Прогнозирование ремонтных затрат в условиях сбалансированности финансовых отношений внутри предприятия Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

45 (135) - 2012

Финансы предприятия

УДК 338.583

прогнозирована ремонтных затрат в условиях сбалансированности

финансовых отношений

внутри предприятия

О. В. СОРВИНА,

кандидат технических наук, доцент кафедры финансов и менеджмента E-mail: zemhome@rambler. ru Тульский государственный университет

В статье раскрывается финансовая сущность ремонтных затрат с точки зрения системы финансовых отношений внутри предприятия, направленных на достижение сбалансированности между материально-техническими и денежными ресурсами с учетом влияния на них технико-экономических факторов производства. Предлагается экономико-математическая модель финансовых отношений, возникающих внутри предприятия в процессе технического обслуживания и ремонта активной части основных производственных фондов, предусматривающая контроль над их техническим состоянием и проведение профилактического обслуживания по результатам этого контроля.

Ключевые слова: финансы, затраты, фонд, управление, ремонт, прогнозирование, основные средства, техническое состояние, контроль.

Одна из важнейших функций финансового менеджмента на предприятии - прогнозирование затрат. Затраты - это одна из основополагающих экономических категорий [3, 9]. Управление ими является средством достижения большого экономического результата.

Затраты на производство различны по своему составу, экономическому назначению, удельному весу в их общей сумме, по их роли в выпуске и

реализации продукции, зависимости от объема производства и прочих характеристик [4].

Производственные затраты постоянно возникают у промышленного предприятия в процессе хозяйственной деятельности. В качестве таковых обычно рассматривают денежное выражение израсходованных «разных видов экономических ресурсов (сырья, материалов, труда, основных средств, услуг, финансовых ресурсов) в процессе производства и обращения продукции, товаров» [1]. Поэтому управление затратами является частью финансового менеджмента на предприятии.

Производственные затраты включают в себя полную сумму текущих расходов предприятия за отчетный период [11]. Они являются проявлением финансов и инструментов реализации финансовых отношений внутри компании. Поэтому прогнозирование производственных затрат является актуальной задачей.

Финансы предприятия в числе прочего опираются на экономический и производственный анализ. Все отношения, действующие внутри предприятия, являются условными финансовыми отношениями. Основная задача финансового менеджмента: управление денежными потоками на предприятии и достижение сбалансированности между материально-техническими и денежными ресурсами.

В этом смысле производственные затраты оказывают непосредственное влияние на конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому учету, анализу и управлению производственными затратами, а также контролю за их уровнем следует уделять первостепенное внимание.

С этой целью целесообразно использовать метод системно-структурной декомпозиции [2]. Он позволяет выделить отдельные составляющие производственных затрат и выявить возможности управления ими с учетом обусловливающих их производственных факторов.

Одним из факторов обеспечения эффективности процесса производства является бесперебойное функционирование основных средств, что требует проведения специальных мероприятий по поддержанию их в рабочем состоянии. Вместе с тем, учитывая характер и продолжительность срока использования основных средств в процессе производства, даже проводимые планово-профилактические мероприятия не исключают вероятности их выхода из строя, что требует определенных затрат на восстановление работоспособности.

Согласно п. 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [10] к работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

Затраты на техническое обслуживание и ремонт основных средств (ремонтные затраты) направлены на обеспечение качества и эффективности использования основных фондов предприятия, а точнее активной их части (технологических машин и оборудования), непосредственно влияющей на производство, количество и качество продукции.

Этот вид производственных затрат играет важную роль в качестве финансового индикатора состояния основных производственных фондов. В частности, излишний объем фактических ремонтных затрат может свидетельствовать о ненадлежащем состоянии активной части основных средств, чрезмерном износе и низкой надежности оборудования. С другой стороны, недостаточные затраты на ремонт и техническое обслуживание основных средств могут привести к физической деградации активной части основных фондов, потере основных производственных средств предприятия. Оптимальный объем затрат на ремонт

и техническое обслуживание основных средств является показателем сбалансированности финансовых отношений внутри предприятия, обеспечивающей поддержание активной части основных фондов в надлежащем состоянии.

Техническое обслуживание и ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который формируется в денежном выражении по видам основных средств исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других факторов. Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. При этом план ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации [10, п. 70].

В основу производства положено структурно-функциональное разделение труда, обусловливающее организационную обособленность участников производственного процесса. Между ними складываются особого рода финансовые отношения, в рамках которых каждый из них реализует результаты своего труда в условиях дифференциации материально-вещественных факторов производства, разного их уровня, а потому даже аналогичные результаты достигаются с неодинаковыми затратами живого и овеществленного труда.

