставит под угрозу способность будущих поколений удовлетворять свои собственные потребности [3]. Устойчивое развитие выделено в один из основных актуальных тематических вопросов деятельности ООН, решение которого затрагивает все население Земли и требует приложения усилий со стороны всех государств, организаций и отдельных лиц. На проводимых ООН форумах, саммитах, конференциях и иных мероприятиях по устойчивому развитию было определено, что такое развитие предполагает интеграцию трех компонентов — экономического роста, социального развития и охраны окружающей среды — в качестве взаимодополняющих и взаимоподкрепляющих элементов [1]. Экономический компонент устойчивого развития характеризует воздействие экономического роста и развития организаций на эконо-
мическое положение заинтересованных сторон и общества в целом, а также на экономические системы местного, национального и глобального уровней. Компонент охраны окружающей среды (экологический компонент) характеризует воздействие организаций на окружающую среду и экологию. Компонент социального развития (социальный компонент устойчивого развития) характеризует воздействие организации на социальные системы и общество, в рамках которого она функционирует.
В американском стандарте по управленческому учету, касающемся отчетности по вопросам устойчивости, указывается, что в целом концепция устойчивости характеризует необходимость для организации отвечать на изменяющиеся социальные ожидания частных и общественных институтов. При этом устойчивость на уровне корпорации зависит от способности организации осознавать, понимать и рассматривать все факторы, которые воздействуют на ее стоимость и обеспечивают продолжение ее деятельности в будущем [10].
В международном стандарте по социальной ответственности ИСО 26000, опубликованном Международной организацией по стандартизации в октябре 2010 г., указывается, что цель устой -чивого развития состоит в том, чтобы достичь устойчивости общества как целого и планеты, тогда как социальная ответственность направлена на организацию и преследует цель осуществления вклада в устойчивое развитие [8]. В соответствии с этим подходом социальная ответственность представляет собой ответственность организации за влияние ее решений и деятельности на общество и окружающую среду. Социально ответственные организации учитывают при принятии управленческих решений возрастающие ожидания заинтересованных лиц, добровольно возлагают на себя подотчетность за воздействие на общество и окружающую среду и осуществляют свою деятельность исходя из принципов прозрачности и этичности. Для удовлетворения информационных потребностей заинтересованных сторон, обеспечения возможностей системной оценки реализации их ожиданий и комплексного анализа воздействия на общество и окружающую среду социально ответственные организации подготавливают и публикуют специальные отчеты об устойчивом развитии или социальной ответс-
твенности, в которых раскрывается информация о результативности и перспективах деятельности организации в разрезе основных компонентов устойчивого развития.
В соответствии с содержанием концепции устойчивого развития отчетность об устойчивом развитии представляет собой предназначенную для заинтересованных сторон комплексную систему данных, характеризующих результаты и перспективы деятельности организации в контексте устойчивого развития, а также способности организации определять ожидания заинтересованных сторон и реагировать на них. Такая отчетность охватывает экономические, экологические и социальные аспекты деятельности организации. Основной формой данной отчетности является отчет об устойчивом развитии.
Различные вопросы подготовки отчета об устойчивом развитии рассматриваются в ряде зарубежных и международных стандартов, среди которых наибольшую известность и признание получили следующие документы:
- руководство по отчетности в области устойчивого развития, определяющее содержание и элементы отчета об устойчивом развитии, а также принципы и общий порядок его подготовки и представления (версия 3.0 данного руководства принята Глобальной инициативой по отчетности ^М) в 2006 г.);
- стандарты серии ЛЛ1000, в которых определяются общие принципы подотчетности, требования к проведению проверки отчетов об устойчивом развитии и порядок организации взаимодействия с заинтересованными сторонами (приняты институтом социальной и этической подотчетности (Лссоип1АЫШу) в 2008 г.);
- стандарт по управленческому учету «Эволюция подотчетности — отчетность в области устойчивости для бухгалтеров», в котором рассматривается эволюция и общая схема отчетности в области устойчивого развития (принят институтом управленческих бухгалтеров США в 2008 г.);
- руководство по показателям корпоративной ответственности в годовых отчетах, раскрывающее основные группы заинтересованных сторон и их информационные нужды, принципы определения ключевых показателей корпоративной ответственности, а также общую систему этих показателей и методологию их расчета и
представления в отчетности (принято межправительственной рабочей группой экспертов по международным стандартам учета и отчетности (Конференция ООН по торговле и развитию) в 2008 г.);
- руководство SIGMA, формулирующее для организаций руководящие указания по применению концепции устойчивого развития на практике (принято организацией Project SIGMA, учрежденной Британским институтом стандартизации в 2003 г.);
- международный стандарт ИСО 26000 «Руководство по социальной ответственности», в котором раскрывается содержание концепции, принципов и основных аспектов (тем) социальной ответственности, а также формулируются комплексные указания по реализации практик социальной ответственности в организациях (принят Международной организацией по стандартизации (ISO) и опубликован в конце 2010 г.).
