CC BY
17
вопрос - ответ
КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА
Подборка по материалам ИПК«КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»
Вопрос. Следует ли учитывать при расчете налога на имущество основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12месяцев?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется приказами Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее - ПБУ 6/01) и от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее - Методические указания).
В соответствии с указанными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства», а также начиная с расчетов за 2006 г. счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлено, что для целей настоящего Положения при принятии к бух-
галтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом п. 20 Методических указаний определено, что по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; на консервации.
Согласно п. 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
При этом установлено, что выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной лик-
видации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Таким образом, объекты основных средств, переданные ссудополучателю в безвозмездное временное пользование по договору безвозмездного пользования, переведенные по решению руководства организации на консервацию свыше трех месяцев или находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, списанию с бухгалтерского учета организации-балансодержателя не подлежат и рассматриваются в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций у данной организации.
Не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций основные средства, учитываемые в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах организации.
Следовательно, основные средства, полученные в безвозмездное пользование и учитываемые организацией-ссудополучателем в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», не подлежат налогообложению у этой организации.
Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В данном случае необходимо учитывать, что согласно п. 23 ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Основание: письмо Минфина России
от 15.05.2006 № 03-06-01-04/101.
Вопрос. С1 января 2006 г. на территории Московской области в соответствии с Налоговым кодексом РФ введен новый режим налогообложения рекламной деятельности — ЕНВД (единый налог на вмененный доход). В соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ организации, рас-
пространяющие и размещающие рекламную продукцию, включены в состав плательщиков ЕНВД.
Статья 18 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» предусматривает обязанность рекламораспространителей и рекламопро-изводителей по производству, размещению и распространению социальной рекламы (информации), которая представляет общественные и государственные интересы и направлена на достижение благотворительных целей.
Осуществляемая на безвозмездной основе деятельность юридических и физических лиц по производству и распространению социальной рекламы (информации), передаче своего имущества, в том числе денежных средств, другим юридическим и физическим лицам для производства и распространения социальной рекламы (информации) признается благотворительной деятельностью и пользуется предусмотренными законодательством льготами.
В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Таким образом, плательщиком ЕНВД является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность. Гражданский кодекс РФ, в частности ст. 2, указывает, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое извлечение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством порядке.
На основании ранее изложенного просим разъяснить, облагается ли ЕНВД деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по распространению и (или) размещению социальной наружной рекламы (информации), осуществляемая на безвозмездной основе.
Ответ. В соответствии с подп. 10 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере распространения и (или) размещения наружной рекламы.
Статьей 346.27 НК РФ к предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы отнесена деятельность организаций или индивидуальных предпринима-
телей по доведению до потребителей рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.
Согласно ст. 18 Федерального закона от 18.07.1995 № 108-ФЗ «О рекламе» социальная реклама представляет общественные и государственные интересы и направлена на достижение благотворительных целей.
Деятельность юридических и физических лиц по производству и распространению социальной рекламы может осуществляться на безвозмездной основе. В этом случае она признается благотворительной деятельностью и пользуется предусмотренными законодательством льготами.
Указанная деятельность может также осуществляться за плату, осуществляемую на основании договора.
В связи с тем что согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью признается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей по размещению (распространению) социальной наружной рекламы на безвозмездной основе на уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна.
В то же время предпринимательская деятельность по размещению (распространению) социальной наружной рекламы за плату может переводиться на уплату ЕНВД.
Основание: письмо Минфина России
от 15.05.2006 № 03-11-04/3/257.
Вопрос. Я являюсь индивидуальным предпринимателем и директором ООО. Как предприниматель я осуществляю розничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами. ООО осуществляет розничную торговлю алкогольными напитками и деятельность бара. Торговая деятельность осуществляется в одном помещении (ранее был отдельный магазин) как предпринимателем, так и юридическим лицом.
В настоящее время торговая деятельность и деятельность бара осуществляются в торговом комплексе, который зарегистрирован на мое имя (как на физическое лицо).
Прошу разъяснить, какой физический показатель должен использовать при исчислении ЕНВД индивидуальный предприниматель — «торговоеместо» или «площадь торгового зала», учитывая, что
согласно ст. 346.27 НК РФ такой торговый объект, как торговый комплекс, является стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов.