Вследствие этого неравенства возникает объективная необходимость особого финансового механизма, обеспечивающего соизмерение затрат, результатов труда и объективно учитывающего в денежном выражении меру трудовых усилий и потребления, эквивалентного им. Это возможно только при наличии внутри предприятия сбалансированных финансовых отношений.

С точки зрения прогнозирования производственных затрат важное значение имеет определение влияния на них технико-экономических факторов производства [4]. Поэтому управление ремонтными затратами предполагает прежде всего установление критерия эффективности управления, логически соотносящегося с нормативно установленными технико-экономическими показателями производственного процесса.

Межгосударственные стандарты [5-7, 10] устанавливают номенклатуру показателей системы

технического обслуживания и ремонта активной части основных средств. Это совокупность взаимосвязанных средств, документации технического обслуживания и ремонта и исполнителей, необходимых для поддержания и восстановления качества изделий, входящих в эту систему.

В частном случае в состав системы технического обслуживания и ремонта техники могут входить материалы, заготовки, запасные части и пр., т. е. она характеризуется материально-техническим обеспечением.

Сбалансированность между финансовыми и материально-техническими ресурсами системы технического обслуживания и ремонта обусловливает способность обслуживающего субъекта экономики представить необходимые ресурсы для проведения технического обслуживания и ремонта активной части основных производственных фондов при заданной стратегии и в заданных условиях. Последние относятся как к самому объекту основных средств, так и к условиям его эксплуатации, обслуживания и ремонта.

Таким образом, система технического обслуживания и ремонта опирается на определенную систему финансовых отношений внутри предприятия. Это отношения между филиалами, цехами, отделами, бригадами, между рабочими и служащими [4].

Эта система проявляется при прогнозировании ремонтных затрат в денежном выражении, определении размера и формировании ремонтного фонда, распределении его, оплате ремонтных работ, услуг и др. Немаловажно при этом установить определенные стимулы и материальную ответственность за качественное выполнение принятых обязательств по поддержанию активной части основных производственных фондов в надлежащем состоянии.

Финансовые отношения с ремонтным персоналом, рабочими и служащими - это назначение окладов, оплата сверхурочных работ, выплата заработной платы, премий, пособий, материальной помощи, а также взыскание штрафов за причиненный ущерб.

Финансово-экономическая сущность системы технического обслуживания и ремонта предусматривает оценку в денежном выражении затрат времени, труда и средств на техническое обслуживание и ремонты. Эти расходы содержат составляющую, обусловленную конструкцией и техническим состоянием основных средств (оперативные затраты), и составляющую, связанную с организацией, техно-

логией выполнения технического обслуживания и ремонтов, материально-техническим обеспечением, квалификацией персонала, условиями окружающей среды и т. д.

Структурно-функциональная декомпозиция ремонтных затрат позволяет установить такие параметры производственного процесса, при которых они будут оптимальными.

Расчет показателей системы технического обслуживания и ремонта техники аналогичен расчету соответствующих показателей ремонтопригодности по ГОСТ 21623-76. При этом вместо оперативных затрат учитываются в денежном выражении общие расходы времени, труда и средств.

Обеспечение оптимального уровня эксплуатационной технологичности выполнения планового ремонта через определенную, правильно установленную наработку способствует снижению объема затрат на техническое обслуживание и ремонт основных средств до некоторого минимума, представляющего собой оптимум затрат, требующийся для поддержания основных средств в надлежащем техническом состоянии.

При этом объем ремонтных затрат определяется следующими факторами:

• классификационной группой основных средств и их ремонтными особенностями;

• условиями работы в каждый период срока эксплуатации;

• качеством выполняющихся ремонтов и технического обслуживания;

• наработкой каждого объекта основных средств до отказа.

Нормальный объем ремонтных затрат в этом случае определяется по методике, основанной на оценке ремонтных особенностей основных средств путем отнесения его к определенным группам ремонтной сложности (категориям сложности ремонта) [13].

При определении величины ремонтных затрат целесообразно ориентироваться на показатели ремонтопригодности и эксплуатационной технологичности по ГОСТ 21623-76. Среди них существенное значение имеют показатели трудоемкости различных видов работ, выполняемых при эксплуатации основных средств, рассчитываемые за определенные период или наработку. Причем допускается использование удельных показателей, представляющих собой отношение среднего значения соответствующего показателя к заданной наработке

объекта основных средств, которая при установлении режима профилактического восстановления объекта определяется периодичностью контроля за его техническим состоянием. Данный стандарт определяет и категорию объединенных показателей для оценки ремонтопригодности и эксплуатационной технологичности объектов основных средств как сумму соответствующих удельных показателей за определенные период или наработку.