Раскрытие информации в системе отчетности об устойчивом развитии должно осуществляться в соответствии с принципами, представленными на рис. 1.
Одновременная реализация всех фундаментальных и усиливающих принципов в рамках действия принципов — ограничений позволяет подготовить и представить информацию, полезную внешним пользователям для принятия решений в контексте устойчивого развития. При этом реализация фундаментальных принципов позволяет отделить полезную учетную информацию от бесполезной и неполезной (вводящей
Цель отчетности об устойчивом развитии
Фундаментальные! принципы
Усиливающие принципы
Принципы — ограничения
Информация, полезная для принятия решений в контексте устойчивого развития
Адресность
Релевантность
Существенность
Сравнимость
Проверяемость
Рациональность
Конфиденциальность
Этичность
Принципы отчетности об устойчивом развитии
в заблуждение или искажающей), а применение усиливающих принципов — усилить полезность релевантной и правдиво представленной адресной учетной информации на основе разграничения более полезной и менее полезной информации. Такой подход к реализации принципов отчетности об устойчивом развитии позволяет максимизировать все качества учетной информации и увеличить ее полезность. Рассмотрим подробнее особенности этих принципов.
Требование адресности означает, что, для того чтобы быть полезной внешним пользователям для принятия решений в контексте устойчивого развития, информация должна быть ориентирована на удовлетворение соответствующих требований конкретных групп пользователей — заинтересованных сторон. Для реализации принципа адресности и обеспечения возможности составлении отчета об устойчивом развитии организация должна выявить заинтересованные в ее решениях и деятельности стороны и проанализировать их ожидания и интересы в разрезе основных тем и проблем устойчивого развития.
Требование релевантности означает, что, для того чтобы быть полезной внешним пользователям для принятия решений в контексте устойчивого развития, информация должна быть релевантной (уместной) по отношению к решениям, интересам, ожиданиям и требованиям заинтересованных сторон. Релевантная информация — это информация, которая способна оказывать влияние на решения пользователей в результате реализации ее внутренних свойств предсказательной ценности и подтверждающей
ценности. Поскольку определение конкретного исчерпывающего перечня решений, принимаемых заинтересованными лицами в контексте устойчивого развития, представляется нерациональным, оценка релевантности информации при составлении отчета об устойчивом развитии производится по отношению не только к принимаемым решениям,
Правдивое представление
Своевременность
но и интересам, ожиданиям и требованиям заинтересованных сторон. При этом свойство предсказательной ценности релевантной информации характеризует возможность ее использования для оценки потенциального воздействия прошлых, настоящих или будущих хозяйственных операций или других фактов хозяйственной жизни на будущее устойчивое развитие, а свойство подтверждающей ценности связано с возможностью использования релевантной информации для подтверждения или корректировки ранее сделанных прогнозных оценок.
Требование правдивого представления означает, что, для того чтобы быть полезной внешним пользователям для принятия решений в контексте устойчивого развития, информация должна создавать правдивое представление о вкладе организации в устойчивое развитие заинтересованных сторон. Компонентами принципа правдивого представления являются полнота, нейтральность и отсутствие ошибок.
Требование полноты означает, что в отчете об устойчивом развитии должна быть раскрыта вся информация, необходимая для правдивого представления вклада организации в устойчивое развитие заинтересованных сторон. Полнота подразумевает необходимость отражения в отчетности содержания и результатов воздействия организации на заинтересованные стороны в разрезе всех тем и проблем устойчивого развития в рамках (границах) всего периметра воздействия (всех подконтрольных организаций, включая организации на разных этапах цепочки создания стоимости и цепи снабжения), а также необходимость отражения в отчетности не только текущего воздействия организации на заинтересованные стороны, но и оценок будущих последствий такого воздействия.
Нейтральность означает отсутствие предвзятости, нацеленной на достижение предопределенного результата или побуждение к определенному поведению. Нейтральность предполагает отражение как положительных, так и отрицательных аспектов результативности деятельности организации и, таким образом, охватывает содержание принципа сбалансированности.
Требование отсутствия ошибок означает, что для обеспечения правдивого представления учетная информация не должна содержать ошибок. В то же время данное требование не подразумевает
абсолютной точности и определенности учетных показателей и допускает возможность раскрытия в отчете об устойчивом развитии оценок, суждений и оценочных показателей. Кроме того, требование отсутствия ошибок рассматривается в контексте принципов релевантности и существенности, что позволяет в некоторых случаях проигнорировать нерелевантные и несущественные ошибки.
В условиях реализации принципа правдивого представления выделение надежности в качестве отдельного принципа отчетности об устойчивом развитии становится излишним и нецелесообразным. Принцип правдивого представления охватывает содержание и все компоненты надежности. При этом следует отметить значительные затруднения с однозначным определением самого понятия «надежность», связанные с распространенной практикой ее интерпретации исходя из обособления ее отдельных аспектов и компонентов: отсутствия ошибок и нейтральности [2], проверяемости и документальной обоснованности [7], точности, непосредственно правдивого представления и т. д. В этих условиях вместо принципа надежности, по мнению автора, целесообразно рассматривать и применять принцип правдивого представления, так как внешним пользователям для принятия решений в контексте устойчивого развития нужна информация, правдиво отображающая вклад организации в устойчивое развитие отдельных заинтересованных сторон, общества в целом и всей планеты.
