CC BY
82
УДК 332.145
ПРОДУКТЫ ЧЕЛОВЕЧЕСКОГО КАПИТАЛА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ И ПРАВОВЫМ ОСНОВАНИЯМ
© Никита Александрович МАСЮК
Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права, г. Тюмень, Российская Федерация, аспирант, кафедра учета и налогообложения, e-mail: masuyk@inbox.ru
Рассматривается вопрос классификации продуктов человеческого капитала по различным классификационным признакам. Необходимость классификации обусловлена многообразием форм продуктов человеческого капитала и сложностью в разработке правил учета. Предложенная автором классификация охватывает основные классификационные признаки и структурирует порядок отнесения нематериальных продуктов человеческого капитала к учётным группам.
Ключевые слова: человеческий капитал; нематериальные активы; классификация; МСФО.
Конец XX - и начало XXI в., с окончанием глобализации экономики и социальных процессов в обществе привнесли в науку множество новых факторов конкурентоспособности корпораций, в частности, все большее распространение получает термин - человеческий капитал, представляющий собой синтез интеллектуального и трудового капитала, как неотъемлемых составляющих человеческой деятельности любой сферы занятости. По мнению Б.М. Генкина, под рабочей силой принято понимать способность человека к труду, т. е. совокупность его физических и интеллектуальных данных, которые могут быть применены в производстве. Практическая рабочая сила характеризуется, как правило, показателями здоровья, образования, и профессионализма. Человеческий капитал рассматривается как совокупность качеств, которые определяют производительность и могут стать источниками дохода для человека, семьи, предприятия и общества. Такими качествами обычно считают здоровье, природные способности, образование, профессионализм, мобильность [1].
Человеческий капитал доказал свое существование рядом примеров, демонстрирующих превышение рыночной стоимости организаций над их балансовой стоимостью. Именно постиндустриальная стадия развития общества ставит на первое место конкурентоспособности на микроуровне предприятий и макроуровне государств - человека и его знания. Ценность фармакологии заключается не в высокотехнологичном производстве медикаментов, а в знаниях, которые позволили развить такие технологии, а т. к. новое зна-
ние неотделимо от человека, то ценность фармакологии заключается в людях, создавших методику производства, чьи знания являются основным производственным фактором, представляя собой капитал организации, что уводит на второй план традиционные факторы: землю, труд и капитал (в узком понимании).
Выход человеческого капитала на первую строку факторов производственных возможностей компаний обусловливает острую необходимость корпораций в учете новой экономической категории.
Термин «человеческий капитал» обозначает актив, характеризуемый потоком выгод, превышающих его себестоимость [2].
Современная теория бухгалтерского учета не рассматривает понятие «продукт человеческого капитала», это связано с отсутствием законодательно закрепленного понятия «человеческий капитал», и несмотря на то, что наука давно оперирует данным термином, он не нашел должного отражения в практике. Термин «продукт» предполагает в своем лексическом значении «Предмет как результат человеческого труда (обработки, переработки, исследования). Следствие, результат, порождение чего-нибудь» [3]. То есть под продуктом человеческого капитала мы понимаем результат деятельности человеческого капитала. Для того чтобы получить более полное представление о значении термина «продукт человеческого капитала» необходимо рассмотреть смежные понятия: нематериальный актив и человеческий капитал.
Нематериальный актив - это объект бухгалтерского и налогового учета организации,
не имеющий материально-вещественной формы, способный приносить организации экономические выгоды в будущем, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, не подразумевающий своей дальнейшей перепродажи.
Человеческий капитал - это накопленная совокупность навыков, знаний, способностей, которыми обладает человек, используемые им в повседневной и профессиональной деятельности, направленная на получение прибыли собственнику или предприятию, использующему трудовой ресурс.
Таким образом, продукт человеческого капитала - это нашедшие выражение навыки, знания, способности человека в объектах авторского и смежных областях права, предполагающие индивидуализацию методов труда, направленные на получение прибыли, являющиеся собственностью предприятия и отражаемые на балансе организации, как не имеющие материально-вещественной формы. Нами сознательно не рассматриваются продукты человеческого капитала, имеющие вещественную форму, т. к. данный вопрос не входит в объект исследования данной работы в силу своей обширности и научной ясности по данному аспекту.