В основе функционирования системы технического обслуживания и ремонта лежит контроль за техническим состоянием объектов основных средств. Техническое состояние - это совокупность подверженных изменению в процессе производства или эксплуатации свойств объекта, характеризуемая в определенный момент времени признаками, установленными технической документацией на этот объект.

В соответствии с изложенным для построения экономико-математической модели технического обслуживания и ремонта объектов основных средств будем использовать следующие характеристики финансовых отношений внутри предприятия:

- средние затраты на контроль технического состояния объекта основных средств за определенные период эксплуатации или наработку Эк = Эк Рк, где Эк - затраты на один контрольный осмотр, Рк -вероятность проведения контроля технического состояния;

- средние затраты на плановое техническое обслуживание (ремонт) объекта основных средств за определенные период эксплуатации или наработку Эп = Эп Рп, где Эп - затраты на одно профилактическое восстановление объекта, Рп - вероятность профилактических восстановлений;

- средние затраты на неплановое техническое обслуживание (ремонт) объекта основных средств за определенные срок эксплуатации или наработку Э0 = Э0 Н 0, где Эо - затраты на неплановое техническое обслуживание (ремонт), Но - среднее количество отказов за период профилактики;

- удельные суммарные затраты на контроль технического состояния объекта основных средств Эк = Эк / 'п, где ' - периодичность контроля технического состояния объекта по наработке (заданная наработка);

- удельные суммарные затраты на плановое техническое обслуживание (ремонт) объекта основных средств Эп = Эп /'п;

- удельные суммарные затраты на неплановое техническое обслуживание (ремонт) объекта основных средств Эо = Эо /'п;

- удельные суммарные ремонтные затраты объекта основных средств

0 = Эо +Эп + Эк = ЭоНо + ЭпРп + ЭкРк . (1)

'п

При такой структуре показателя эффективности управления ремонтными затратами можно обеспечить сбалансированность финансовых отношений внутри предприятия в процессе технического обслуживания и ремонта объектов основных средств за счет выбора и оценки вариантов, отличающихся периодичностью контроля технического состояния и проведения плановых технических обслуживаний и ремонтов.

Важнейшими показателями финансовых отношений внутри предприятия в процессе технического обслуживания и ремонта основных средств в соответствии с зависимостью (1) являются экономические константы Э Эп, Эк. Для их определения необходимы данные о затратах на техническое обслуживание и ремонт основных средств, которые можно получить двумя способами.

Во-первых, можно организовать ведение соответствующей базы данных, в которой будут фиксироваться фактически произведенные расходы в денежном выражении.

Во-вторых, можно оценить затраты на техническое обслуживание и ремонт основных средств на основе различных методов нормирования трат в денежном выражении.

Оба способа имеют свои достоинства и недостатки. В первом случае получаются точные апостериорные данные о ремонтных расходах, но только после их фактического выполнения. Второй метод позволяет получить априорные данные о необходимых ремонтных затратах. Но при этом могут быть несоответствия, обусловленные отличием реальных производственных условий конкретного предприятия от учтенных при разработке соответствующих нормативов. Поэтому целесообразно использовать комбинацию представленных вариантов.

Иначе говоря, рационально получение априорных данных на основе соответствующего метода нормирования затрат труда на выполнение технического обслуживания и ремонта основных средств с последующим уточнением получаемых оценок расходов по апостериорным данным ремонтной службы предприятия. Причем данное уточнение целесооб-

разно проводить в автоматическом режиме на основе использования принципов самообучения [12].

Существующие нормативы затрат на техническое обслуживание и ремонт основных средств и наличие на машиностроительных предприятиях соответствующей информации позволяют построить регрессионную зависимость для прогнозирования расходов на техническое обслуживание и ремонт каждого объекта. Регрессионная зависимость строится с использованием метода наименьших квадратов в виде линейной полиномиальной модели с «-параметрическими переменными следующего вида:

У = а1 х1 + а11х1

+а,. . . /г...х] +... + апхт„ + в, (2)

где х1, х2,... хп - значения параметров, влияющих на ресурсоемкость выполняемой операции по ремонту и техническому обслуживанию объекта;

а1, а2... ап - коэффициенты функции регрессии;

у - прогноз ремонтных затрат на данную операцию;

п - число параметров; т - степень полинома; в - ошибка прогноза.

