CC BY
70
ПРОГРАММНЫЙ ПРОДУКТ
«1С: БУХГАЛТЕРИЯ» НЕУЧИТЫВАЕТСЯ
В СОСТАВЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХАКТИВОВ
С.А. ПОНОМАРЕВ, специалист по налогам и сборам
С учетом судебной практики рассмотрим, являются ли программные продукты «1С» нематериальными активами как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Бухгалтерский учет. По общему правилу программы для ЭВМ и базы данных относятся к нематериальным активам в случае единовременного выполнения условий, предусмотренных п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2007), утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (п. 4 ПБУ 14/2007):
а) объектспособен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объектспособен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта отдругих активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
Как видно из подп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007, у организации для признания объекта нематериальным активом должна присутствовать возможность контроля над объектом интеллектуальной собственности.
Согласно п. 1 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.
Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.
В случае с программными продуктами «1С» организация по лицензионному договору приобретает право использования в предусмотренных договором пределах, с ограничениями по времени, территории, способам использования объекта.
Исключительные права на подобные программные продукты, используемые организацией в своей деятельности, принадлежат разработчику.
Налоговый учет. Пункт 3 ст. 257 НК РФ устанавливает понятие и условия признания объекта нематериальным активом.
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 мес.).
Для признания нематериального актива для целей налога на прибыль необходимо наличие его способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленныхдокументов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Следовательно, в состав нематериальных активов для целей налогообложения прибыли также не включаются программы для ЭВМ и базы данных, на которые организация не имеет исключительных прав.
Программный продукт «1С» не может быть признан нематериальным активом, поскольку для признания актива нематериальным необходимо выполнение такого условия, как наличие исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.
Судебная практика подтверждает правомерность изложенного подхода, согласно которому программные продукты «1С» не могут признаваться нематериальными активами.
Пример. Суть дела. Налоговым органом проведена налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности, доначислении налога на прибыль и начислении пеней.
Организации вменяется неуплата налога на прибыль в результате неправомерного отнесения на расходы затрат по предпроектному обследованию предприятия в целях внедрения программного продукта«1С: Предприятие».
По мнению налогового органа, налогоплательщик неправомерно отнес на расходы затраты за выполненные работы по предпроектному
обследованию предприятия в целях внедрения программного продукта «1С: Предприятие». Налоговый орган полагает, что указанные затраты должны были быть включены в первоначальную стоимость приобретенного налогоплательщиком нематериального актива.
Организация обратилась в суд с заявлением о признании решения налогового органа незаконным.
Позиция суда. Пункт Зет. 257 НК РФ, действительно, устанавливает, что «первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом». Вместе с тем работы по предпроектному обследованию предприятия не связаны с приобретением нематериальных активов (программного продукта «1С: Предприятие»), поскольку направлены только на установление оптимальных вариантов автоматизации деятельности организации-налогоплательщика и не влекут за собой обязательность приобретения программного продукта.
Более того, программный продукт «1С: Предприятие» не может быть признан нематериальным активом, поскольку для признания актива нематериальным необходимо выполнение такого условия, как наличие надлежаще оформленныхдокументов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака) — п. Зет. 257 НК РФ. У организации-налогоплательщика не возникло исключительного права на программный продукт «1С: Предприятие», что не позволяет сделать вывод о том, что им был приобретен нематериальный актив.
Подпункт 26 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ. Согласно подп. 49 того же пункта перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым. Произведенные организацией-налогоплательщиком расходы по предпроектному обследованию предприятия в целях внедрения программного продукта «1С: Предприятие» являются экономически обоснованными и документально подтверждены.
Таким образом, понесенные организацией затраты не подлежат включению в первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, как посчитали проверяющие, а должны быть отнесены к числу расходов, учитывающихся для целей налогообложения, как это было сделано налогоплательщиком (по материалам постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2007 № А56-44629/2006).
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть четвертая): Федеральный закон от 18.12.2006 № 230-ФЭ.
2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007: приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
* * *