На основании вышеизложенных определений автор считает возможным выделение новой учетной единицы, входящей в состав определения «нематериальный актив», логически исходящий из определения «человеческий капитал - нематериальный продукт человеческого капитала». Это определение должно заменить определение нематериальный актив, т. к. по своей сути шире и охватывает больший спектр учетных единиц, чем понятие «нематериальный актив».
Нематериальный продукт человеческого капитала - это актив предприятия, приобретенный отдельно или созданный в процессе работы сотрудников, участвующий в получении прибыли, сроком полезного использования более 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, отражаемый в активе баланса предприятия (рис. 1).
Все продукты человеческого капитала можно разделить на две крупные единицы: материально-вещественные продукты человеческого капитала и нематериальные продукты человеческого капитала.
Главное отличие этих групп заключается в физической осязаемости их продуктов. И если рассматривать вопрос изученности данных элементов, то вопрос материально-вещественных продуктов изучается с момента появления самого бухгалтерского учета, возникшего в эпоху палеолита, когда люди начали осознавать себя в обществе, где знания об окружающем мире накапливались посредством учета его явлений: планет (звезд), времени, поведения животных, явлений природы и т. п.
Начав работать, человек изобрел орудия труда, появилась необходимость вести учет добычи (результатов труда), т. е. «складских запасов» [4]. И с течением прогресса знание о материальных продуктах человеческого капитала только возрастала. В отличие от материальных объектов, нематериальные продукты выходят на первый план изучения экономистами только с развитием рыночной экономики в постиндустриальном обществе, где появляется необходимость в учете капитализированных затрат на усовершенствование технологических процессов.
Рис. 1. Классификация продуктов человеческого капитала в зависимости от материально-вещественной формы
Право предприятия учитывать на своем балансе нематериальные продукты человеческого капитала, в первую очередь, связано с понятием «собственность». Понятие «собственность» приведено в гл. 16 ГК РФ, но положения о праве собственности приводится в контексте имущественных (вещных) прав, однако с принятием IV главы Гражданского кодекса РФ возникло новое понятие, закрепленное в ст. 1226 «Интеллектуальные права». Согласно положениям данной нормы, на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации) признаются интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и др.).
Согласно положению по ведению бухгалтерского учета ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» к нематериальным активам относятся:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
- исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на торговый знак и знак обслуживания - наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
- деловая репутация организации.
Исходя из толкования указанных понятий автором выделяется закономерность, присущая всем нематериальным продуктам человеческого капитала - срок полезного использования, в этой связи все нематериальные активы предприятия могут быть разделены на три группы: 1) установленного срока действия (т. е. те нематериальные активы, в правах на которые императивно установлен срок полезного использования; 2) определяемого срока действия (т. е. такие нематериальные активы срок полезного использования которых согласовывается сторонами сделки, либо собственником); 3) неопределенного срока действия (т. е. нематериальные активы, для которых невозможно либо очень проблематично определить срок полезного использования).
Классификация нематериальных продуктов человеческого капитала по сроку действия представлена на рис. 2.
Данная классификация является условной, т. к. на некоторые нематериальные продукты человеческого капитала в зависимости от условий договора и требований законодательства срок действия может быть жестко установленным, например, на два года, либо бессрочным. Такая практика, в частности, встречается при оформлении лицензий.
Установленный срок действия Определяемый срок действия Неопределенный срок действия
лицензия коммерческая тайна лицензия патент изобретение промышленный образец коммерческая тайна база данных патент изобретение промышленный образец исследования коммерческая тайна деловая репутация база данных рыночный капитал бренд ноу-хау
Рис. 2. Классификация нематериальных продуктов человеческого капитала в зависимости от срока действия
Данная классификация может быть построена по несколько измененному объекту -нематериальные продукты человеческого капитала с определяемым сроком полезного использования и бессрочные нематериальные продукты человеческого капитала. Данная градация необходима, в первую очередь, для целей налогового и бухгалтерского учета, т. к. по тем нематериальным активам, по
которым невозможно установить срок полезного использования, - неправомерно начисление амортизации, а следовательно, расходы на формирование некоторых составляющих человеческого капитала будут сразу списываться в расходы, что одномоментно будет уменьшать налоговую базу по налогам на прибыль (рис. 3).