Правомерно ли индивидуальному предпринимателю при реализации продовольственных и промышленных товаров в торговом комплексе использовать физический показатель «торговое место», а также правомерно ли ООО при реализации алкогольных напитков в этом же торговом комплексе использовать физический показатель «торговое место» при исчислении ЕНВД?
Ответ. Исходя из норм ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли.
Кроме того, в соответствии с подп. 8 и 9 п. 1 указанной статьи НКРФ на систему налогообложения в виде ЕНВД переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Согласно вопросу директор ООО как индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами. ООО осуществляет розничную торговлю алкогольными напитками и деятельность бара. Вся торговая деятельность осуществляется в одном помещении как предпринимателем, так и юридическим лицом, т. е. в торговом комплексе, который зарегистрирован на имя предпринимателя (как на физическое лицо).
При этом исходя из приложенных к вопросу документов, а именно из акта государственной приемочной комиссии о приемке в эксплуатацию законченного реконструкцией объекта (торгового комплекса), следует, что указанный торговый комплекс состоит из промтоварного и продовольственного магазинов, детского кафе и бара.
Статьей 346.27 НК РФ определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в
предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя базовой доходности «площадь торгового зала» (в квадратных метрах).
Таким образом, в отношении осуществляемой предпринимателем розничной торговли продовольственными и непродовольственными товарами через промтоварный и продовольственный магазины при исчислении ЕНВД он должен использовать физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».
В отношении осуществляемой ООО розничной торговли алкогольными напитками, если указанная торговля осуществляется через промтоварный и продовольственный магазины, то при исчислении единого налога на вмененный доход ООО также должно использовать физический показатель «площадь торгового зала» (в квадратных метрах).
Если же реализация алкогольных напитков осуществляется и через бар, то следует иметь в виду следующее.
В соответствии с положениями ст. 346.27 НК РФ для целей применения ЕНВД объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного пита-
ния относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
Соответственно, деятельность бара ООО, в том числе реализация через него алкогольных напитков (покупных товаров), относится к услугам общественного питания и подлежит налогообложению ЕНВД.
При этом согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, используется физический показатель «площадь зала обслуживания посетителей» (в квадратных метрах).
Из этого следует, что при исчислении ЕНВД в отношении деятельности бара (в том числе реализации через него алкогольных напитков) ООО должно использовать физический показатель «площадь зала обслуживания посетителей» (в квадратных метрах).
Основание: письмо Минфина России
от 12.05.2006 № 03-11-05/123.
Вопрос. Правомерно ли отнесение к числу расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат по страхованию имущества (основного средства), предназначенного для передачи в лизинг, понесенных до ввода объекта в эксплуатацию?
Ответ. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных).
Согласно п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
В соответствии с п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Таким образом, расходы по добровольному страхованию объектов основных средств, понесенные до ввода объекта в эксплуатацию, учитываются при расчете налоговой базы согласно п. 6 ст. 272 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России
от 11.05.2006 № 03-03-04/1/440.
Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью имеет свидетельство о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, в котором указан вид нефтепродуктов «моторные масла». ООО приобретает бензин у продавца, имеющего свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов по всем нефтепродуктам, и продает этот бензин покупателю, имеющему свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов также по всем видам нефтепродуктов. Просимразъяснить, имеет ли право ООО на вычет по акцизу, если этот вид нефтепродукта (бензин) не указан в свидетельстве ООО.
Ответ. В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
Согласно п. 8 ст. 200 НК РФ суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на оптовую реализацию, при их реализации (передаче) налогоплательщику, также имеющему свидетельство, подлежат вычетам при представлении документов в соответствии с п. 8 ст. 201 НК РФ.
Таким образом, организация, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, а именно свидетельство на оптовую реализацию, обязана начислять акцизы на весь объем полученных (приобретенных) нефтепродуктов, в том числе автомобильного бензина (независимо от того, что в свидетельстве данный вид продукции может быть не указан), и, соответственно, имеет право на вычет начисленных сумм акциза при реализации данных нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство. Право на вычет начисленных сумм акциза по
автомобильному бензину предоставляется также организации или индивидуальному предпринимателю, имеющим соответствующее свидетельство и осуществляющим реализацию такого бензина организации.
