CC BY
71
При оценке показателя рентабельности уместнее использовать величину чистых доходов организации, представляющую сумму чистой прибыли и начисленной амортизации за отчетный период.
Процесс формирования прибыли в современных условиях базируется на управлении расходами, эффективность которого зависит, в первую очередь, от успешного решения учетных задач и грамотного применения аналитических процедур.
Литература
1. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 2-е изд. / Под общ. ред. М.А. Вахрушиной. - М.: Вузовский Учебник: ИНФРА-М, 2012. - 431 с.
2. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2014. -592 с.
3. Международные стандарты финансовой отчетности: Концептуальные основы.
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации».
5. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. Пособие - М.: Эксмо, 2008. - 528 с.
6. Налоговый кодекс РФ.
7. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
УДК 330 Канд. экон. наук Е.В. КОВАЛЕНКО
Канд. экон. наук Л.А. ДОЛГОБОРОДОВА
(СПбГАУ, kovalenko-19@mail.ru)
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
Профессиональное суждение, бухгалтерский учет в России, бухгалтерское дело, учетная политика, МСФО
Профессиональное суждение является важнейшим элементом культуры бухгалтерской профессии, проявлением процессов либерализации системы построения бухгалтерского учета. Оно представляет собой новое явление в отечественной учетной теории и практики, сроки и опыт реализации которого в жизни еще относительно незначительны.
Вопрос о профессиональном суждении бухгалтера появился в связи с реформированием национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета с требованиями МСФО.
Применение профессионального суждения при составлении бухгалтерской отчетности является неотъемлемой составляющей реформирования бухгалтерского учета в России.
Прямого определения понятия «профессиональное суждение» российские нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат, но отдельные косвенные указания на уместность его применения в практике организаций содержатся в российской нормативной базе (Закон «О бухгалтерском учете», Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, ПБУ 1/08 «Учетная политика организации и др.) [1, 5].
Профессиональное суждение представляет собой обоснованное мнение профессионального бухгалтера относительно способов квалификации и раскрытия достоверной финансовой информации в условиях неопределенности, характерной для рыночной экономики.
Профессиональное суждение должно обеспечивать формирование достоверной информации. МСФО прямо связывают достоверность финансовой отчетности с наличием института профессионального суждения.
Востребованность профессионального суждения, как способа обеспечения достоверной информации, будет возрастать по мере востребованности рынками достоверной информации, когда недостоверность информации станет серьезным тормозом развития рыночных отношений. Достоверная информация должна быть:
1) востребована рынком бухгалтерских услуг;
2) предусмотрена развитая процедура контроля и защиты обоснованности профессионального суждения перед профессиональным сообществом (наряду с институтом независимого аудита).
Таким образом, профессиональное суждение представляет собой институт развитых рыночных отношений, в которых востребована достоверная информация и существует система контроля за ее формированием как со стороны производителей (бухгалтерское сообщество), так и со стороны потребителей (объединения инвесторов и т.п.).
С целью предотвращения субъективного подхода к выработке профессионального суждения бухгалтерское сообщество должно уделять большое внимание разработке, обоснованию и актуализации принципов, выполнение которых будет обеспечивать признание достоверной и полной информации. В учет вошла неопределенность. Предписательность заменилась возможностью выбора и вариантностью.
Неопределенность возникает, когда правовые нормы, регулирующие текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, не успевают меняться и отражать всё многообразие осуществляемых фактов хозяйственной деятельности, и законодательство предоставляет возможность выбора такого отражения.
Правовой основой механизма профессионального суждения являются:
- нормативные и законодательные акты, регулирующие организацию бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности (Закон «О бухгалтерском учете», ПБУ);
- иные документы (план счетов бухгалтерского учета, учетная политика).
В отечественной практике необходимость применения механизма профессионального суждения возникает в условиях, если:
1) законодательными актами предусмотрено несколько вариантов элемента учетной политики, и организация выбирает один из них;
2) законодательство не содержит регламента отражения в бухгалтерском учете отдельных фактов хозяйственной деятельности, и организация разрабатывает их самостоятельно;
3) организация утверждает особенности применения правил ведения бухгалтерского учета, исходя из специфики условий хозяйствования, уставной деятельности, отраслевой принадлежности, организационной структуры, размеров и др.;
4) вариантность способов бухгалтерского учета обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, когда сложно определить законодательные приоритеты того или иного способа и др.
Обоснование профессионального суждения в отношении раскрытия информации необходимо при применении принципа существенности в отношении раскрываемой информации. Определение состава информации, имеющей существенное значение для пользователей финансовой отчетности, является профессиональным суждением при раскрытии учетной политики [4].
Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
При принятии решения о раскрытии конкретной учетной политики руководство организации рассматривает вопрос, будет ли раскрытие помогать пользователям в понимании способа отражения операций и событий в отчетных финансовых результатах деятельности и финансового положения организации.
Разработка способа ведения бухгалтерского учета в условиях отсутствия нормативно установленных правил также является областью профессионального суждения [6].
Профессиональное суждение должно обосновываться:
- в отношении формирования информации. В этом случае оно оформляется как учетная политика организации (совокупность способов бухгалтерского учета, её изменение и дополнение);
- в отношении раскрытия информации. В этом случае оно реализуется при раскрытии учетной политики и дополнительной информации в бухгалтерской отчетности (при недостаточности данных для формирования представления о финансовом положении организации) [4].
Организация может представлять дополнительную информацию (сопутствующую бухгалтерской отчетности), если исполнительный орган считает её полезной для принятия экономических решений. В ней раскрывается (ПБУ 4/99, п.39) следующее:
1) динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет;
2) планируемое развитие организации;
3) предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;
4) политика в отношении заемных средств, управления рисками;
5) деятельность организации в области НИОКР;
6) природоохранные мероприятия;
7) иная информация.
