CC BY
348
Наука та прогрес транспорту. Вкник Дшпропетровського нацюнального ушверситету залiзничного транспорту, 2014, № 4 (52)
ЕКОНОМ1КА ТА УПРАВЛ1ННЯ
УДК 657.6
В. Д. ЗЕЛ1КМАН1, Ю. А. СОН1НА1*
1Каф. «Обл1к i аудит», Национальна металургшна академiя Украши, пр. Гагарша, 4, Дтпропетровськ, Украша, 49600, тел. +38 (0562) 47 44 51, ел. пошта zelikman@mail.ru, ORCID 0000-0002-5623-3845
1 Каф. «Облж i аудит», Нацюнальна металургшна академiя Украши, пр. Гагарша, 4, Дтпропетровськ, Украша, 49600, тел. +38 (0562) 47 44 51, ел. пошта kaf.ua@metal.nmetau.edu.ua, ORCID 0000-0002-0146-5905
НАПРЯМИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛ1КУ ТА ВНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ ДЕБ1ТОРСЬКО1 ЗАБОРГОВАНОСТ1 ШДПРИСМСТВ
Мета. У науковому дослвдженш необхвдно здшснити выявления та обгрунтування напрям1в удосконалення облшу га внутршнього аудиту дебиорсько! заборгованосп щдприемств. Методика. Розглянуто основт принципы й напрями покращення системи облшу та внутршнього аудиту, як1 мають допомогти щдприемствам Укра!'ни оптим1зувати дебгторську заборговатсть. Результата. Обгрунтовано, що оптим1защя дебгторсько! заборгованосп можлива на основ1 удосконалення И облшу та внутршнього аудиту. Визначено основш шляхи удосконалення облшу та внутршнього аудиту дебиорсько! заборгованосп, до яких ввдносяться: удосконалення нормативного забезпечення обл1ку дебгторсько! заборгованосп на тдприемств1; здшснення подальшо!' гар-мотзацд бухгалтерського та податкового облшу в частит формування резерву сумшвних борпв, облшу сум-ншно!' та безнадшно!' дебгторсько! заборгованосп 1 ш.; створення вщдшу внутршнього аудиту для контролю за сумшвною та безнадшною заборговашстю; забезпечення своечасного контролю сшвввдношення дебгторсько! та кредиторсько!' заборгованосп; визначення та щдтримка оптимального розм1ру дебгторсько! заборгованосп тдприемства. Наукова новизна. Новизна полягае в удосконаленш облшу та внутршнього аудиту дебгторсько! заборгованосп щдприемств за рахунок розвитку системи внутр1шнього аудиту та оптим1заци розм1ру дебгторсько! заборгованосп. Практична значимiсть. Запропоноваш рекомендаци дозволять полшшити систему обл1ку та внутршнього аудиту дебгторсько! заборгованосп на щдприемствах Укра!'ни.
Ключовi слова: дебгторська заборговашсть; плат1жно-розрахунков1 ввдносини; суб'екти господарювання; бухгалтерський облш; система внутршнього аудиту; аналггачш процедури; аудиторсьш докази
Вступ
У сучасних ринкових умовах питання обл> ку та аудиту деб^орсько! заборгованостi е до-сить важливим для пiдприемств, оскшьки часто контрагенти не вiдповiдально ставляться до ви-конання платiжних зобов'язань перед сво!ми партнерами. Проблема неплатежiв зумовлюе актуальнiсть дослiдження методики та оргаш-заци облiку деб^орсько! заборгованосп для в> тчизняних пiдприемств.
Фшансова стабiльнiсть пiдприемства знач-ною мiрою залежить вiд ефективностi системи розрахунюв з дебiторами. Наявнiсть деб^орсь-
ко! заборгованостi призводить до вилучення кош^в з обороту, що перешкоджае устшшй дiяльностi будь-якого пiдприемства. Ситуацiя попршуеться ще й незадовiльною органiзацiею облшу та внутршнього контролю за виконан-ням договiрних зобов'язань. За таких умов ке-рiвництву досить складно прийняти рацюналь-нi управлiнськi ршення [1].