Полученное уравнение можно представить в виде

у = а1Х1 + а2X2 +... + а X +в, где = (х1 , х2 ... хп) - некоторые (определенные)

тических расчетов. Тогда X1 = Х1, X2 = Х2, =

функции параметров х1

[8].

Введем следующие определения: а - вектор параметров, подлежащих оцениванию, с размерностью [р х 1], е - вектор ошибок с размерностью [/ х 1], У - вектор наблюдений у с размерностью [/ х 1], X - матрица независимых переменных с размерностью [/ х р], / - число наблюдений (число фиксированных обслуживаний и ремонтов).

Для удобства расчетов запишем матрицу независимых переменных в виде

X =

X,, X.

X

р 2

1 X,

л/ ^ р/

где X.. - полученное в результате наблюдения У. значение X;

X0 - фиктивная переменная, которая всегда равна единице и служит для удобства матема-

Х3, X4 = Х2, X, = ХХ2 и т. д.

Таким образом, проведя выборку значений параметров, влияющих на исследуемую операцию, имеем:

У=

У1 " 1 ^ . . . X Р1"

У2 , Х = 1 X 12 X р 2

_ У/ _ 1 Xl/ . . . X-/ _

а1 £1

а2 82

, 8 =

а р 8,

_ р _ /

а =

Можно записать полученное регрессионное уравнение (2) в виде У = аХ + е.

Используя основные положения регрессионного анализа [8] и применяя метод наименьших квадратов (МНК), можно получить МНК-оценки для вектора а: а = (XX)-1 ХУ, где а - вектор оценок элементов апри условии, что матрица Х'Х не вырождена.

Это уравнение получается следующим образом. По методу наименьших квадратов эти коэффициенты оцениваются из таких соображений. Если (Х1, у)... (Xi, У)... (Хп, Уп) - выборка опытных данных, п - размер выборки, то коэффициенты а0, а1... ап выбираются так, чтобы средний квадрат разности между опытным значением У и рассчитанным по формуле (2) для всех опытных значений Х был минимален (см. рисунок).

у(х) 4

Y(X1) Yi

X, х

Иллюстрация к выводу функции нелинейной регрессии

х

х

Значит, должно стать минимальным выражение

D = - lY - y( X )]2 =

ni

= -Xtf. -a0 + a-Xi + a2Xf +... + anX:)]2. (3) ni

Это значит, что частные производные по всем a. должны быть равны нулю, т. е.

™ = 0, i = 0,1... n.

dai

Если произвести дифференцирование и необходимые упрощающие преобразования, то из выражения (3) получим систему следующих линейных относительно a0,aj...a: уравнений:

a0b00 + a-b0J + ... + a:b0: = C0,

a0bj 0 + abjj + ... + a:bj: = Cj ,

ab n + ab , +... + a b = c

0 : 0 1 :1 : : : :

(4)

где

b

jk

= -X Xj+k, Cj =1X XY.

п ~ п .

В результате решения системы (4) получаем вектор коэффициентов а0, а1... ап, который после подстановки в (3) дает минимум этого выражения. Величина получаемого при этом значения с = \[о характеризует точность, с которой функция регрессии (2) определяет истинное значение У пр= заданном х. Эта величина называется квадратичной ошибкой и зависит от размера выборки п, степени полинома т, тесноты связи между X и Т

В матричной форме систему (4) можно записать, используя операцию транспонирования.

Транспонированная матрица получается из исходной, если ее строки записать в виде столбцов, сохранив порядок их расположения [8]. Результат транспонирования матрицы М записывается с помощью символа М'.

Поскольку е' = (е1 , е2 ... вп), можно записать:

2 2 2 г

82 +в2 +...+в2 = е'г.

Аналогично X2 + Т22 +... + Г2 = ТТ.

12 п

Далее можно получить выражения ХХиХ'Т. Следовательно, система (4) примет вид (XX )а = ХТ.

Если умножить обе части этого уравнения на (XX )-1 слева, то получаем выражение (XX )-1 (XX )а = (XX )-1 ХТ, т. е. а = (XX )-1 ХТ, поскольку (XX )-1 (XX) = 1.

Тогда коэффициенты а1, а2 ... ап можно определить следующим образом:

a =

Z Z

1Д 1,

ZZ

2,1 2,

Z * Z

1,1 1

Z * Z

... Z

1,

... Z

... Z

1,

... Z'

2,

... Z*

-j

Z Z

n ,1 n ,2

... Z

1,

... Z*

2,

... Z*

У1

У2

x

_ У: _

где Zij = Z*i при i = {1...:}, а j = {1...n}.

