CC BY
127
ловиях рыночной экономики. Современная теория прибыли характеризуется сочетанием элементов различных представлений об экономическом содержании этой категории и закономерностях ее образования.
Список литературы
1. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов/ А.Смит. - М.: Наука, 1965. - 557 с.
2. Маркс, К. Соч.- 2-е изд. / К.Маркс, Ф.Энгельс. - Т. 46- Ч. 2. - С. 92
3. Хикс, Дж. Стоимость и капитал/ Дж. Хикс. - М.: Прогресс, 1993. - 488 с.
4. Вальтер, С.Б. Прибыль сельскохозяйственных предприятий, ее распределение и использование/ С.Б.Вальтер, М.Л.Лишанский. - М.: Агропроиздат, 1990. - 240 с.
5. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета/ Я.В.Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 495 с.
УДК 657.1
В.А. Кирьянова, Е.Ю. Генералова
Новомосковский институт Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева, Новомосковск, Россия
ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ И ЕГО ПРИМЕНЕНИЕ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ОТЧЕТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО
In the article are discussed the problems of the formation and application of the professional suggestion in the activity of an accountant.
В статье рассмотрены вопросы формирования и применения профессионального суждения в деятельности бухгалтера.
В течение последнего десятилетия происходит адаптация российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Появление МСФО вызвало множество проблем, связанных с регулированием бухгалтерского учета, который традиционно представляет собой наличие жестких, строгих и ясных предписаний, включенных в нормативные документы, изданные, как правило, Министерством финансов Российской Федерации. Изменения в бухгалтерском учете за последние полтора десятка лет привели к существенным изменениям сложившегося ранее порядка ведения бухгалтерского учета. В настоящее время на первое место стало выдвигаться новое требование, суть которого — профессиональное суждение.
Термин «профессиональное суждение» не так давно вошел в обиход российского бухгалтера. Связано это с тем, что в России появилась принципиально новая система нормативного регулирования. До недавнего времени в Российской Федерации осуществлялся «учет по правилам», при котором от бухгалтера требовалось знание и четкое исполнение инструкций и указаний, разрабатываемых на государственном уровне. При этом бухгалтер рассматривался как исполнитель, владеющий техникой ведения бухгалтерского учета [1 ].
В настоящее время «учет по правилам» вытесняется «Учетом по принципам». Поэтому исследуем существенные отличия новой, построенной по западным образцам, бухгалтерии, регулируемой по правилам профессионального суждения, от бухгалтерии традиционной, регулируемой государством.
1. Роль плана счетов из обязательной становится рекомендательной. С 1 января 2002 г. план счетов потерял обязательный характер. Бухгалтер вправе дополнять его новыми счетами и субсчетами.
2. При построении плана счетов, так же как и во всех других случаях, бухгалтеру необходимо руководствоваться положением принципа существенности. Он означает, что для учета необходима только та информация, которая может повлиять на принятие решений. То есть информация не должна быть избыточной. Все, что делает бухгалтер, должно иметь смысл и отражаться в профессиональном суждении.
3. Усиление принципа значимости, который включает в себя: выбор учетной политики, необходимость раскрытия дополнительной информации в приложении к отчету.
Все это свидетельствует о повышении роли бухгалтера при принятии управленческих решений [2].
В системе документов МСФО понятие профессионального суждения встречается в Принципах составления и представления финансовой отчетности, данный документ входит в систему документов МСФО, он представляет свод стандартов и не является международным стандартом финансовой отчетности. Согласно п. 45 Принципов составления и представления финансовой отчетности «на практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. Обычно цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего баланса между характеристиками, для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях — это дело профессионального суждения». Определение термина «профессиональное суждение» в системе документов МСФО не приводится, также оно отсутствует в российских документах в области бухгалтерского учета. Это связано с тем, что применение профессионального суждения - это скорее подход к ведению учета и, главным образом, формированию финансовой отчетности, а не единовременная процедура, которая поддается жесткой регламентации. Таким образом, понимание и соответственно определение профессионального суждения должно вырабатываться профессиональным сообществом.