Теоретичнi дослiдження облiку та аудиту дебгторсько! заборгованостi свiдчать про недо-статне вивчення цього питання, що спричинюе викривлення шформаци про стан розрахунюв та фiнансовий стан тдприемства в цiлому. Зна-
Наука та прогрес транспорту. Вкник Дншропетровського нацюнального ушверситету залiзничного транспорту, 2014, № 4 (52)
чний внесок у розгляд проблем теорп та практики облшу й аудиту деб^орсько! заборговано-стi зробили вiтчизнянi та закордонш дослщни-ки: Ф. Ф. Бутинець, Б. Ф. Усач, I. О. Бланк, В. В. Собко, В. П. Суйц, А. Д. Шеремет, Г. М. Давидов, Л. О. Кадурша, Л. П. Кулаков-ська, В. Я. Савченко, Н. I. Дорош, В. С. Рудни-цький, О. А. Петрик, С. Л. Береза, М. Д. Бшик, В. В. Вплшський, Д. I. Коваленко, К. Г. Заров, М. М. Нашкерська, I. М. Боярко, В. А. Волнш, Л. А. Костирко, Н. М. Новшова, Л. В. Таратута, Т. С. Сдинак, I. О. Власова, В. П. Козлов, В. П. Савчук, О. Слшачук, В. I. Скщько, Е. Аренс, Р. А. Адамс, Б. Едвардс та шшг
У ходi анашзу впчизняних лггературних дже-рел було виявлено, що до юнця 90-х роив мину-лого столптя питання аудиту дебггорсько! забор-гованосп порушувалося дуже рщко. В умовах планово! економши воно з об'ективних на той час причин не було актуальним. На початкових же етапах становлення ринково! економiки теорети-чнi положення аудиту дебггорсько! заборгованос-тi пiдприeмств стали потребувати узагальнення та уточнення [3].
У зв'язку з цим зростае необхiднiсть удо-сконалити облiк i внутрiшнiй аудит деб^орсь-ко! заборгованостi пiдприeмства.
Мета
Метою цього дослщження е виявлення та обгрунтування напрямiв удосконалення облшу i внутрiшнього аудиту деб^орсько! заборгова-ностi пiдприемств.
Методика
Розглянутi основш принципи та напрями по-кращення системи облiку та внутрiшнього аудиту, як мають допомогти шдприемствам Укра!ни оптимiзувати дебiторську за-боргованiсть.
Результати
Платiжно-розрахунковi вiдносини iз суб'ек-тами господарювання потребують ефективно! системи обл^ й аудиту на пiдприемствi. Саме вона забезпечуе керiвництво достовiрною та своечасною iнформацiею про стан дебггорсько! заборгованостi, наявнiсть «слабких» мiсць i мо-жливi шляхи !х усунення [2]. Бухгалтер шдпри-емства повинен ретельно перевiряти факти здш-снення господарських операцiй, внаслiдок яких
виникла така заборговашсть, !х законнiсть та правильшсть вiдображення в облiку [4].
Одним з найбшьш проблемних моментiв у бухгалтерському облiку деб™рсько! заборго-ваностi е нормативне забезпечення облiку деб> торсько! заборгованостi на шдприемствг Рекомендована форма бухгалтерського облшу цього об'екта та облiковi регiстри не дають можливо-ст отримати необхiдну iнформацiю для прийн-яття зважених управлiнських рiшень у за-довiльному виглядi [12].
Для здшснення достовiрного аналiзу забор-гованосп з метою !! оптимiзацi! облiковi репст-ри мають накопичувати шформащю про розра-хунки з деб^орами з певною деталiзацiею та узагальненням даних. Також в облiку недостат-ньо деталiзуються та спiввiдносяться рiзнi види дебiторсько! заборгованостi в загальнш !х стру-ктурi [8].
