CC BY
47
Всё для бухгалтера
РАСЧЕТ ВЫПЛАТ СОТРУДНИКУ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ В СВЯЗИ С СОКРАЩЕНИЕМ ШТАТА
O.A. ЗАВЬЯЛОВА, профессиональный бухгалтер, аттестованный преподаватель ИПБР, член СРО «Гильдия аудиторов ИПБР», член IAB
Самым сложным для бухгалтера по заработной плате, по мнению автора, является расчет выплат при увольнении сотрудника в связи с сокращением штата. Дело в том, что в нормативныхдокументах нет ответов на все возникающие на практике вопросы, и требуются знания многих законодательных норм, применение различных алгоритмов расчета и профессиональный опыт.
Своевременный расчет с сотрудником имеет важное значение. Если работник не получит в день увольнения всех выплат, предусмотренных законодательством, то у него будут основания подать исковое заявление в суд, и ситуация осложнится начислением процентов за несвоевременность выплат в связи с увольнением. Могут быть также подняты вопросы о выплате дополнительной компенсации за согласие уволиться ранее двухмесячного срока с момента уведомления об увольнении, о компенсации морального ущерба в связи с неправомерными действиями работодателя и др.
В качестве примера рассмотрим следующую ситуацию:
А. Н. Воробьев был принят на постоянную работу 20.02.2009 на должность директора по маркетингу с окладом 92тыс.руб.
Ему ООО «Инвестпроект» (далее — Обществом) установлены следующие сроки выплат заработной платы: 25-го числа — аванс, 10-го числа следующего месяца — заработная платаза отработанныймесяц.
В мае 2009г. Общество начало испытывать нехватку финансовых средств, и руководство пред-
ложило А. П. Воробьеву перейти на режим неполной рабочей недели в объеме 16 ч в месяц. А. Н. Воробьев согласился и отработал в мае 16 ч по заранее согласованному графику.
Генеральный директор Общества 02.02.2009 по причине отсутствия новых контрактов и значительного снижения объемов работ подписал приказ о расторжении трудового договора с А. Н. Воробьевым в связи с сокращением штата — п. 2 ч. 1ст. 81 Трудового кодекса РФ (ТКРФ).
Служба персонала подготовила все предусмотренные трудовым законодательством документы и провела процедуры, подтверждающие увольнение А. Н. Воробьева в связи с сокращением штата.
На дату увольнения (02.06.2009) Общество не выплатило А. Н. Воробьеву заработную плату за апрель, май, июнь, компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие в связи с увольнением.
Позже, внесистемными платежами, Общество погасило свою задолженность перед Воробьевым только по заработной плате. Фактическое погашение задолженности отражено в табл. 1.
В июле А. Н. Воробьев обратился за защитой своих трудовых прав в Прокуратуру РФ, а в сентябре 2009г. подал исковое заявление в районный суд. В настоящее время идет судебное разбирательство.
По состоянию на 24.02.2010 Общество не погасило свою задолженность перед А. Н. Воробьевым в части выходного пособия в связи с сокращением штата и компенсации за неиспользованный отпуск.
Таблица 1
Начисления и выплаты заработной платы А. Н. Воробьеву в 2009 г., руб.
Период Начислено Одержан НДФЛ К выплате Выплачено Дата выплаты За какой период
Февраль 24 210,53 3 147,00 21 063,53 21 063,53 13.03.2009 Зарплата за февраль
Март 92 000 11 960 36 800 36 800 25.03.2009 Аванс за март
43 240 43 240 15.04.2009 Зарплата за март
Апрель 92 000 11 960 36 800 0 — —
43 240 0 — —
Май 9 200 1 196 8 004 0 — —
Июнь 8 761,9 1 139 7 622,9 50 000 19.06.2009 За апрель
Июль — — — 20 000 08.07.2009 За апрель
Август — — — 15 000 20.08.2009 За апрель, май
Сентябрь — — — 0
Октябрь — — — 0
Ноябрь — — — 10 666,9 09.11.2009 За май, июнь
Всего... 226 172,43 29 402,00 196 770,43 196 770,43
Требуется рассчитать:
1) выходное пособие в связи с сокращением штата;
2) компенсацию за неиспользованный отпуск;
3) проценты, начисленные за несвоевременность выплат:
• заработной платы;
• компенсации за неиспользованный отпуск;
• выходного пособия в связи с сокращением
штата.
1. Расчет выходного пособия
При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику в соответствии со ст. 178 ТК РФ выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. За ним также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с зачетом выходного пособия.
1.1. Расчет среднего заработка для определения суммы выходного пособия
Порядок расчета среднего заработка изложен в постановлении Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Положение об особенностях порядка исчисления среднего заработка» (далее — Положение № 922): «Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с пунктом 15 настоящего Положения, на количество фактически отработанных в этот период дней».
Данные для расчета средней заработной платы взяты из условия (табл. 1) и приведены ниже (табл. 2).