Принцип существенности означает, что отчет об устойчивом развитии должен содержать информацию, существенную по отношению к заинтересованным сторонам. Реализация этого принципа позволяет усилить действие фундаментальных принципов и увеличить полезность раскрываемых данных путем исключения несущественной информации и формирования более четкого отображения вклада организации в устойчивое развитие.
Учетная информация признается существенной для целей составления отчета об устойчивом развитии, если ее пропуск или искажение может оказать влияние на решения, принимаемые внешними пользователями в контексте устойчивого развития. Как правило, такая информация характеризует существенное воздействие орга-
низации на интересы, требования и ожидания заинтересованных сторон и отображает существенный вклад организации в устойчивое развитие отдельных заинтересованных сторон, общества в целом и всей планеты. Уровень существенности определяется организациями самостоятельно исходя из общего критерия влияния решений и деятельности организации на способности будущих поколений удовлетворять свои собственные потребности и на соответствующие интересы и ожидания заинтересованных сторон.
Принцип сравнимости означает, что в целях усиления полезности для принятия внешними пользователями решений в контексте устойчивого развития правдиво представленная релевантная информация должна позволять заинтересованным сторонам анализировать изменение воздействия организации на их интересы, требования и ожидания, а также определять сходства и различия между вкладами разных организаций в устойчивое развитие отдельных заинтересованных сторон, общества в целом и всей планеты. Возможности сравнимости увеличиваются при применении вспомогательного принципа последовательности, который подразумевает использование одинаковой учетной политики, методов подготовки информации и структуры отчета об устойчивом развитии в разные периоды времени в одной организации или в один период времени в разных организациях. Изменения в последовательности отображения данных, в том числе изменения структуры, сферы охвата и периметра (границ) отчета об устойчивом развитии, должны раскрываться и объясняться. Частный случай применения принципов сравнимости и последовательности можно продемонстрировать на примере компании «Джонсон энд Джонсон» (Johnson & Johnson), которая стала приводить в своем отчете об устойчивом развитии некоторые дополнительные показатели, раскрываемые конкурентами, несмотря на то, что эти показатели не используются в компании и не приносят ей выгоды [9].
Принцип проверяемости означает, что, для того чтобы правдивое представление вклада организации в устойчивое развитие отдельных заинтересованных сторон, общества в целом и всей планеты было более убедительным для внешних пользователей, информация должна быть проверяемой. Проверяемость подразу-
мевает, что полученная одним специалистом учетная информация может быть воспроизведена с практически одинаковыми результатами независимыми специалистами в ходе повторного применения одинаковых методов измерения (оценки) в отношении одних и тех же объектов. Многие организации для независимой проверки и подтверждения своих отчетов об устойчивом развитии привлекают внешних аудиторов, которые по результатам проверки выдают заключение о достоверности раскрываемой информации.
Для обеспечения проверяемости большое значение имеет документальная обоснованность раскрываемых данных. Однако в отчете об устойчивом развитии могут раскрываться различные оценочные показатели, а также разнообразная информация качественного характера, которая не отображается в первичных бухгалтерских документах. В этих случаях для обеспечения проверяемости и усиления полезности раскрываемых данных отчет об устойчивом развитии должен раскрывать источники такой информации, методы ее подготовки и принятые допущения и предположения.
Принцип своевременности характеризует необходимость обеспечения доступности информации для внешних пользователей, до того как раскрываемая информация потеряет способность оказывать влияние на принимаемые ими в контексте устойчивого развития решения и станет нерелевантной. Реализация принципа своевременности предполагает регулярность и периодичность составления отчета об устойчивом развитии, а также принятие мер по обеспечению доступности данного отчета для заинтересованных пользователей. При этом полезность раскрываемой информации значительно увеличивается при координации периодичности и сроков публикации отчетности об устойчивом развитии и финансовой отчетности организации.
Принцип понятности означает, что в целях усиления полезности для принятия решений в контексте устойчивого развития раскрываемая информация должна быть представлена понятным для заинтересованных пользователей образом с учетом их знаний, опыта и культуры. Понятность раскрываемой информации обеспечивается путем разработки специального дизайна и структуры отчета об устойчивом развитии, осуществления классификации и категоризации,
использования таблиц и рисунков, формулирования дополнительных пояснений, объяснения значения технических и других специальных терминов в основном тексте отчета или глоссарии и принятия иных мер с учетом общепринятых требований четкости и краткости представления информации.
Реализация рассмотренных принципов-требований позволяет обеспечить формирование информации, полезной внешним пользователям для принятия решений в контексте устойчивого развития, путем максимизации всех соответствующих ее качеств. При этом реализацию фундаментальных принципов логично и целесообразно осуществлять в следующей последовательности: адресность — релевантность — правдивое представление.
