Проблемы ведения налогового и бухгалтерского учета при совмещении оптовой и розничной торговли и пути их решения Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Т.Б. Белякова

старший преподаватель кафедры экономики, бухгалтерского учета и аудита, Российский экономический университет им Г.В. Плеханова, Тульский филиал

T.B. Belyakova

senior lecturer of the department economics, accounting and audit, Russian economic university of economics, Tula branch

ПРОБЛЕМЫ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ СОВМЕЩЕНИИ ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Аннотация. В статье рассматриваются проблемы, возникающие при осуществлении учета у предпринимателей, занимающихся одновременно как оптовой, так и розничной торговлей, предлагаются варианты их решения.

Annotation. The article considers the problems, arising during registration of the entrepreneurs engaged in at the same time both wholesale and retail trade, variants of their solution.

Ключевые слова: оптовая торговля, розничная торговля, налогообложение, учет, товар.

Keywords: wholesale trade, retail trade, taxation, accounting, goods.

Наиболее специфической особенностью современного конкурентного рынка является свобода торговли. Внутренняя торговля является одной из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. С точки зрения коммерческой деятельности современный потребительский рынок отличается сравнительно высокой насыщенностью. Динамизм объемов и структуры продажи товаров постепенно приобретает в настоящее время все более устойчивый характер.

Торговля - это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения, подготовки к продаже.

В соответствии с Гражданским Кодексом (ГК) РФ различают два основных вида торговли - оптовую и розничную. Главной целью торговых предприятий является получение максимальной прибыли и товарооборот выступает как важнейшее и необходимое условие, без которого не может быть достигнута эта цель. Поскольку торговое предприятие получает определенную сумму дохода с каждого рубля реализуемых товаров, то задача максимизации прибыли вызывает необходимость постоянного увеличения объема товарооборота как основного фактора роста доходов и прибыли, относительного снижения издержек обращения и расходов на оплату труда.

Задача оптовых организаций - продажа товаров предприятиям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для

дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи. Задача предприятий розничной торговли - передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

На современном этапе развития экономики, в условиях уже относительно сложившихся экономических связей и конкурентной среды, становится актуальным не только общее совершенствование существующих технологий организации розничной и оптовой торговли, но и вопросы применения бухгалтерского и налогового учета.

Указом Президента Российской Федерации от 29 января 1992 года (в ред.16.05.1997 г) "О свободе торговли" всем юридическим и физическим лицам было предоставлено право осуществлять торговую, посредническую и закупочную деятельность без специальных разрешений, с уплатой установленных платежей и сборов, за исключением торговли товарами, реализация которых запрещена или ограничена действующим законодательством [1].

В настоящее время практически нет организаций, которые в той или иной степени не занимались бы торговой деятельностью, включая как оптовую, так и розничную одновременно.

При этом наиболее проблемным вопросом при совмещении оптовой и розничной торговли является ведение налогового и бухгалтерского учета. Хотя законодательно и делалась попытка урегулирования

спорных вопросов, связанных с применением терминов «оптовая торговля» и «розничная торговля», однако у предприятий торговли, являющихся налогоплательщиками, по-прежнему возникает большое количество вопросов

Так, в нормативных актах указаны определения розничной торговли, которой признается:

- деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ);

- деятельность по продаже товаров в розницу для личного, семейного и иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст.492 ГК РФ).

Причем, если рассматривать оптовую торговлю, то для этого вида торговли нет четкого определения ни в гражданском, ни в налоговом законодательстве. Оптовой торговлей называют реализацию товаров по договору поставки, по условиям которого продавец обязуется передать покупателю в условленный срок производимые или закупаемые им товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 ГК РФ). Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражда-нина-предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако в случае если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже [2].

Совмещение нескольких видов деятельности широко применяется многими организациями и индивидуальными предпринимателями. Конечно, у бухгалтеров возникают вопросы по раздельному учету при данном совмещении.

При этом главным признаком, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара. Но налоговое законодательство не устанавливает для организаций

и предпринимателей, реализующих товары, обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров.

Согласно гл. 26.3 НК РФ розничной торговлей считается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи является цель реализации товаров организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего использования или для использования этих товаров в предпринимательской деятельности (письма Минфина РФ от

22.02.2008 № 03-11-05/41, от 12.02.2008 № 03-11-05/29, от 29.01.2008 № 03-11-04/3/30).