Таблица 2
Данные для расчета средней заработной платы
Период Начислено, руб Количество отработанных дней
Февраль 24 210,53 5
Март 92 000 21
Апрель 92 000 22
Май 9 200 2
Июнь 8 761,9 2
Всего... 226 172,43 52
Таким образом, средняя дневная заработная плата
составляет 4 349,47 руб. (226 172,43/52).
1.2. Расчет суммы выходного пособия
4 349,47 (19+23) =182 677,74 руб., где 19 и 23 — количество рабочих дней в июне (с 03.06.2009), в июле.
Вывод: сумма выходного пособия составляет 182 677,74 руб.
2. Расчет компенсации за неиспользованный отпуск
В соответствии с п. 10 Положения № 922 средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4).
В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы
за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.
Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.
2.1. Расчет среднего заработка для выплаты
компенсации за неиспользованный отпуск
Запериод с 20.02.2009 по 02.06.2009 отработано два полных месяца: март, апрель и три неполных месяца: февраль, май, июнь. Количество календарных дней в неполностью отработанных месяцах: Февраль: 29,4/28*9=9,45 1 Май: 29,4/31*6=5,69 > Е=17,1рабочихдней. Июнь: 29,4/30*2= 1,96 ) Средний дневной заработок: 226 172,43/ (29,4*2+17,1) =2 979,87 руб.
2.2. Расчет количествадней неиспользованного отпуска
Количество календарных дней неиспользованного отпуска устанавливается расчетным путем и зависит от продолжительности очередного отпуска. Если он составляет 28 календарных дней, то расчет производится исходя из 2,33 дня отпуска за один месяц работы (28/12).
При расчете количествадней работы, за которые увольняющемуся работнику полагается отпуск, компенсируемый денежной выплатой, следует руководствоваться правилами «Об очередных и дополнительных отпусках», утвержденными Наркоматом труда СССР 30.04.1930 (далее — Правила). Этот документ является единственным нормативным актом, который разъясняет данный вопрос и не был отменен при вступлении в силу ТК РФ.
В соответствии с п. 35 Правил при исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный дополнительный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.
Первый месяц работы — с 20.02.2009 по 19.03.2009 (отработан полностью).
Второй месяц работы — с 20.03.2009 по 19.04.2009 (отработан полностью).
Третий месяц работы — с 20.04.2009 по 19.05.2009 (отработан полностью).
Четвертый месяц работы — с 20.05.2009 по 02.06.2009 (отработаннеполностью, 14дней).
Таким образом, количество дней неиспользованного отпуска рассчитывается исходя из двух месяцев полностью отработанных и составит с учетом округления до целых 2,33*3=6,99 — 7 дней (количество дней отпуска совпадает с расчетом ответчика).
2.3. Расчет суммы компенсации за неиспользованный отпуск
2 979,87*7 = 20 859,09 руб.
Вывод: сумма компенсации за неиспользованный отпуск составляет 20 859,09 руб.
3. Расчетпроцентов
за задержку выплат по состоянию на 24.02.2010
Статья 236 ТК РФ (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ) предусматривает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику.
При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
3.1. Расчет процентов за задержку выплат
выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ
Сумма, относительно которой рассчитываются проценты: выходное пособие плюс компенсация за неиспользованный отпуск: 182 677,74+20 859,09=203 536,83 руб. (табл. 3).
Пример расчета процентов в таблице:
203 536,83 руб. *2 дня*0,0004 =162,83 руб.
Вывод: сумма процентов, начисленных за задержку выплаты выходного пособия и компенсации
Таблица 3
Расчет процентов за задержку выплат выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск
Период Задолженность, руб. Количество дней Ставка рефинансирования ЦБ РФ, % Коэффициент, 1/300 ставки ЦБ РФ Сумма
03.06.2009-04.06.2009 203 536,83 2 12,00 0,0004000 162,83
05.06.2009-12.07.2009 203 536,83 38 11,50 0,0003833 2 964,60
13.07.2009-09.08.2009 203 536,83 28 11,00 0,0003667 2 089,83
10.08.2009-14.09.2009 203 536,83 36 10,75 0,0003583 2 625,38
15.09.2009-29.09.2009 203 536,83 15 10,50 0,0003500 1 068,57
30.09.2009-29.10.2009 203 536,83 30 10,00 0,0003333 2 035,16
30.10.2009-24.11.2009 203 536,83 26 9,50 0,0003167 1 675,96
25.11.2009-27.12.2009 203 536,83 33 9,00 0,0003000 2 015,01
28.12.2009-24.02.2010 203 536,83 59 8,75 0,0002917 3 502,93
Всего... 267 18 140,28
за неиспользованный отпуск на 267 дней, по состоянию на24.02.2010 составляет 18 140, 28 руб.
3.2. Расчет процентов за задержку выплат заработной платы в соответствии со статьей 236 Трудового кодекса РФ
Установленные сроки выплат заработной платы:
• аванс — 25-го числа каждого месяца;
• заработная плата — 10-го числа каждого следующего месяца (табл. 4).
Расчет процентов за задер}
Вывод: сумма процентов, начисленных по причине несвоевременности выплат заработной платы, составляет 2 676, 76 руб.