Усиливающие принципы целесообразно применять после фундаментальных принципов без какой-либо заранее определенной последовательности, так как для увеличения полезности раскрываемой информации необходима максимизация всех соответствующих ее качеств. Таким образом, реализация принципов-требований не предполагает выбора и достижения определенного баланса между отдельными принципами и соответствующими качествами учетной информации. Однако действие принципов-требований ограничивается принципами рациональности (соотношения выгод и затрат), конфиденциальности, этичности.
Согласно принципу рациональности выгоды, получаемые от добровольного раскрытия информации в отчетности об устойчивом развитии, должны оправдывать затраты, связанные с ее подготовкой и представлением.
Ограничение по конфиденциальности означает, что организация при раскрытии информации в отчетности об устойчивом развитии должна сохранять коммерческую тайну, государственную тайну, тайну частной жизни и не разглашать этих и иных конфиденциальных сведений без достаточных на то оснований. При этом намерения и факты правомерного раскрытия конфиденциальной информации в отчете об устойчивом развитии должны доводиться до сведения заинтересованных лиц.
Принцип этичности означает, что подготовка и раскрытие информации, необходимой внешним пользователям для принятия решений в контекс-
те устойчивого развития, должны осуществляться при условии соблюдения норм этики.
Комплексная реализация всех рассмотренных принципов позволит подготовить и представить в отчетности информацию, полезную внешним пользователям для принятия решений в контексте устойчивого развития. Такая информация будет правдиво отображать воздействие организации на интересы, требования и ожидания заинтересованных сторон, а также характеризовать вклад организации в устойчивое развитие отдельных заинтересованных сторон, общества в целом и всей планеты.
Процесс подготовки отчета об устойчивом развитии состоит из следующих этапов:
— определение периметра консолидации данных;
— определение групп заинтересованных сторон для отражения в отчете;
— разработка формата и структуры отчета об устойчивом развитии с учетом мнений заинтересованных сторон, определение сферы охвата отчета, а также порядка расчета отдельных показателей результативности деятельности;
— сбор данных и составление отчета об устойчивом развитии;
— проверка качества отчета об устойчивом развитии путем проведения внутреннего аудита, опросов заинтересованных сторон и / или независимой внешней аудиторской проверки, устранение выявленных недостатков;
— публикация отчета об устойчивом развитии и обеспечение его доступности для заинтересованных сторон.
Рассмотрим основные подходы к реализации этих этапов и определению содержания отчета об устойчивом развитии, рекомендуемые разработанным Глобальной инициативой по отчетности руководством по отчетности в области устойчивого развития (руководством GRI), которое часто применяется зарубежными и отечественными компаниями.
Периметр консолидации данных (т. е. границы отчета) охватывает все организационные единицы, находящиеся под контролем или существенным влиянием организации в отношении финансовых и операционных политик и практики. При этом под контролем в руководстве GRI понимается наличие права управления финансовой и операционной политиками какой-либо
организационной единицы в целях получения преимуществ от ее деятельности, а под значительным влиянием — наличие права участвовать в принятии решений о финансовой и операционной политике без права контролировать эти политики.
В соответствии с этими критериями единицы, находящиеся под контролем организации, должны рассматриваться во всех разделах отчета об устойчивом развитии, включая раздел по показателям результативности. По единицам, находящимся под существенным влиянием организации, должны представляться сведения о подходах в области менеджмента. Единицы, не находящиеся под контролем или существенным влиянием организации, но оказывающие существенное воздействие на представляемые в отчете проблемы в области устойчивого развития, должны рассматриваться в материалах описательного характера. При необходимости обеспечения более правдивого представления информации организация может принять решение о расширении границ отчета и включении в него сведений о дополнительных организационных единицах (например единицах, предшествующих организации или следующих за ней в цепочке создания стоимости) при соблюдении требования существенности и ограничения по рациональности [7, с. 19].
Заинтересованными сторонами в международных стандартах признаются те лица, организации и общественные институты, на которых может (согласно разумным ожиданиям) оказать существенное влияние деятельность, продукция (работы, услуги) и результативность организации, или которые сами могут (согласно разумным ожиданиям) оказать существенное влияние на деятельность, продукцию (работы, услуги) и результативность организации [10; 7].
Согласно международному стандарту ИСО 26000 заинтересованными сторонами являются организации или частные лица, один или более интересов которых касаются любого решения или деятельности организации. Такие интересы выступают в качестве фактических или потенциальных оснований для формирования и предъявления требований, которые не обязательно будут затрагивать финансовые отношения или правовые обязательства, а могут вправе быть услышанным [8]. Наличие интересов к решени-
ям или деятельности какой-либо организации обусловливает развитие подотчетности этой организации перед заинтересованными сторонами за свою результативность. К заинтересованным сторонам обычно относят акционеров, партнеров по бизнесу, потребителей, клиентов, поставщиков, сотрудников, профсоюзы, органы государственной власти, СМИ, общественные организации, а также местные сообщества,
Стандартными элементами отчета об устойчивом развитии согласно руководству GRI являются стратегия и характеристика, подходы менеджмента и показатели результативности [7]. Рассмотрим содержание этих элементов подробнее.