Так, согласно п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщикам необходимо вести раздельный учет, если торговая площадь каждого объекта торговли не превышает 150 кв.м. Возникает справедливый вопрос: «Как определить площадь торгового зала?». Площадь торгового зала следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом.

Таким образом, согласно статье 346.27 НК РФ, если в одном и том же помещении, не разделенном в соответствии с правоустанавливающими и инвентаризационными документами на отдельные залы, осуществляется розничная торговля, площадь торгового зала будет определяться исходя из всей площади помещения вне зависимости от того, какая часть помещения используется непосредственно для ведения соответствующего вида деятельности.

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ плательщик ЕНВД, совмещающий указанный налоговый режим с иными режимами налогообложения, обязан обеспечить раздельный учет имущества, обязательств и

хозяйственных операций в отношении указанных выше режимов налогообложения. Вместе с тем, указанная норма НК РФ не предусматривает специальной нормы, регламентирующей порядок организации раздельного учета физического показателя. В частности, такая проблема возникает применительно к торговым площадям, используемым в оптовой и розничной торговле в организации или у предпринимателя, занимающегося несколькими видами деятельности [3].

При этом анализ налоговой практики показывает, что налоговый орган в такой ситуации часто производит начисление ЕНВД в отношении всей площади объекта торговли, на территории которого осуществлялась как оптовая, так и розничная торговля. Инспекторы обосновывают свою позицию тем, что непосредственно в НК РФ не установлены правила организации раздельного учета физического показателя, применяемого налогоплательщиком в рамках разных режимов налогообложения. При этом

высшая судебная инстанция полностью поддерживает налоговиков в этом вопросе (постановление ВАС РФ от

20.10.2009 № 9757/09).

Приведем пример. В ходе выездной налоговой проверки финансовохозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя, занимающегося как оптовой, так и розничной торговлей, по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах налоговая инспекция установила, что при исчислении ЕНВД предприниматель вместо физического показателя "площадь торгового зала" использовал показатель "торговое место", в результате чего начислила ЕНВД, соответствующие суммы пеней и штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ. При этом сумма налога инспекцией исчислена исходя из всей площади торгового зала, на которой предприниматель продавал товары, как в розницу, так и оптом.

Не согласившись с решением инспекции, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения недействительным.

Президиум ВАС РФ, отменив постановления суда апелляционной и кассационной инстанций, указал, что при исчислении суммы единого налога на вмененный доход необходимо учитывать всю площадь

торгового зала, на которой осуществляется розничная торговля. Граница, разделяющая торговый зал для осуществления розничной и оптовой торговли, отсутствовала. Таким образом, то обстоятельство, что на площади одного торгового зала индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности, облагаемых по разным режимам налогообложения, не является основанием для изменения значений физического показателя либо базовой доходности по единому налогу на вмененный доход.

Каким же образом можно облегчить жизнь налогоплательщика при осуществлении различных видов торговли. Наиболее оптимальным вариантом является исключение раздельного учета и осуществление одним видом предпринимательской деятельности. Одним из вариантов можно предложить переход на ЕНВД, т.е. тем самым снизить налоговую нагрузку, заменяя оптовую торговлю розничной, которая ведется на режиме ЕНВД. Однако практически это сделать не так-то просто, учитывая, что главным признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам.

Можно предложить и такой вариант, при котором предприниматель создает две организации, одна из которых будет заниматься оптовой торговлей, а другая - розничной на ЕНВД. При этом основное количество закупок будет приходиться на оптовую торговлю, а основные закупки производятся на оптовую фирму, а предприятие розничной торговли будет закупать только то, что будет продано в розницу.

Таким образом, проблема разграничения торговой площади при оптовой и розничной торговле остается актуальной. И пока законодатель не уточнит спорные вопросы, возникающие при разграничении понятий оптовой и розничной торговли, налогоплательщики будут уплачивать налоги, которые не отражают действительное экономическое состояние бизнеса, занимающегося торговлей. Одним из вариантов решения этой проблемы является возможность дальнейшего внесения изменений в действующее законодательство РФ о налогах и сборах.

Литература и источники:

1. http://www.jurprofs.ru/pages.php.

2. Басовский Л.Е. Маркетинг. Курс лекций. - М. - ИНФРА-М, 1999. - С.152

3. Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле: учеб.пособие / М.И. Баканов. - М.: Финансы и статистика, 2003