Профессиональное суждение бухгалтера: проблемы формирования и пути их преодоления Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ БУХГАЛТЕРА: ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ И ПУТИ ИХ ПРЕОДОЛЕНИЯ

Рура Ольга Викторовна, кандидат экономических наук, доцент, Севастопольский государственный университет, Севастополь, РФ

В статье обосновывается авторская характеристика понятия «профессиональное суждение бухгалтера», рассматриваются этапы его формирования, выделяются основные проблемы, связанные с формированием профессионального суждения в учетной практике российских организаций, предлагаются пути их преодоления.

Ключевые слова: профессиональное суждение; бухгалтерский учет; международные стандарты финансовой отчетности; бухгалтерская (финансовая) отчетность.

PROFESSIONAL JUDGMENT OF THE ACCOUNTANT: PROBLEMS OF FORMATION AND WAYS OF THEIR OVERCOMING

Rura Olga Viktorovna, PhD (Cand. Econ. Sci.), associate professor, Sevastopol State University, Sevastopol, Russia

The author substantiates the author's description of the term "professional accountant's opinion", examines the stages of its formation, identifies the main problems associated with the formation of professionaljudgment in the accounting practice of Russian organizations, suggests ways to overcome them.

Keywords: professional opinion; accounting; international financial reporting standards; accounting (financial) statements.

Для цитирования: Рура О. В. Профессиональное суждение бухгалтера: проблемы формирования и пути их преодоления // Наука без границ. 2017. № 8 (13). С. 9-13.

Дальнейшее развитие и совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации в современных условиях возможно только на основе повышения качества информации, формируемой в них. Информационной базой для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности являются данные бухгалтерского учета. Именно на них опираются заинтересованные пользователи при принятии обоснованных решений. В этих условиях особую роль играет профессиональное суждение бухгалтера, как одно из средств управления качеством финансовой информации. Бухгалтер, осуществляя осознанный выбор тех или иных вариантов оценки и учета фактов хозяй-

ственной жизни в рамках действующих принципов и стандартов, может осознанно влиять на показатели бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствии с заранее заданными стратегическими целями развития организации.

Профессиональное суждение широко используется в зарубежной учетной практике и область его применения постоянно расширяется. При отсутствии четких правил, применяемых к хозяйственной операции, какому-либо условию или событию, согласно 10 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменение в бухгалтерских оценках и ошибки», в компании руководство должно использовать собственное суждение в разработке и применении учетной

НАУКА БЕЗ ГРАНИЦ • № 8 (13) • 2017

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

политики. При этом финансовая отчетность, построенная на этой информации, должна:

• достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия;

• отражать экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму;

• быть нейтральной, то есть свободной от предвзятости;

• являться консервативной и во всех существенных аспектах полной.

Согласно МСФО, таким образом, бухгалтеру предоставляется достаточно широкая свобода в выражении его профессионального суждения. Но это мнение должно обеспечить формирование качественной, прозрачной и сравнимой информации в финансовой отчетности, которая была бы полезна заинтересованным пользователям в принятии управленческих решений.

Впервые о необходимости формирования навыков профессионального суждения при квалификации, стоимостном измерении и оценке значимости фактов хозяйственной жизни для целей бухгалтерского учета, отчетности и аудита было указано еще в Концепции развития учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утвержденной Приказом Минфина России от 01.07.2004 г. № 180 [1].

Однако, до сих пор нормативно-правовые акты в области регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России не содержат единых подходов к определению данного понятия, критериям его качества, принципам формирования и установлению области применения, хотя очевидна важность и необходимость формирования достоверного профессионального суждения.

В разработку вопросов, связанных с трактовкой понятия «профессиональ-

ное суждение бухгалтера», его классификацией и принципами формирования, внесли большой вклад такие отечественные ученые, как Алексеева И. В., Гришина Л. В., Пятов М. Л., Смирнова Е. А., Соколов Я. В., Саталкина Е. В., Терентье-ва Т. О, Туякова З. С. и др. [2, 3, 4, 5, 6].