Описание стратегии и общая характеристика позволяют сформировать общий контекст, необходимый для понимания результатов деятельности организации в области устойчивого развития. При этом термин «характеристика» подразумевает характеристику самой организации, особенностей содержания ее деятельности по отношению к концепции устойчивого развития, а также характеристику самого отчета об устойчивом развитии. Сведения о стратегии и общей характеристике представляются в следующих разделах (необходимо отметить, что на практике компании часто изменяют названия этих разделов в своих отчетах):
- стратегия и анализ;
- характеристика организации (сведения о производимой продукции (работах, услугах), функциональной структуре организации, регионах и рынках деятельности, масштабах деятельности в разных аналитических разрезах, структуре управления, миссии и ценностях организации, кодексах поведения и т. п.);
- параметры отчета (сведения о периодичности отчета, области охвата, периметре консолидации (границах отчета), процессах определения содержания отчета, методах измерения данных, методиках подготовки информации для включения в отчет, контактные данные и другие сведения, а также указатель содержания GRI (расположения стандартных элементов GRI в отчете) и политика в отношении внешнего подтверждения отчета);
- управление, обязательства и взаимодействие с заинтересованными сторонами.
Описание стратегии и результатов обобщенного анализа деятельности организации в области устойчивого развития производятся для того,
чтобы дать общее представление об отношении организации к проблемам устойчивого развития и сформировать контекст раскрытия информации в специальных разделах отчета. Для этого в отчет включаются заявление генерального директора и описательные разделы в отношении ключевых воздействий организации, рисков и возможностей в области устойчивого развития. В заявлении генерального директора раскрывается общий стратегический подход организации к решению проблем устойчивого развития, осуществляется обзор результативности организации, дается характеристика основных проблем и соответствующих задач и целей деятельности, описываются важнейшие события, тенденции на рынке и приоритеты развития. В отдельных разделах отчета приводится описание состава заинтересованных сторон, значительных воздействий организации на их устойчивое развитие и возникающих при этом проблем и возможностей, походов к определению приоритетов реагирования, способов взаимодействия с заинтересованными сторонами, рисков и возможностей в области устойчивого развития, механизмов управления этими рисками и результативностью и т. д.
В отчете об устойчивом развитии раскрываются обязательства организации, обусловленные участием во внешних инициативах. В частности, руководство GRI рекомендует пояснять в отчете порядок применения принципа предосторожности (отказа от использования фактов отсутствия полной научной уверенности в качестве причины для отсрочки принятия экономически эффективных мер по предупреждению ухудшения состояния окружающей среды при угрозе серьезного или необратимого ущерба [6]), поддерживаемые организацией внешние инициативы, хартии, принципы и т. п., а также членство организации в ассоциациях [7, с. 26].
Важным элементом отчета об устойчивом развитии является описание особенностей взаимодействия организации с заинтересованными сторонами. Для этого в отчете приводится перечень заинтересованных сторон, описывается порядок их выявления и отбора для дальнейшего взаимодействия, методы выявления их ожиданий и требований, а также подходы к взаимодействию с ними.
Наибольшую часть отчета об устойчивом развитии, как правило, занимает описание под-
ходов менеджмента, сопровождаемое раскрытием соответствующих показателей результативности. Сведения о подходах в области менеджмента представляют собой комплексные данные о содержании и результативности подходов организации к удовлетворению требований и ожиданий заинтересованных сторон в рамках отдельных компонентов (составляющих), тем и проблем устойчивого развития. Эти сведения определяют контекст, необходимый для понимания результатов и перспектив деятельности организации в разрезе конкретных областей, тем и проблем устойчивого развития.
В соответствии с классификацией компонентов и проблем устойчивого развития построение структуры разделов отчета для описания подходов менеджмента может быть произведено двумя основными способами:
- выделение разделов по трем компонентам устойчивого развития (экономическому, экологическому и социальному) и рассмотрение тем и проблем устойчивого развития по каждому компоненту;
- выделение разделов по основным темам и проблемам устойчивого развития.