Незважаючи на набуття чинностi Податко-вого кодексу Укра!ни (ПКУ) [9], досi iснуе ба-гато суперечностей мiж бухгалтерським та по-датковим облшом у порядку формування резерву сумшвних боргiв, облiку сумнiвно! та без-надiйно! дебiторсько! заборгованостi та ш.
У системi внутрiшнього аудиту дебггорсько! заборгованостi також iснують певш питання, якi потребують вирiшення.
Як вщомо, метою аудиту дебiторсько!' забо-ргованостi е отримання достатнiх доказiв, якi пiдтверджують достовiрнiсть, реальнiсть деб> торсько! заборгованостi, вiдображено! у фшан-сових звiтах. З урахуванням цього до основних завдань аудиту деб™рсько! заборгованостi можна вiднести:
1) перевiрку дотримання методологiчних принципiв формування шформаци про дебггор-ську заборгованiсть у бухгалтерському облшу та !! розкриття у фiнансовiй звiтностi вщповщ-но до П(С)БО 10 «Дебiторська заборговашсть» [10], що передбачае перевiрку:
- визнання деб^орсько! заборгованостi активом;
- первюно! ощнки та ощнки на дату балансу;
- визначення методу створення резерву сум-нiвних борпв;
- нарахування суми резерву сумшвних борпв;
- виключення безнадшно! дебггорсько! за-боргованостi з активiв;
- розкриття шформаци про деб™рську заборговашсть у примаках до фшансово! звiтностi;
Наука та прогрес транспорту. Вкник Дншропетровського нацюнального ушверситету залiзничного транспорту, 2014, № 4 (52)
2) встановлення реальносп дебiторсько! за-боргованостi;
3) перевiрку класифiкацi! дебiторсько! забо-ргованостi;
4) ощнку синтетичного та аналiтичного облшу;
5) перевiрку правильностi вiдображення го-сподарських операцiй з дебiторською заборго-ванiстю на рахунках облiку;
6) перевiрку правильностi списання безна-дшно! дебiторсько! заборгованостi;
7) визначення показниюв, якi характеризу-ють стан деб^орсько! заборгованостi, !х узго-дженiсть та порiвняннiсть.
Слiд зазначити, що на сьогодш немае типо-во! програми аудиту, яка б вщповщала сучас-ним вимогам якiсного проведення аудиту дебь торсько! заборгованостi.
Як правило, програма включае тшьки пере-лш аудиторських процедур, якi необхiдно здш-снити, виконавця, термiн перевiрки та шдекс робочого документа. Програма аудиту дебггор-сько! заборгованостi повинна мютити: мету ау-диторсько! процедури (яюсть, яка шдтверджу-еться), завдання, аудиторсью докази, методи аудиту, термiн виконання аудиторсько! процедури, iндекс робочого документа [5].
Перевiрка дебiторсько! заборгованосп повинна виконуватися за класифшацшними гру-пами дебiторсько! заборгованостi. Час проведення перевiрки в аудитора обмежений, тому немае аш можливосп, анi потреби перевiряти усi операцп з облiку дебiторсько! заборгованос-т1, а, отже, кiлькiсть аудиторських процедур повинна бути оптимальною. Результати аудиторських процедур вщображаються в робочих документах аудитора, шформащя яких повинна свщчити про яюсть аудиторсько! процедури та слугувати доказом виявлених порушень.
Складним питанням в аудит дебiторсько! заборгованостi е встановлення необхщного рiв-ня коштiв, якi вилучаються на деб^орську за-боргованiсть, а також визначення впливу вели-чини деб™рсько! заборгованосп на фшансо-вий стан шдприемства [6].