Перемножив матрицы в больших фигурных скобках, получим:

' a- ' ' С 7 ** 1,2 . Z*n" -j uj

a= a2 = z* * ^ 2,1 Z <•<• 2,2 . z2*n X u2

an _ _ zn * Zn*,*2 . n,2 . Z** n,n un _

где un = y1Zn,1 + У 2 Zn,2 + ... + ynZn

■Z* Z_

7 = 7 7 +

+ Zn ,2 Z2,n

n,: :,n

Полученные коэффициенты а1, а2... ап параметров , У2...Уп характеризуют вес каждого параметра, вошедшего в выборку по данной операции.

Зависимостью (2) можно воспользоваться в том случае, когда накоплено достаточно статистических данных, чтобы выполнялось неравенство т > п. При прогнозировании ремонтных затрат для предприятия увеличение объема статистических данных возможно прежде всего за счет наблюдения и замеров расходов непосредственно на местах технического обслуживания и ремонта объектов основных средств.

Таким образом, предлагаемая экономико-мате-магическая модель устанавливает взаимосвязь между затратами на контроль технического состояния, плановое и неплановое восстановление объектов основных средств в денежном выражении и оптимальными временными параметрами процесса поддержания и восстановления их работоспособности.

В результате создаются необходимые условия для достижения сбалансированности финансовых

*

*

a

a

2

2 ,1

2,2

a

П

n ,1

n,2

2,n

: ,2

2 ,1

2,2

отношений между субъектами, участвующими в соответствующем бизнес-процессе, с точки зрения пообъектного планирования ремонтных затрат (в масштабе времени) - фундаментального технико-экономического фактора производства.

Список литературы

1. Адамов Н. А., Рогуленко Т. М., АмучиеваГ. А. Основы управленческого учета. СПб: Питер, 2005. 112 с.

2. Волкова В. Н., Денисов А. А. Основы теории систем и системного анализа. СПб: Изд-во СПбГТУ, 1997. 510 с.

3. Володин А. А. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 2011. 510 с.

4. ГлазовМ. М., Черникова С. Ю. Управление затратами: новые подходы. СПб: РГГМУ, 2009. 169 с.

5. ГОСТ 15.601-98. Система разработки и постановки продукции на производство. Техническое обслуживание и ремонт техники. Основные положения. Минск: Межгос. совет по стандартизации, метрологии и сертификации; М.: Изд-во стандартов, 1999. 5 с.

6. ГОСТ 18322-78. Система технического об-

служивания и ремонта техники. Термины и определения. М.: Изд-во стандартов, 1986. 13 с.

7. ГОСТ 21623-76. Система технического обслуживания и ремонта техники. Показатели для оценки ремонтопригодности. Термины и определения. М.: Изд-во стандартов, 1982. 16 с.

8. ДрейперН. Прикладной регрессионный анализ: пер. с англ. В 2 кн. Кн. 1 / Н. Дрейпер, Г. Смит. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1986. 366 с.

9. Зайцев Н. Л. Экономика организации. М.: Экзамен, 2000. 768 с.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010).

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (в ред. от 24.12.2010).

12. СаридисДж. Самоорганизующиеся стохастические системы управления: пер. с англ. / под. ред. Я. З. Цыпкина. М. : Наука, 1980. 400 с.

13. Справочник механика машиностроительного завода. В 2 т. Т. 1. Организация и конструкторская подготовка ремонтных работ / Р. А. Носкин и др. 2-е изд. М. : Машиностроение, 1970. 263 с.

Вниманию менеджеров высшего и среднего звена, экономистов, финансистов, преподавателей высших и средних учебных заведений, аспирантов и студентов!

Журнал «Дайджест-Финансы»

ISSN 2073-8005

Выпускается с 1996 года. Журнал реферируется ВИНИТИ РАН. Включен в Российский индекс научного цитирования (РИНИ).

Формат A4, объем 76 - 84 с. Периодичность - 1 раз в месяц.

ПОДПИСКА ПРОДОЛЖАЕТСЯ!

Индекс по каталогу «Почта России» Индекс по каталогу «Роспечать» Индекс по каталогу «Пресса России»

33384 71221 40787

За дополнительной информацией обращайтесь в отдел реализации Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» телефон/факс: (495) 721-85-75, E-mail: podpiska@fin-izdat.ru

Возможна подписка на электронную версию журнала, а также приобретение отдельных статей: Научная электронная библиотека: eLibrary.ru Электронная библиотека: dilib.ru

www.fin-izdat.ru

ФИНАНСОВАЯ АНАЛИТИКА

проблемы и решения ' 63