Так, Алексеева И. В., обобщая точки зрения различных авторов к определению данного понятия в бухгалтерском учете, выделяет два основных подхода. Согласно первому, под профессиональным суждением бухгалтера понимается добросовестно высказанное мнение, полезное для описания хозяйственной операции и для принятия управленческих решений в условиях неопределенности. Согласно второму, профессиональное суждение бухгалтера является инструментом, посредством которого может быть обеспечена устойчивость учетной системы субъекта хозяйствования.

По нашему мнению, наиболее полно раскрывают данное понятие следующие его характеристики:

• это обоснованное мнение профессионального бухгалтера;

• оно основано на теоретическом знании и практическом опыте конкретного бухгалтера, при этом возможны и иные мнения по исследуемому вопросу;

• применяется относительно факта хозяйственной деятельности или объекта учета в условиях неопределенности;

• влияет на формирование стратегических и тактических решений хозяйствующего субъекта.

Сам процесс формирования профессионального суждения можно разбить на следующие основные этапы (рис. 1).

На первом этапе определяются ситуации, когда следует применять профессиональное суждение. Как правило, это происходит в следующих случаях: в

нормативных документах по данной хозяйственной операции порядок учета не урегулирован или предполагает несколько вариантов отражения в учете и отчетности; рассматриваемая хозяйственная операция не определена во всех аспектах; существующий порядок учета, предусмотренный нормативными документами не обеспечивает достоверное отражение хозяйственной операции.

На втором этапе осуществляется сбор, анализ, обработка внутренней и внешней

информации для формирования профессионального суждения. В качестве внутренней информации используются данные экономических служб организации (по расчетам с дебиторами/кредиторами, по состоянию запасов, по структуре себестоимости и остаткам незавершенного производства, бюджеты компании), юридических отделов (возможные исходы по судебным разбирательствам, условия контрактов и лизинговых соглашений), технических служб (состояние и сроки службы

1 этап.

В ыя вл е ниес итуации, требующей формирования профессионального суждения

в нормативных документах порядок учета исследуемой ситуации не урегулирован

рассматриваемая ситуация не определена во всех аспектах

существующий нормативный порядок учета не обеспечивает достоверности отражения ситуации

2 этап.

Сбор, анализ, обработка информации для формирования профессионального суждения

ЗЕ

нормативный порядок предполагает несколько вариантов учета исследуемой ситуации

внутренняя информация (расчеты с контрагентами, судебные разбирательства, состояние запасов и внеоборотных активов и пр.)

внешняя информация (безрисковая рыночная ставка, аналитические прогнозы, ставка инфляции, коэффициент риска)

3 этап. — стратегические и тактические цели организации

Формирование профессионального суждения

ч— профессиональная подготовка, этические нормы специалиста, формирующего профессиональное суждение

4 этап.

Проверка объективности профессионального суждения и его применение

и установление правил для отражения

' нестандартной ситуации в учете и отчетности

Рис. 1. Процесс формирования профессионального суждения

НАУКА БЕЗ ГРАНИЦ • № 8 (13) • 2017

эКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ

внеоборотных активов, технология производственных процессов, планы технического перевооружения производства).

Основными источниками внешней информации (безрисковая рыночная ставка, аналитические прогнозы по рыночным ценам, ставка инфляции, коэффициент риска) являются данные сайтов информационных агентств и консалтинговых компаний, прогнозы аналитиков, экспертные заключения аудиторов и оценщиков, бюджеты Российской Федерации и региональных органов власти.

Третий этап предусматривает непосредственное формирование профессионального суждения. Огромную роль при этом играет уровень подготовки ответственного специалиста, его этические нормы, а также стратегические и тактические цели организации. Следует учитывать тот факт, что любое суждение характеризуется определенной степенью субъективности, не бывает однозначным и существенно может повлиять на показатели отчетности.

На четвертом этапе осуществляется проверка объективности профессионального суждения и его применение путем установления правил для нестандартной ситуации с целью ее отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Неразвитость профессионального суждения в российской учетной практике, исходя из обозначенных выше этапов, по нашему мнению, обусловлена проблемами, связанными с:

• информационным обеспечением (отсутствие надежных данных о рыночной ставке доходности, справедливой стоимости активов и т. п.; отсутствие доступа ко всей служебной информации, к объектам учета; необходимость привлечения различных специалистов (оценщиков, бизнес-аналитиков, технических экспертов), мнения которых могут отличаться; отсутствие полной информации о

процессах, происходящих в организации, в отрасли и т. д.);

• кадровым обеспечением (недостаточная квалификация специалиста (образование, опыт работы); низкая степень свободы в принятии решения; отсутствие сложившейся практики в формировании компетентного мнения; возможность мошенничества, манипулирования с отчетностью; субъективность суждения).