Для виршення цього питання потрiбно:
1) визначити оптимальний розмiр дебггор-сько! заборгованостi, яка б не створювала перешкод для можливостi забезпечення безпере-бiйного процесу постачання, виробництва, реа-лiзацi! та розрахункiв шдприемства за сво!ми зобов'язаннями;
2) встановити рацюнальне спiввiдношення мiж дебiторською та кредиторською заборгова-нiстю для прискорення оборотностi цих двох показникiв;
3) систематично проводити iнвентаризацiю заборгованостi шляхом перевiрки первинних до-кументiв, яю е основою для виконання розраху-нк1в та вiдображення операцiй в облшу, а також шляхом звiрки залишкiв з контрагентами.
Особливу увагу слщ звернути на те, що ко-жна операцiя повинна бути санкцюнованою та законною [7]. Даш контрольних процедур до-зволяють розподшити дебiторську заборгова-нiсть, залежно вщ строкiв !! погашення, на но-рмальну, прострочену та безнадiйну. У свою чергу, отримаш вiдомостi дають можливють вжити заходи стосовно прострочено! заборго-ваностi, а саме: враховуючи вимоги законодав-ства та договорiв, можна розпочати претензiйну роботу, застосувати економiчнi санкцi! (нара-хування штрафiв, пенi, неустойки) та iншi [7].
Не менш проблематичним е питання ефек-тивного контролю за своечасним стягненням сум з дебiторiв з метою запобшання зростанню прострочено! деб™рсько! заборгованостi. Для цього пiдприемство мае створити вщдш внут-рiшнього аудиту, головним завданням якого е здшснення контролю за проблемною дебiтор-ською заборговашстю.
На нашу думку, на кожному пiдприемствi доцiльно розробити й затвердити Положення про аудиторську комюю. У ньому слщ перед-бачити порядок формування аудиторсько! комi-сп, квалiфiкацiйнi вимоги, порядок здiйснення аудиторсько! перевiрки, у тому числi розрахун-кiв, права членiв аудиторсько! комюп, !х вiдпо-вiдальнiсть тощо. Крiм того, доцiльним е роз-робка посадово! iнструкцi! члена аудиторсько! комюп, яка б визначала обов'язки та вщповща-льшсть членiв постiйно ддачих та робочих ко-мiсiй. Важливим в органiзацi! ефективно! сис-теми внутршнього аудиту розрахункiв з контрагентами е забезпечення надшносп збережен-ня iнформацi! вiд стороннiх оаб, зокрема пере-вiрка системи збершання документацi!, функцi-онування архiвно! служби, порядку швентари-зацi! документiв у архiвi й забезпечення доступу до документ тощо [11].
Одним з головних аспектiв внутрiшнього аудиту деб™рсько! заборгованостi е перевiрка !! юридичного оформлення та обгрунтування.
Шука та npo^ec тpaнcпopтy. Вкник Днiпpoпeтpoвcькoгo нaцioнaльнoгo yнiвepcитeтy зaлiзничнoгo тpaнcпopтy, 2014, № 4 (52)
Для здiйcнeння ^o^cy придбання та peaлiзaцiï пiдпpиeмcтвo вступае з iншими yчacникaми ринку в eкoнoмiчнi вiднocини, пpaвoвoю oœo-вoю якиx е укладання дoгoвopiв. ^o^c дoгo-вipнoï poбoти peгyлюeтьcя на piвнi шдприемст-ва (мiкpopiвнi) i на piвнi дepжaви чepeз затош-дaвчi акти (мaкpopiвeнь) [13].