По каждому компоненту или теме устойчивого развития в отчете может отображаться следующая информация:
- сведения о подходах в области менеджмента в разрезе отдельных аспектов и проблем устойчивого развития;
- данные о целях и результативности деятельности организации в отношении представляемого компонента, темы, аспектов или проблем устойчивого развития;
- сведения об общей политике и обязательствах организации в отношении представляемого компонента или темы устойчивого развития;
- характеристика организационной ответственности за представляемые аспекты и проблемы устойчивого развития и ее распределения среди менеджеров;
- информация о процедурах мониторинга и действиях (как корректирующих, так и предупреждающих), предпринимаемых по результатам их исполнения;
- сведения о процедурах, касающихся подготовки к деятельности в контексте устойчивого развития и повышения осведомленности в отношении представляемых тем, аспектов и проблем устойчивого развития;
- дополнительная контекстная информация о ключевых успехах и недостатках, основных рисках и возможностях, значительных изменениях в системах и структурах организации, содержании стратегий и процедур, разработанных для реализации политик и достижения целей в области устойчивого развития, и т. д. [7]
Описание в отчете об устойчивом развитии подходов менеджмента в разрезе отдельных компонентов, тем, аспектов или проблем устойчивого развития сопровождается раскрытием соответствующих показателей результативности. Показатели результативности характеризуют воздействие организации на заинтересованные стороны, а также меры по контролю и снижению рисков, которые могут возникнуть вследствие этого воздействия или иного взаимодействия организации с заинтересованными сторонами. Организации самостоятельно определяют состав показателей результативности для отражения в отчете об устойчивом развитии. При этом в целях соблюдения принципов раскрытия информации в таком отчете выбор показателей результативности должен осуществляться с учетом специальных принципов универсальности применения (возможности применения во всех сопоставимых организациях для обеспечения сравнимости), охвата сфер воздействия, способности последовательного измерения, ориентации на измерение результативности.
Руководство GRI содержит примерные перечни основных и дополнительных показателей по трем составляющим устойчивого развития (экономической, экологической и социальной) с разделением показателей социальной результативности на показатели, связанные с трудом, правами человека, воздействием на общество и ответственностью за продукцию. Основные показатели представляют собой общеприменимые показатели, которые могут быть приведены в отчетности об устойчивом развитии большинства организаций. Дополнительные показатели представляют формирующиеся подходы или отражают темы, которые могут быть существенными не для всех организаций.
Следует отметить, что широкий спектр возможных проблем в области устойчивого развития в сочетании с достаточно широким определением показателей результативности обусловливает невозможность установления для всех орга-
низаций одного четко определенного перечня данных показателей, стандартных единиц их измерения и единообразного порядка расчета. В руководстве GRI во многих случаях в качестве показателей фактически указываются области воздействия организации на устойчивое развитие заинтересованных сторон. Например, в качестве показателей экономической результативности по аспекту присутствия на рынках указываются процедуры найма местного населения, по аспекту непрямых экономических воздействий — развитие и воздействие инвестиций в инфраструктуру; в качестве показателя результативности в области прав человека по аспекту детского труда рассматривается деятельность, в рамках которой имеется значительный риск случаев использования детского труда, и действия, предпринятые для участия в искоренении детского труда и т. д. Такой подход к установлению показателей предполагает, что каждая организация во многих случаях должна сама определять показатели результативности для формирования наиболее точной характеристики своего специфического вклада в устойчивое развитие заинтересованных сторон, общества в целом и всей планеты.
Рекомендуемые руководством GRI показатели экологической результативности по биоразнообразию и показатели социальной результативности в области ответственности за продукцию по аспектам здоровья и безопасности потребителя и маркировки продукции и услуг приведены в табл. 1 [7]. Рассмотрим примеры использования этих показателей и представления соответствующих тем в отчете об устойчивом развитии и социальной ответственности ОАО «Татнефть» и отчете о корпоративной социальной ответственности ОАО «ГМК «Норильский никель».
В отчете об устойчивом развитии и социальной ответственности ОАО «Татнефть» в разделе по биоразнообразию приводятся сведения об особо охраняемых природных территориях (ООПТ) и описываются меры, предпринимаемые для управления воздействиями на биоразнообразие и техногенной нагрузкой на окружающую среду. Согласно отчету объектами ООПТ в регионе деятельности компании являются государственные природные заказники и памятники природы. Суммарная площадь всех ООПТ на территории деятельности ОАО «Татнефть» составляет 53,8 тыс. га, или 1,5 %. Данные о площадях отде-
Таблица 1
Показатели результативности, рекомендуемые руководством GRI по отдельным аспектам устойчивого развития
Код (№) Показатель Категория
основная дополнительная
Экологическая результативность — «Биоразнообразие»
ЕШ1 Местоположение и площадь земель, находящихся в собственности, аренде, под управлением организации и расположенных на охраняемых природных территориях и территориях с высокой ценностью биоразнообразия вне их границ или примыкающих к таким территориям +