Для преодоления данных проблем и формирования качественной, надежной и полезной заинтересованным лицам финансовой информации необходимо прежде всего:

• создать в организации механизмы проверки входящих фактов, данных и (или) источников информации, на основании которых формируется суждение;

• обеспечить полноту входящей информации;

• при рассмотрении фактов хозяйственной жизни исходить из их экономической сути, а не юридической формы;

• осуществлять проверку объективности профессионального суждения путем привлечения независимых специалистов, аудиторов, экспертов;

• постоянно повышать квалификацию специалистов в сфере бухгалтерского учета.

Важнейшим аспектом при этом является дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета в направлении его гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности и воспитание бухгалтеров новой формации, которые понимают свою роль в экономической жизни общества и осознают свою ответственность перед ним.

экономические науки

НАУКА БЕЗ ГРАНИЦ • № 8 (13) • 2017

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_48508 (дата обращения: 15.08.2017).

2. Алексеева И. В. Основные подходы к формированию профессионального суждения в бухгалтерском учете и аудите // Управленческий учет. 2011. № 5. С. 91-100.

3. Гришина Л. В. Профессиональное суждение и его роль в формировании финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, статистика. 2009. № 10 (59). С. 326-329.

4. Пятов М. Л., Смирнова И. А. Переход к МСФО: профессиональное суждение и профессиональная этика бухгалтера // Финансы и бизнес. 2010. № 3. С. 144-152.

5. Соколов Я. В., Терентьева Т. О. Профессиональное суждение бухгалтера: итоги минувшего года // Бухгалтерский учет. 2001. № 12. С. 53-57.

6. Туякова З. С., Саталкина Е. В. Классификация профессионального суждения как современного инструментария бухгалтерского учета // Вестник ОГУ 2010. № 1 (107). С. 90-97.

REFERENCES

1. Prikaz Minfina RF ot 01.07.2004 № 180 «Ob odobrenii Kontseptsii razvitiia bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti v Rossiiskoi Federatsii na srednesrochnuiu perspektivu» [On approval of the Concept of development of accounting and reporting in the Russian Federation in the medium term. The order of the Ministry of Finance of the Russian Federation no. 180 from 1 July 2004]. Available at: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_48508 (accessed 15 August 2017).

2. Alekseeva I. V. Osnovnye podkhody k formirovaniiu professional'nogo suzhdeniia v bukhgalterskom uchete i audite [The main approaches to formation of professional judgments in accounting and auditing]. Upravlencheskii uchet, 2011, no. 5, pp. 91-100.

3. Grishina L. V. Professional'noe suzhdenie i ego rol' v formirovanii finansovoi otchetnosti [Professional judgment and its role in formation of financial statements]. Bukhgalterskii uchet, statistika, 2009, no. 10 (59), pp. 326-329.

4. Piatov M. L., Smirnova I. A. Perekhod k MSFO: professional'noe suzhdenie i professional'naia etika bukhgaltera [The transition to the IFRS: professional judgment and professional ethics of an accountant]. Finansy i biznes, 2010, no. 3, pp. 144-152.

5. Sokolov Ia. V., Terent'eva T. O. Professional'noe suzhdenie bukhgaltera: itogi minuvshego goda [Professional judgment of an accountant: the end of last year]. Bukhgalterskii uchet, 2001, no. 12, pp. 53-57.

6. Tuiakova Z. S., Satalkina E. V. Klassifikatsiia professional'nogo suzhdeniia kak sovremennogo instrumentariia bukhgalterskogo ucheta [Classification of professional judgment as modern tools of accounting]. Vestnik Orenburgskogo gosudarstvennogo universiteta, 2010, no. 1 (107), pp. 90-97.

Материал поступил в редакцию 17.08.2017

© Рура О. В., 2017