Завдання, яю пocтaють у пpoцeci зд^тення кoнтpoлю дoгoвipниx пpoцeciв, пoлягaють у пepeвipцi, пo-пepшe, вiдпoвiднocтi змicтy дo-гoвopiв нopмaтивнo-пpaвoвiй бaзi Украши, та, ш-друге, фopмaлiзaцiï пpoцecy укладання дo-гoвopiв, тoбтo з'яcyвaнню, чи вpaxoвaнi в дoгo-вopi вci вaжливi acпeкти та чи вкaзaнi вш oбoв'язкoвi peквiзити (cтpoки, yмoви poзpaxyн-кiв, вiдпoвiдaльнocтi за пopyшeння дoгoвipниx зoбoв'язaнь тoщo). У питaнняx, щo cтocyютьcя дeбiтopcькoï зaбopгoвaнocтi, такий кoнтpoль дoзвoлить пiдвищити ймoвipнicть cвoeчacнoгo пoгaшeння бopгy i, вiдпoвiднo, змeншити ри-зик пepeтвopeння дeбiтopcькoï зaбopгoвaнocтi в бeзнaдiйнy, щo, у cвoю чepгy, мае пoзитивнo вплинути на дiяльнicть пiдпpиeмcтвa та йoгo фiнaнcoвi гоказники [14].
Hаyкoва новизна та практична значимкть
Удocкoнaлeнo oблiк та внутршнш аудит дe-бiтopcькoï зaбopгoвaнocтi шдприемств за paxy-нoк poзвиткy cиcтeми внyтpiшньoгo аудиту та oптимiзaцiï poзмipy дeбiтopcькoï зaбopгoвaнocтi.
Зaпpoпoнoвaнi peкoмeндaцiï дoзвoлять го-лiпшити cиcтeмy oблiкy та внyтpiшньoгo аудиту дeбiтopcькoï зaбopгoвaнocтi на шдприемст-вax Украши.
Бисновки
Taким чинoм, yдocкoнaлeння oблiкy та вну-тpiшньoгo аудиту дeбiтopcькoï зaбopгoвaнocтi нeoбxiднo здiйcнювaти у тaкиx нaпpямax:
- yдocкoнaлeння нopмaтивнoгo зaбeзпeчeн-ня oблiкy дeбiтopcькoï зaбopгoвaнocтi на шд-пpиeмcтвi;
- здiйcнeння пoдaльшoï гapмoнiзaцiï бyxгaл-тepcькoгo та пoдaткoвoгo oблiкy в чacтинi фopмy-вання peзepвy cyмнiвниx бopгiв, oблiкy cyмнiвнoï та бeзнaдiйнoï дeбiтopcькoï зaбopгoвaнocтi та ш.;
- cтвopeння вiддiлy внyтpiшньoгo аудиту для кoнтpoлю за cyмнiвнoю та бeзнaдiйнoю за-бopгoвaнicтю;
- зaбeзпeчeння cвoeчacнoгo кoнтpoлю ^в-вiднoшeння дeбiтopcькoï та кpeдитopcькoï за-бopгoвaнocтi;
- визнaчeння та пiдтpимкa oптимaльнoгo poзмipy дeбiтopcькoï зaбopгoвaнocтi.
Удocкoнaлeння oблiкy та внyтpiшньoгo аудиту дeбiтopcькoï зaбopгoвaнocтi за вказаними напрямами мае шдвищити ïx eфeктивнicть, щo зaбeзпeчить cвoeчacнicть, пoвнoтy та юридичну oбrpyнтoвaнicть poзpaxyнкiв з дeбiтopaми як зaпopyкy y^^roTO poзвиткy, cтaбiльнocтi та cтiйкocтi вн^шнян^ пiдпpиeмcтв у cyчacниx pинкoвиx yмoвax.
CПИCOK BИKOPИCTAHИХ ДЖЕРЕЛ
1. Буфатша, I. Oблiк дeбiтopcькoï зaбopгoвaнocтi I I. Буфатша II Bce ^o бyxгaлт. oблiк. - 20i0. -№ 52. - C. 41-45.
2. Гopбaчoвa, O. M. Oблiк i aнaлiз дeбiтopcькoï зaбopгoвaнocтi: пpoблeми та шляxи ïx вирь шeння I O. M. Гopбaчoвa, Л. В. Лaxaй II To-рпвля i pинoк. - 2010. - № 30. - T. 2. -C.392-399.