ЕШ2 Описание существенных воздействий деятельности, продукции и услуг на биоразнообразие на охраняемых природных территориях и территориях с высокой ценностью биоразнообразия вне их границ +
ЕШ3 Сохраненные или восстановленные местообитания +
ЕШ4 Стратегии, осуществляемые действия и планы на будущее по управлению воздействиями на биоразнообразие +
ЕШ5 Число видов, занесенных в Красный список Международного союза охраны природы (МСОП) и национальный список охраняемых видов, местообитания которых находятся на территории, затрагиваемой деятельностью организации, с разбивкой по степени угрозы существованию вида +
Ответственность за продукцию — «Здоровье и безопасность потребителя»
PR1 Стадии жизненного цикла, на которых воздействие на здоровье и безопасность продукции и услуг оцениваются для выявления возможностей улучшения, и доля существенных продуктов и услуг, подлежащих таким процедурам +
РЯ2 Общее количество случаев несоответствия нормативным требованиям и добровольным кодексам, касающимся воздействия продукции и услуг на здоровье и безопасность, в разбивке по видам последствий +
Ответственность за продукцию — «Маркировка продукции и услуг»
PR3 Виды информации о свойствах продукции и услуг, требуемые процедурами, и доля значимых продуктов и услуг, в отношении которых действуют такие требования к информации +
PR4 Общее количество случаев несоответствия нормативным требованиям и добровольным кодексам, касающимся информации и маркировки о свойствах продукции и услуг, в разбивке по видам последствий +
PR5 Практики, относящиеся к удовлетворению потребителя, включая результаты исследований по оценке степени удовлетворения потребителя +
льных объектов ООПТ обобщены в специальной таблице. В качестве примера данные об ООПТ в Агрызском и Азнакаевском районах деятельности ОАО «Татнефть» представлены в табл. 2. Кроме того, в отдельной таблице в отчете приводятся данные об общем биологическом разнообразии экосистем районов (регионов) деятельности. В качестве примера в табл. 3 представлены данные о биологическом разнообразии в пяти районах деятельности ОАО «Татнефть». Отдельное внимание в отчете уделяется двум расположенным на юго-востоке Республики Татарстан специализированным зоологическим ООПТ, на территории которых обитают сурки-байбаки. В отчете указано, что применение компанией прогрессивных
технологий, исключающих аварийные разливы и загрязнение воздуха, расположение скважин вне территорий ареала обитаний и применение наклонного и горизонтального бурения, исключают малейшую угрозу существованию сурков в нефтепромысловых районах, благодаря чему их численность не вызывает опасений [5].
В отчете о корпоративной социальной ответственности ОАО «ГМК «Норильский никель» в разделе о сохранении и восстановлении биоразнообразия описываются мероприятия, предпринимаемые для сохранения естественных мест обитаний и предотвращения гибели объектов животного мира. Например, для охраны северных оленей в местах пересечения трубопроводов с
Объекты природно-заповедного фонда в двух регионах деятельности ОАО «Татнефть»
Таблица 2
Регион нефтедобычи Наименование ООПТ Площадь ООПТ, га
Агрызский Государственный комплексный природный заказник «Кичке-Тан» 9 795,77
Памятник природы регионального значения «Сложный бор» 49
Азнакаевский Государственный комплексный природный заказник «Чатыр-Тау» 4 149,54
Государственный природный заказник регионального значения ботанического профиля «Владимирский склон» 47,04
Биологическое разнообразие экосистем пяти районов деятельности ОАО «Татнефть» Таблица 3
Муниципальный район Виды сосудистых растений Виды животных Всего видов флоры и фауны Коэффициент видового разнообразия
Агрызский 1 171 317 1 488 0,85
Азнакаевский 913 305 1 218 0,69
Аксубаевский 791 273 1 064 0,60
Актанышский 1 188 313 1 501 0,85
Альметьевский 951 307 1 258 0,71
маршрутом их передвижения устраиваются переходы с применением заглубленного варианта проектирования, причем участки заглубления составляют не менее 50—100 м в обе стороны от миграционного пути.
В разделе об ответственности за продукцию по аспектам здоровья и безопасности потребителя и маркировки продукции и услуг рассматривается система обеспечения обязательных требований к безопасности продукции / услуг и приводятся рекомендуемые в руководстве GRI основные показатели результативности. В качестве примера в табл. 4 представлены сведения о стадиях жизненного цикла, на которых устанавливаются обяза-
тельные требования к безопасности продукции / услуг и оцениваются возможные воздействия на здоровье потребителя в целях последующего их улучшения. Данные о видах информации о безопасных свойствах продукции представлены в табл. 5 [4].
Необходимо отметить, что представленные примеры некоторых нестандартных показателей из публичных отчетов об устойчивом развитии и социальной ответственности ОАО «Татнефть» и ОАО «ГМК «Норильский никель» приведены в целях демонстрации сложности разработки методов измерения и отображения в отчетности отдельных специфических тем, аспектов и
Таблица 4
Стадии жизненного цикла, на которых в ОАО «ГМК «Норильский никель» устанавливаются обязательные требования к безопасности продукции / услуг и оцениваются возможные воздействия на здоровье потребителя в целях последующего их улучшения
Стадии жизненного цикла Да Нет
Разработка концепции продукции / услуги +
Исследования и разработка +
Сертификация +
Производство +
Маркетинг и продвижение +
Хранение, распределение и снабжение +
Использование и обслуживание* +
Утилизация, повторное использование или вторичная переработка* +
* ОАО «ГМК «Норильский никель»» не осуществляет использования, обслуживания, утилизации собственной продукции.