4. Подведение итогов
4.1. Общая задолженность Общества перед уволенным А. Н. Воробьевым по состоянию на 24.02.2010 составляет 224 310,05 руб.
Расшифровка видов задолженности и сумм приведена в табл. 5.
Таблица 4
у выплат заработной платы
На дату Остаток задолженности Период задержки Количество дней задержки Ставка рефинансирования ЦБ РФ Коэффициент Сумма процентов, руб.
10.03.2009 21 063,53 11.03-12.03.2009 2 13 0,0004333 18,25
13.03.2009 0 0 0,0004333 0,00
10.04.2009 43 240,00 11.04-14.04.2009 4 13 0,0004333 74,94
15.04.2009 0 0 0,00
25.04.2009 36 800,00 26.04-09.05.2009 14 12,5 0,0004167 214,68
10.05.2009 80 040,00 11.05-01.06.2009 22 12 0,0004 704,35
02.06.2009 95 666,90 02.06-04.06.2009 3 12 0,0004 114,80
95 666,90 05.06-18.06.2009 14 11,5 0,0003833 513,37
19.06.2009 45 666,90 19.06-07.07.2009 19 11,5 0,0003833 332,58
08.07.2009 25 666,90 08.07-12.07.2009 5 11,5 0,0003833 49,19
25 666,90 13.07-09.08.2009 28 11 0,0003667 263,54
25 666,90 10.08-19.08.2009 10 10,75 0,0003583 91,96
20.08.2009 10 666,90 20.08-14.09.2009 26 10,75 0,0003583 99,37
10 666,90 15.09-29.09.2009 15 10,5 0,00035 56,00
10 666,90 30.09-29.10.2009 30 10 0,000333 106,56
09.11.2009 10 666,90 30.10-09.11.2009 11 9,5 0,0003167 37,16
Всего... 2 676,76
Таблица 5
Расшифровка видов задолженности и сумм, руб.
№ п/п Виды начислений Основная сумма Проценты за несвоевременность Всего
1 Выходное пособие при увольнении по сокращению штата 182 677,44 18 021,54 221 558,07
2 Компенсация за неиспользованный отпуск 20 859,09
3 Проценты за задержку выплаты зарплаты 2 751,98 2 751,98
Всего... 203 536,53 20 773,52 224 310,05
Таким образом, начисленные проценты составили 9,3 %в общей сумме задолженности.
4.2. Распространенной ошибкой бухгалтеров является использование для расчета выходного пособия при увольнении той же средней заработной платы, что и для расчета компенсации за неиспользованный отпуск.
Порядок расчета среднего заработка изложен в Положении № 922 и содержит два алгоритма расчета средней заработной платы: один — для расчета отпуска и компенсации за неиспользованный отпуск, другой — для расчета выходного пособия.
Как видно из примера, второй алгоритм не уменьшает среднюю заработную плату при неполной рабочей неделе, что приводит к большей сумме выходного пособия и защищает интересы увольняемого сотрудника.
4.3. Сложными моментами явились расчеты количества календарных дней в месяцах, отработанных не полностью и средней заработной платы за период, в котором какие-то месяцы отработаны не полностью.
В тексте Положения № 922 не сказано, следует ли округлять дробное количество дней до целых. Видимо, законодатель оставляет этот момент на откуп организации. Этот вопрос не является существенным, чтобы стать элементом учетной политики.
Автор статьи рекомендует зафиксировать решение по поводу округления дней во внутренних положениях по труду. В противном случае у проверяющих органов возникнет право не признать часть расходов по выплате компенсаций для целей начисления налога на прибыль.
В Положении № 922 приведена достаточно туманная формулировка расчета: «средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах».
Если выполнять буквально данный алгоритм расчета, то средняя заработная плата составит в нашем примере не 2 979,87 руб., а всего 224,94 руб. (?!) (2 226 172,43/ (29,4«2«17,1) = 226 172,43/1 005,48 =224,94)
По мнению автора статьи, в формулировке содержится техническая ошибка, пропущено слово «сумму».
Если его вставить, то получится: средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на сумму количества полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.
4.4. По мнению автора, уже давно настала необходимость принять новый документ или новую редакцию Правил об очередных и дополнительных отпусках. В соответствии с п. 35 Правил при исчислении сроков работы, дающих право на пропорциональный дополнительный отпуск или на компенсацию за отпуск при увольнении, излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца.
Автор статьи считает, что при расчете количества дней очередного отпуска должны быть учтены все отработанные дни, без исключений, а также следует уточнить, какой месяц берется в расчет: календарный или отработанный конкретным сотрудником с момента заключения с ним трудового договора.
Список литературы
1. Об очередных и дополнительных отпусках: правила, утвержденные Наркоматом труда СССР 30.04.1930.
2. Положение об особенностях порядка исчисления среднего заработка: постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
3. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
ВНИМАНИЕ! На сайте Электронной библиотеки <^ПЬ> собран архив электронных версий журналов Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» с 2006 года и регулярно пополняется свежими номерами. Подробности на сайте библиотеки:
www.dilib.ru