3. £влаш, T. Meтoдичнi пiдxoди дo yдocкoнaлeн-ня ^агаф^а^.' дeбiтopcькoï зaбopгoвaнocтi I Teтянa £влаш II Eкoнoм. aнaлiз. - 2010. - № 5. - C. 255-258.
4. Iвaнищeвa, A. В. Вплив структури кaпiтaлy на фшантову cтiйкicть пiдпpиeмcтвa I A. В. !ва-нищeвa II Bicн. Днiпpoпeтp. нац. ун-ту зaлiзн. тpaнcп. iм. акад. В. Лазаряна. - Д., 2009. -Вип. 29. - C. 244-247.
5. Лищeнкo, O. Г. Управлшня дeбiтopcькoю зaбo-ргованютю як фaктopoм фiнaнcoвoï cтiйкocтi пвдприемства I O. Г. Лищeнкo, I. C. Cepeдa II Дepжaвa та peгioни. Cepiя : Eкoнoмiкa i падприемнищ^. - 2010. - № 3. - C. 84-89.
6. Haцioнaльнi нopмaтиви аудиту, зaтвepджeнi piшeнням Ayдитopcькoï палати Украши № 73 ввд 18 грудня 1998 р. [Eлeктpoнний pecypc]. -Peжим дocтyпy: http:IIwww.teraudit.com.ua/ studyIaudit_header.php. - Haзвa з eкpaнa.
7. Пoдaткoвий кoдeкc Украши, прийнятий Bep-xoвнoю Paдoю 02.i2.20i0 р. - K. : BP Украши, 2010. - 988 c.
8. Пoлoжeння (cтaндapт) бyxгaлтepcькoгo oблiкy № i0 «Дeбiтopcькa зaбopгoвaнicть» : наказ Miн-вa фiнaнciв Украши ввд 08 жoвтня 1999 р. № 237. - K. : Mrn^o Юстицш Украши, 1999. - 9 c.
9. Прс аудитор^ку дiяльнicть : зaкoн Украши ввд 22 квiтня i993p. № 3125-XII зi змiнaми та дo-гов^ннями [Eлeктpoнний pecypc]. - Peжим дocтyпy: http:IIzakon2.rada.gov.ua/laws. - Haзвa з e^arn.
Наука та прогрес транспорту. Вкник Дншропетровського нацюнального ушверситету залiзничного транспорту, 2014, № 4 (52)
10. Про бухгалтерський облiк та фiнансову звь тнють в УкраМ : закон Украши № 996-XIV ввд 16 липня 1999 р. 3i змiнaми та доповненнями [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws. - Назва з екрана.
11. Шульга, А. В. Организация службы внутреннего аудита и методика его проведения / А. В. Шульга, Е. А. Топоркова // Вюн. Дшпропетр. нац. ун-ту зaлiзн. трансп. -Д., 2012. - Вип. 42. - С. 341-346.
12. Cheremushkin, S. V. Firm's Credit Standing and its implications for recognition, measurement and
В. Д. ЗЕЛИКМАН1, Ю. А. СОНИНА1*
interpretation of the liabilities in financial statements prepared in accordance with US GAAP and IFRS / S. V. Cheremushkin // J. : Intern. accounting. - 2010. - № 4. - P. 22-26.
13. Malka, E. V. Internal control of a debt receivable of the commercial organization: the theory and practice / E. V. Malka // J. : Intern. accounting. -2011. - № 6. - P. 44-47.
14. Petrov, A. M. Increase transparency a debt receivable indicator in the reporting / A. M. Petrov // J. : Intern. accounting. - 2011. - № 6. -P. 53-56.