Профессиональное суждение, оформляемое как система документов, включаемых в учетную политику организации, является уникальным средством, с помощью которого осуществляется следующее:
- процесс либерализации системы бухгалтерского учета;
- происходит совершенствование стандартов по бухгалтерскому учету;
- разрешаются противоречия действующих стандартов;
- формируется полная и достоверная информация о финансовом состоянии и финансовых результатах организации [2].
Вопросы формирования, представления и раскрытия финансовой информации в условиях отсутствия регламентов бухгалтер должен решать, используя механизм профессионального суждения. Бухгалтер принимает решение на основе профессионального суждения, что позволяет ему своевременно отразить осуществляемые факты хозяйственной деятельности и обеспечить объективность информации о финансовом положении организации в целом [3].
Профессиональное суждение включает несколько этапов, которые определяют необходимость выбора действий:
1) увидеть возможности выбора;
2) сделать выбор;
3) обосновать сделанный выбор;
4) быть готовым к юридической и моральной ответственности за сделанный выбор;
5) раскрыть информацию о сделанном выборе заинтересованным пользователям финансовой отчётности.
Умение увидеть возможности выбора бухгалтерского решения для той или иной хозяйственной ситуации является залогом успеха всех последующих этапов в цепочке формирования профессионального суждения. Удачные решения могут быть приняты только в результате изучения как можно большего количества доступных альтернатив. И наоборот, решения неудачные, как правило, сопровождаются дефицитом возможных вариантов разрешения ситуации. Поэтому профессиональному бухгалтеру необходимо обладать достаточным запасом теоретических и практических знаний, чтобы составить максимально полный перечень возможных альтернатив. Это может оказаться делом весьма непростым, особенно когда приходится взаимодействовать со специалистами других отделов и служб организации [5].
Для обоснования профессионального суждения можно использовать один из методов аргументирования, получивший широкое распространение в мировой практике. Суть метода заключается в последовательности действий:
- формулируется вопрос, предполагающий ответ «да - нет»;
- приводится ссылка на нормативную базу;
- показывается, почему именно эта ссылка применима к данной ситуации;
- формируется правильный ответ.
Кроме того, для подтверждения профессионального суждения нужно предоставить формализованные описания процесса сбора необходимой информации, поскольку аудиторы будут рассматривать их достаточность, релевантность, а также степень надежности.
Понятие и явление профессионального суждения, учетной политики тесно связаны с действующими постоянно меняющимися стандартами. Грамотное обоснование того или иного пункта положения, варианта учетной политики зависит от следующего:
1) знания действующих стандартов;
2) возможности ее профессионального применения, которое включает в себя этическую ответственность за принятие решений перед профессиональным сообществом и пользователями финансовой отчетности.
Проблема практического применения профессионального суждения российскими предприятиями при решении нестандартных ситуаций связана с неготовностью предприятий самостоятельно мыслить, всесторонне обосновывать собственную точку зрения, доказывать правильность своей позиции и нести ответственность за принятое решение.
Применение профессионального суждения при составлении бухгалтерской отчетности возможно только при условии наличия высококвалифицированных кадров, в первую очередь профессиональных бухгалтеров, и гармоничного развития личности бухгалтера - профессионала с присущими ему нормами этики.
Л и т е р а т у р а
1. Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».
2. Сигидов Ю.И. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. - Краснодар: КубГАУ, 2013. - 521 с.
3. Леевик Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет - СПб: Питер, 2010.
4. Бухгалтерское дело (учебник) под ред. Л. Т. Гиляровской - М: ЮНИТИ-ДАМА, 2008.
5. Бухгалтерское дело: Учебник/Под ред. М. Вахрушиной - М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008.
6. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие/Под ред. Н.Н. Хахоновой - М: КРОНУС, 2010.
УДК 338.43 Доктор экон. наук Л.А. КИРКОРОВА
(НовГУ, kla.novgu@fromru.com) Канд. экон. наук Т.В. ЛИПНИЦКИЙ (НовГУДага8Нр@уап(1ех.т) Соискатель Е.Р. БОРТНЕВСКАЯ (НовГУ, av-lena@mail.ru)
РОЛЬ ЛИЧНЫХ ПОДСОБНЫХ ХОЗЯЙСТВ В РАЗВИТИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА
(ОПЫТ РОССИИ, УКРАИНЫ, БЕЛОРУССИИ)
Молочное скотоводство, поголовье крупного рогатого скота, производство и потребление молока, экспорт, импорт, личные подсобные хозяйства, рекомендации по развитию
В современной России молочное направление в разведении крупного рогатого скота остается одной из ведущих отраслей сельского хозяйства. Здесь производится почти 100% молока и 40% мяса крупного рогатого скота.
В 2013 году в России было произведено 30,7 млн. т молока, что составляет 94,2% от уровня 2009 года (табл. 1). Наибольшее количество продукции производят сельскохозяйственные организации (14,1 млн. т) и личные подсобные хозяйства населения (далее - ЛПХ) (14,8 млн. т). За анализируемый период на 26,7% возросли объемы производства молока в крестьянских (фермерских) хозяйствах, только эта категория хозяйств увеличила поголовье крупного рогатого скота (далее -КРС) и коров, соответственно на 48,7% и на 60,7%.
Данные табл. 1 показывают, что с 2009-го по 2013 гг. произошло снижение объемов производства молока в России и Украине, причем наибольшие темпы снижения - в России. Удалось сохранить объемы производства в Белоруссии, где наблюдается незначительное увеличение данного показателя.