Основание: письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-04-06/67.
Вопрос. В декабре 2005 г. преподаватель колледжа был направлен на повышение квалификации. Оплата за обучение произведена в феврале 2006 г. Организация работает по упрощенной системе налогообложения («доходы минус расходы»). Можно ли учесть эти расходы при расчете единого налога в 2006 г., учитывая, что учет таких расходов предусмотрен только с 01.01.2006, а первичные документы подписаны в2005г.?
Ответ. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ начиная с 01.01.2006 в целях налогообложения учитываются расходы на подготовку и переподготовку кадров (в частности, расходы налогоплательщика, связанные с повышением квалификации кадров), состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.
Вместе с тем на основании подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему налогообложения.
Учитывая изложенное, обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, связанные с повышением квалификации кадров, соответствующие требованиям п. 3 ст. 264 НК РФ и оплаченные в феврале 2006 г., учитываются для целей налогообложения на дату их фактической оплаты, т.е. в 2006 г.
Основание: письмо Минфина России от 10.05.2006 № 03-11-04/2/101.
Вопрос. Просим дать разъяснения по вопросу применения ЕНВД в общественном питании.
Организация имеет объекты общественного питания со стационарными залами обслуживания и без них, а также имеет объекты розничной торговли с торговыми залами и без них и осуществляет другие виды деятельности.
С целью увеличения реализации кулинарной продукции, кондитерских изделий и полуфабрикатов, изготовленных в объектах общественного питания, организация предполагает осуществлять продажу кулинарной продукции, полуфабрикатов, кондитерских изделий не только через объекты общественного питания, но и через собственную розничную сеть. Выручку от продажи продукции общепита предполагается учитывать обособленно, т.е. на отдельном кассовом аппарате или на отдельной секции одного кассового аппарата.
Просим разъяснить, можно ли облагать ЕНВД:
— деятельность по реализации собственных кулинарных изделий, полуфабрикатов в собственной розничной сети;
— деятельность по реализации собственных кулинарных изделий, полуфабрикатов другим юридическим лицам;
— услуги общественного питания по потреблению готовой продукции в залах обслуживания посетителей до 150 м2 по договору с юридическими лицами по безналичному расчету или за наличный расчет до 60 тыс. руб.
Ответ. Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении, в частности, оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 м2 по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
При этом в соответствии со ст. 346.27 к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
В соответствии с положениями ст. 346.27 НК РФ для целей применения ЕНВД объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, признается объект организации общественного питания, не име-
ющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, торговые автоматы и другие аналогичные точки общественного питания.
Под объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, понимается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.
Главой 26.3 НК РФ не установлено каких-либо ограничений в отношении оплаты услуг общественного питания (за наличный или безналичный расчет).
Также указанной главой НК РФ не установлено каких-либо ограничений в отношении ситуаций, когда организации или индивидуальные предприниматели оказывают услуги общественного питания на основании различных форм договоров, заключенных с юридическими лицами на оказание данных услуг.
Учитывая изложенное, осуществляемая организацией предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг общественного питания по потреблению готовой продукции в объектах общественного питания, имеющих залы обслуживания посетителей, площадью до 150 м2, осуществляемая на основании договоров, заключенных с юридическими лицами (с оплатой данных услуг за наличный и безналичный расчет), может быть переведена на уплату ЕНВД.
При этом предпринимательская деятельность организации по реализации собственных кулинарных изделий и полуфабрикатов в собственной розничной сети, т. е. через объекты стационарной торговой сети, а также предпринимательская деятельность по реализации указанных изделий другим юридическим лицам вне объектов общественного питания не относятся к услугам общественного питания.
В то же время указанная предпринимательская деятельность может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД, как розничная торговля.
В данном случае необходимо учитывать следующее.
В соответствии с гл. 26.3 НК РФ (в ред. Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ) под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
Из содержания ст. 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой торговли, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях гл. 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
При этом розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 м2 по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход не применяется.
К розничной торговле также не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В случае если при осуществлении операций по реализации товара к оплате предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то указанная предпринимательская деятельность не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Основание: письмо Минфина России
от 06.05.2006 № 03-11-04/3/241.