'Каф. «Учет и аудит», Национальная металлургическая академия Украины, пр. Гагарина, 4, Днепропетровск, Украина, 4*9600, тел. +38 (0562) 47 44 51, эл. почта zelikman@mail.ru, ORCID 0000-0002-5623-3845
1 Каф. «Учет и аудит», Национальная металлургическая академия Украины, пр. Гагарина, 4, Днепропетровск, Украина, 49600, тел. +38 (0562) 47 44 51, эл. почта kaf.ua@metal.nmetau.edu.ua, ORCID 0000-0002-0146-5905
ПУТИ УСОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
Цель. В научном исследовании необходимо осуществить определение и обоснование направлений усовершенствования учета и внутреннего аудита дебиторской задолженности предприятий. Методика. Рассмотрены основные принципы и направления улучшения системы учета и внутреннего аудита, которые должны помочь предприятиям Украины оптимизировать дебиторскую задолженность. Результаты. Обосновано, что оптимизация дебиторской задолженности возможна на основе усовершенствования ее учета и внутреннего аудита. Определены основные направления усовершенствования учета и внутреннего аудита дебиторской задолженности, к которым относятся: усовершенствование нормативного обеспечения учета дебиторской задолженности на предприятии; осуществление дальнейшей гармонизации бухгалтерского и налогового учета в части формирования резерва сомнительных долгов, учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности и др.; создание отдела внутреннего аудита для контроля за сомнительной и безнадежной задолженностью; обеспечение своевременного контроля соотношения дебиторской и кредиторской задолженности; определение и поддержание оптимального размера дебиторской задолженности предприятия. Научная новизна. Новизна состоит в усовершенствовании учета и внутреннего аудита дебиторской задолжености предприятий за счет развития системы внутреннего аудита и оптимизации размера дебиторской задлжености. Практическая значимость. Предложенные рекомендации позволят улучшить систему учета и внутреннего аудита дебиторской задолженности на предприятиях Украины.
Ключевые слова: дебиторская задолженность; платежно-расчетные отношения; субъекты хозяйствования; бухгалтерский учет; система внутреннего аудита; аналитические процедуры; аудиторские доказательства
V. D. ZELIKMAN1, YU. A. SONINA1*
'Dep. «Accounting and Audit», National Metallurgical Academy of Ukraine, Gagarin Av., 4, Dnipropetrovsk, Ukraine, 4*9600, tel. +38 (0562) 47 44 51, e-mail zelikman@mail.ru, ORCID 0000-0002-5623-3845
1 Dep. «Accounting and Audit», National Metallurgical Academy of Ukraine, Gagarin Av., 4, Dnipropetrovsk, Ukraine, 49600, tel. +38 (0562) 47 44 51, e-mail kaf.ua@metal.nmetau.edu.ua, ORCID 0000-0002-0146-5905
IMPROVEMENT WAYS OF ACCOUNTING AND INTERNAL AUDIT OF ENTERPRISE RECEIVABLES
Purpose. Determination and substantiation of ways to improve accounting and internal audit of receivables at the enterprises. Methodology. The basic principles and ways for improvement of accounting and internal audit systems that should help Ukrainian enterprises to optimize receivables are considered. Findings. It is proved that the
Наука та прогрес транспорту. Вкник Дншропетровського нацюнального ушверситету залiзничного транспорту, 2014, № 4 (52)
receivables optimization is possible on the basis of improving its accounting and internal audit. The basic ways for improvement of accounting and internal audit of receivable are determined. They are: improvement of normative coverage of receivables at the enterprises; providing further harmonization of financial and tax accounting in the part of formation of the doubtful debt receivables, accounting of bad and doubtful receivables and etc. The formation of department for internal audit to control the doubtful and bad debts; providing the timely control of the receivables and payables ratio; determination and support of the optimal value of the receivables at the enterprises. Originality. Improvement of accounting and internal audit of receivables at the enterprises by the way of development of internal audit system and optimization of the receivables size. Practical value. The proposed recommendations will improve the accounting and internal audit system of receivables at the enterprises of Ukraine.
Keywords: accounts receivable; payment and settlement relations; economic entities; accounting; internal audit system; analytical procedures; audit evidence
REFERENCES
1. Bufatina I. Oblik debitorskoi zaborhovanosti [Accounting of receivables]. Vse pro bukhhalterskyi oblik - All about accounting, 2010, no. 52, pp. 41-45.