Рис. 3. Классификация нематериальных продуктов человеческого капитала в зависимости от возможности определения срока полезного использования
В случае приобретения предприятия как имущественного комплекса наряду с материальными продуктами в собственность переходят и неучтенные нематериальные продукты человеческого капитала, которые в зависимости от применяемых норм бухгалтерского учета могут быть выделены в стоимости гудвила. С целью разграничения стоимости отдельных нематериальных активов, входящих в структуру гудвила, требования международных стандартов финансовой отчетности предполагают разграничение их по стоимости. Нематериальные продукты человеческого капитала могут быть классифицированы по признаку отделимости. В МСФО (IFRS) 3R отмечается, что критерий отделимости означает, что приобретенный немате-
риальный актив можно отделить или выделить из приобретаемой компании вне зависимости от намерений приобретающей стороны. Далее указывается, что приобретенный нематериальный актив признается отдельно от гудвила в случае наличия доказательств сделок обмена в отношении такого или аналогичного типа активов, даже если это редкие операции и вне зависимости от участия в них приобретающей стороны.
Нематериальный актив, который не является индивидуально отделимым от приобретаемой компании, гудвила, может быть признан отдельно, если существует возможность объединить его с соответствующим договором, идентифицируемым активом или обязательством [5].
Классификация нематериальных продуктов человеческого капитала в зависимости от природы возникновения
Связанные с маркетингом товарные знаки, фирменные наименования, знаки обслуживания и отметки о сертификации доменные имена в Интернете упаковка товара (уникальный цвет, форма или дизайн упаковки) названия периодических печатных изданий соглашения об отсутствии конкуренции
Связанные с клиентами портфели заказов или производственных проектов договоры с клиентами и соответствующие отношения с клиентами списки клиентов недоговорные отношения с клиентами
Связанные с искусством пьесы, оперы, балеты книги, журналы, газеты и прочие литературные произведения музыкальные произведения видео- и аудиовизуальные материалы
Основанные на договоре лицензионные соглашения договоры о рекламе, строительстве, управлении, обслуживании договоры аренды разрешения на строительство договоры франшизы права на использования государственной собственности договоры обслуживания трудовые соглашения, если они признаны работодателем заключенными на более выгодных условиях, чем аналогичные договоры на рынке
Основанные на технологии патентная технология компьютерное программное обеспечение и топология микросхем коммерческая тайна секретные формулы, процессы, рецепты непатентованная технология базы данных
Рис. 4. Классификация нематериальных продуктов человеческого капитала в зависимости от природы возникновения
В целях систематизации учета и возможности ведения аналитического учета целесообразно выделять нематериальные продукты человеческого капитала в зависимости от их целевого использования (природы возникновения). Так, международными стандартами финансовой отчетности выделяются следующие группы (рис. 4).
На основании вышеизложенного, автор считает целесообразным, резюмировать, что вопрос классификации нематериальных продуктов человеческого капитала особенно важен в период становления отечественной научной мысли об учете человеческого капитала. Разнообразие форм активов, влияющих на рыночную стоимость предприятий выдвигает необходимость в систематизации различных факторов доходности в зависимости от их природы. Таким образом, нематериальные продукты человеческого капитала, являясь основополагающими компонентами формирования продажной цены, требуют структу-
рирования. Предложенные автором классификации отвечают основным задачам объединения показателей по группам, в зависимости от особенностей активов, в т. ч. от порядка формирования стоимости, отношения к сфере деятельности, сроку полезного использования и другим основаниям.
1. Генкин Б.М. Экономика и социология труда: учебник. М., 2009.
2. Хьюзлид М., Беккер Б., Битти Р. Оценка персонала: как управлять человеческим капиталом, чтобы реализовать стратегию. М., 2007.
3. Словарь русского языка / под ред. Н.Ю. Шведовой. М., 1990.
4. Лупикова Е.В. История бухгалтерского учета: учебное пособие. М., 2009.
5. Применение МСФО: в 3 ч. М., 2009.
Поступила в редакцию 11.08.2012 г.
UDC 332.145
PRODUCTS OF HUMAN CAPITAL AND THEIR CLASSIFICATION BY ECONOMIC AND LEGAL GROUNDS Nikita Aleksandrovich MASUYK, Tyumen State Academy of World Economics, Management and Law, Tyumen, Russian Federation, Post-graduate Student, Accounting and Taxation Department, e-mail: masuyk@inbox.ru
The question of products of the human capital’s classification on various classification signs is considered. The need of classification is caused by variety of forms of products of the human capital and complexity in development of rules of the account. The classification offered by the author covers the main classification signs and structures an order of reference of non-material products of the human capital to registration groups.
Key words: human capital; intangible assets; classification; IFRS.