Таблица 5
Виды информации о безопасных свойствах продукции в ОАО «ГМК «Норильский никель»
Виды информации Да Нет
Источники компонентов продукции +
Состав +
Безопасное использование продукции +
Утилизация* продукции и воздействие на окружающую среду / общество +
* ОАО «ГМК «Норильский никель» не осуществляет утилизации собственной продукции.
проблем устойчивого развития. Эти примеры не имеют цели оценки результатов деятельности или управленческих процессов этих организаций и не раскрывают всего содержания их отчетов. Отчеты об устойчивом развитии и социальной ответственности ОАО «Татнефть» и ОАО «ГМК «Норильский никель» содержат достаточно обширную информацию о результатах и перспективах их деятельности в контексте устойчивого развития, а также об их способностях определять ожидания заинтересованных сторон и реагировать на них.
В целях повышения качества раскрытия информации и доверия к ней многие организации осуществляют внутреннее и внешнее подтверждение (проверку) отчетности об устойчивом развитии. В настоящее время внешнее подтверждение такой отчетности может осуществляться профессиональными организациями (например аудиторскими компаниями), советами заинтересованных сторон и другими внешними организациями. Например, отчет об устойчивом развитии и социальной ответственности ОАО «Татнефть» был заверен независимой внешней стороной (профессиональной международной компанией, специализирующейся на предоставлении услуг в области аккредитованной сертификации различных систем менеджмента), которая произвела его проверку, руководствуясь принципами стандартов ЛЛ1000 и КЛЕ-3000, и подтвердила его соответствие рекомендациям GRI. Отчет о корпоративной социальной ответственности ОАО «ГМК «Норильский никель» прошел общественное заверение в совете по нефинансовой отчетности.
Отчеты об устойчивом развитии обычно публикуются один раз в год в бумажной или электронной форме одновременно с изданием годовой финансовой отчетности (возможны и другие сроки публикации). Многие организации издают такие отчеты в бумажной форме с раз-
мещением электронной версии отчета на своем сайте в Интернете.
Регулярное составление отчетов об устойчивом развитии приносит коммерческим организациям ряд выгод для стратегического управления, в том числе:
- обеспечение возможности принятия более качественных управленческих решений на основе анализа ожиданий всех заинтересованных сторон и общества в целом;
- создание возможностей для повышения качества управления рисками;
- улучшение морального климата в коллективе и повышение конкурентоспособности и привлекательности организации на рынке труда;
- укрепление связей и контактов с деловыми партнерами организации;
- повышение способности организации привлекать капитал;
- повышение эффективности стоимостно ориентированного управления за счет расширения возможностей для учета и комплексного анализа факторов и драйверов стоимости организации.
Таким образом, отчетность об устойчивом развитии представляет собой новое самостоятельное направление бухгалтерской отчетности, ориентированное на удовлетворение требований и ожиданий заинтересованных сторон и общества в целом. Подготовка такой отчетности способствует существенному снижению рисков деятельности и повышению эффективности стоимостно ориентированного управления на основе реализации стратегического подхода к управлению взаимодействием с разными группами заинтересованных сторон и обеспечения возможностей для более устойчивого развития организации. Отчетность об устойчивом развитии является составной частью ответа организаций на вызов времени — обеспечение такого развития,
которое удовлетворяет потребности настоящего времени и не ставит под угрозу способности будущих поколений удовлетворять свои собственные потребности.
Список литературы
1. Доклад Всемирной встречи на высшем уровне по устойчивому развитию. Йоханнесбург, Южная Африка, 26 августа — 4 сентября 2002 г. Нью-Йорк: Организация Объединенных Наций, 2002.
2. Карагод В. С. Принципы и стандарты корпоративного социального учета и отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2007. № 9 (105). С. 16—23.
3. Наше общее будущее: доклад Всемирной комиссии по вопросам окружающей среды и развития. Нью-Йорк: ООН, 1987.
4. Отчет о корпоративной социальной ответственности ОАО «ГМК» Норильский никель» 2009. URL: http://www. nornik. ru/_upload/editor_ files/file1381.pdf.
5. Отчет об устойчивом развитии и социальной ответственности ОАО «Татнефть» 2009. URL: http://www. tatneft. га/wps/tatneft/htmleditor/füe/ 9b4644a7fe4edaa33088213780afd82086afbbc2.pdf.
6. Рио-де-Жанейрская декларация по окружающей среде и развитию: Конференция ООН по окружающей среде и развитию, 3—14.06.1992.
7. Руководство по отчетности в области устойчивого развития. Версия 3.0 / Sustainability Reporting Guidelines. Version 3.0. Amsterdam: Global Reporting Initiative, 2006.
8. Руководство по социальной ответственности. Стандарт ИСО 26000 / Guidance on social responsibility. Standard ISO 26000. Geneva: International Organization for Standardization, 2010.
9. BorkowskiS. C, Welsh M. J., WentzelK. Johnson & Johnson: a model for sustainability reporting // Strategic Finance. 2010. September. P. 29-37.
10. The evolution of accountability — sustainability reporting for accountants / Statements on management accounting. Business performance management. Montvale, NJ: Institute of management accountants, 2008.