2. Horbachova O.M., Lakhai L.V. Oblik i analiz debitorskoi zaborhovanosti: problemy ta shliakhy yikh vyrishennia [Accounting and analysis of receivables: problems and solutions for their solving]. Torhivlia i rynok - Trade & Market, 2010, no. 30, vol. 2, pp. 392-399.
3. Yevlash Tetiana. Metodychni pidkhody do udoskonalennia klasyfikatsii debitorskoi zaborhovanosti [Methodological approaches for improvement the classification of receivables]. Ekonomichnyi analiz - Economic Analysis, 2010, no. 5, pp. 255-258.
4. Ivanyshcheva A.V. Vplyv struktury kapitalu na finansovu stiikist pidpryiemstva [Capital structure impact on the financial stability of the company]. Visnyk Dnipropetrovskoho natsionalnoho universytetu zaliznychnoho transportu imeni akademika V. Lazariana [Bulletin of Dnipropetrovsk National University of Railway Transport named after Academician V. Lazaryan], 2009, issue 29, pp. 244-247.
5. Lyshchenko O.H., Sereda I.S. Upravlinnia debitorskoiu zaborhovanistiu yak faktorom finansovoi stiikosti pidpryiemstva [Receivables management as a factor of the financial stability at the enterprises]. Derzhava ta rehiony. Seriia: Ekonomika i pidpryiemnytstvo - Countries and regions. Series: Economics and Business,
2010, no. 3, pp. 84-89.
6. Natsionalni normatyvy audytu [National audit guidelines]. Available at: http://www.teraudit.com.ua/study/ audit_header.php (Accessed 14 April 2014).
7. Podatkovyi kodeks Ukrainy [Tax code of Ukraine]. Kyiv, Verkhovna Rada Ukrainy Publ., 2010. 988 p.
8. Polozhennia (standart) bukhhalterskoho obliku № 10 «Debitorska zaborhovanist» [Regulations (standards) of accounting no. 10 «Receivables»]. Kyiv, Ministerstvo Yustytsiii Ukrainy Publ., 1999. 9 p.
9. Pro audytorsku diialnist: zakon Ukrainy [On auditing activity: Ukrainian law]. Available at://zakon2.rada.gov.ua/laws (Accessed 14 April 2014).
10. Pro bukhhalterskyi oblik ta finansovu zvitnist v Ukraini : zakon Ukrainy [On Accounting and Financial Reporting in Ukraine: Ukrainian law]. Available at: http://zakon2.rada.gov.ua/laws (Accessed 14 April 2014).
11. Shulga A.V., Toporkova Ye.A. Organizatsiya sluzhby vnutrennego audita i metodika yego provedeniya [Organization of the internal audit and its procedure]. Visnyk Dnipropetrovskoho natsionalnoho universytetu zaliznychnoho transportu imeni akademika V. Lazariana [Bulletin of Dnipropetrovsk National University of Railway Transport named after Academician V. Lazaryan], 2012, issue 42, pp. 341-346.
12. Cheremushkin S.V. Firm's Credit Standing and its implications for recognition, measurement and interpretation of the liabilities in financial statements prepared in accordance with US GAAP and IFRS. Jornal: Intern. Accounting, 2010, no. 4, pp. 22-26.
13. Malka E.V. Internal control of a debt receivable of the commercial organization: the theory and practice. Journal: Intern. Accounting, 2011, no. 6, pp. 44-47.
14. Petrov A.M. Increase transparency a debt receivable indicator in the reporting. Journal: Intern. Accounting,
2011, no. 6, pp. 53-56.
Стаття рекомендована до друку д.ек.н., проф. Ю. С. Барашем (Украгна); д.ек.н., проф. В. I. Копитком (Украгна)
Надшшла до редколегп: 24.04.2014
Прийнята до друку: 17.06.2014