Нет единого мнения и у российских методологов бухгалтерского учета: «Под профессиональным суждением следует понимать добросовестно высказанное профессиональным бухгалтером мнение о хозяйственной ситуации, полезное как для ее описания, так и для принятия действенных управленческих решений» [2]. «Профессиональное суждение - это мнение, заключение, являющееся основанием для принятия решения в условиях неопределенности. Оно базируется на знаниях, опыте и квалификации соответствующих специалистов» [3].
Данные определения имеют много общего, однако существует принципиальное отличие в части ответа на вопрос: в каких ситуациях следует применять профессиональное суждение: всегда или при определенных обстоятельствах. Можно выделить ситуации трех типов, когда бухгалтер должен выработать профессиональное суждение: порядок учета не урегулирован в нормативных документах - отсутствие конкретных нормативных указаний; не определены все аспекты хозяйственной операции - ситуация неопределенности (например, незаконченное на отчетную дату судебное разбирательство); норма, предусмотренная нормативными документами, не позволяет достоверно отразить факт хозяйственной жизни - ситуация несогласия с конкретными нормативными указаниями.
Приведенные ситуации можно рассматривать в качестве объекта профессионального суждения.
Таким образом, профессиональное суждение следует рассматривать в широком и узком значении. В широком значении, профессиональное суждение состоит в идентификации бухгалтером всех фактов хозяйственной жизни. В узком - фактов хозяйственной жизни при отсутствии конкретных нормативных указаний, в условиях неопре-
деленности и при несогласии с конкретными нормативными указаниями. На практике наиболее распространены ситуации второго типа - ситуации неопределенности.
Как показал анализ научных источников, профессиональное суждение можно считать основой формирования финансовой отчетности по МСФО. При формировании финансовой отчетности по МСФО от бухгалтера требуется, опираясь на тексты документов МСФО и руководствуясь профессиональным суждением, найти это решение в конкретной ситуации. Таким образом, формирование финансовой отчетности по МСФО практически невозможно без вынесения профессионального суждения. Оно потребуется при оценке сроков полезного использования и метода амортизации основных средств и нематериальных активов, признании резерва в связи с продажей продукции с гарантией, определении величины убытка от обесценения, выборе ставки дисконтирования, определении первичного и вторичного формата сегментации, оценке величины сомнительной дебиторской задолженности и во многих других случаях. Формирование достоверной финансовой отчетности является целью составления отчетности по МСФО, поскольку только в этом случае она будет полезна пользователям для принятия экономических решений. Бухгалтер не ограничен рамками требований тех или иных международных стандартов и интерпретаций, напротив, от него требуется постоянный анализ ситуации на предмет выполнения достоверного представления финансовой отчетности. Считается, что следование МСФО позволит подготовить финансовую отчетность, достоверно отражающую картину финансового положения организации. Финансовая отчетность считается соответствующей МСФО, если она составлена в соответствии со всеми требованиями МСФО. Факт соответствия должен быть раскрыт в финансовой отчетности путем ясного и безоговорочного заявления о таком соответствии.
Таким образом, при формировании финансовой отчетности в соответствии с МСФО от бухгалтера при вынесении профессионального суждения, помимо опыта и навыков работы, потребуются знание и понимание: стандартов и интерпретаций МСФО; базовых подходов к формированию финансовой отчетности, изложенных в Принципах составления и представления финансовой отчетности; порядка формирования учетной политики и изменения бухгалтерских оценок; концепции существенности (материальности).
Практически каждый международный стандарт предполагает использование профессионального суждения. В процессе финансово-хозяйственной деятельности организация ежедневно сталкивается с ситуациями, в которых необходимо вынесение профессионального суждения для принятия решения о том, каким способом их отразить в бухгалтерском учете и отчетности.
МСФО не нацелены на подробное описание способов учета в каждой конкретной ситуации всего разнообразия фактов хозяйственной жизни. Данные стандарты предоставляют бухгалтеру свободу в выражении его профессионального мнения (суждения), ставя лишь одно условие - формирование качественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности, полезной пользователям в принятии экономических решений. И в силу этого МСФО позволяют дать ответ на любой учетный вопрос бухгалтера - в этом их несомненное преимущество.
Список литературы
1. Генералова, Н.В. Профессиональное суждение и его применение/ Н.В. Генералова //Бухгалтерский учет, 2005, № 23. - С. 7-8.
2. Соколов, Я.В. / Финансы и бизнес, 2005, №1. - С. 6.
3. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П.С. Безруких - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. -. 736с.