Вопрос. В связи с вступлением в силу с 01.01.2006 Федерального закона от 21.07.2005 № 107-ФЗ ЗАО планирует получить свидетельство на переработку прямогонного бензина, после чего будет исполнять обязанность по исчислению акциза при совершении операций, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ.
Если в январе 2006 г. приобретено 100 т пря-могонного бензина, а фактически передано в производство 50 т в январе и 50 т в феврале 2006 г., означает ли это, что превышение налогового вычета над исчисленной суммой акциза по декларации за февраль 2006 г. засчитывается в счет уплаты акциза за январь 2006 г. в первоочередном порядке? Будут ли в данном случае начислены пени за неуплату суммы акциза, исчисленного по декларации за январь 2006 г.?
В соответствии со ст. 179.1 НК РФ организация имеет право получить свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, при осуществлении перечисленных в п. 1 вышеуказанной статьи видов деятельности.
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизом признаются операции по приобретению нефтепродуктов в собственность лицом, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
Считаем, что в данном случае используется термин «свидетельство» в значении «свидетельство, соответствующее определенному виду деятельности и марке (номенклатуре) нефтепродуктов». То есть при приобретении в собственность нефтепродуктов, марка (номенклатура) которых не указана в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, объекта налогообложения акцизом не возникает по причине того, что лицо, получившее свидетельство, является плательщиком акциза только в отношении операций с нефтепродуктами, марка (номенклатура) которых указана в свидетельстве. Например, если
лицо, имеющее свидетельство только на переработку прямогонного бензина, приобретает в собственность автомобильный бензин и моторные масла, то покупателем сумма акциза по этим операциям не исчисляется. Правомерна ли такая позиция?
Ответ. Согласно п. 9 ст. 200 гл. 22 «Акцизы» НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации», вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при приобретении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонно-го бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии при условии представления документов в соответствии с п. 9 ст. 201 НК РФ
В соответствии с п. 1 ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК РФ. При этом, как следует из п. 5 ст. 202 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму акциза, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 «Акцизы» НК РФ, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.
Согласно п. 5 ст. 204 НК РФ с 01.01.2006 декларация по акцизам налогоплательщиками, имеющими свидетельство на переработку прямо-гонного бензина, должна представляться в налоговый орган в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом в соответствии с п. 2 данной статьи налогоплательщики, имеющие только свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплачивают акциз не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, операции по приобретению прямогонного бензина в январе 2006 г. должны быть отражены в декларации по акцизам на нефтепродукты, представляемой не позднее 25.02.2006, при этом сумму акциза, начисленную по этим операциям, налогоплательщику необходимо уплатить не позднее 25.04.2006 г.
Если в феврале 2006 г. сумма налоговых вычетов превысит начисленную сумму акциза, то в соответствии с вышеуказанными положениями п. 5 ст. 202 НК РФ акциз за данный налоговый период (февраль) не уплачивается, а сумма указанного превышения подлежит зачету в счет предстоящих в апреле 2006 г. платежей суммы акциза, начисленной по операциям, совершенным в январе 2006 г.
Таким образом, в случае, указанном в вопросе, при соблюдении налогоплательщиком всех предусмотренных п. 9 ст. 201 НК РФ условий в части подтверждения права на налоговые вычеты, установленные п. 9 ст. 200 НК РФ, оснований для начисления пени за неуплату суммы акциза, начисленной по операциям, совершенным в январе 2006 г., не имеется.
По вопросу налогообложения акцизами с 01.01.2006 получения автомобильного бензина и моторных масел лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.
На основании п. 1 ст. 179.1 гл. 22 «Акцизы» НК РФ термин «свидетельство» используется в значении «свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами». Иного значения данного термина применительно к подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ нормами гл. 22 «Акцизы» НК РФ не предусмотрено.
В соответствии с указанным подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ получение на территории РФ нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство, признается объектом налогообложения акцизом.
Таким образом, организация, имеющая свидетельство, должна начислять акциз на весь объем полученных нефтепродуктов независимо от их вида, в том числе по нефтепродуктам, не указанным в свидетельстве. В связи с этим с 01.01.2006 получение автомобильного бензина и моторных масел лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, является объектом налогообложения акцизами.
Основание: письмо Минфина России
от 05.05.2006 № 03-04-06/65.
Вопрос. Организация, осуществляющая выпуск готовой продукции, имеет склады для хранения материалов, комплектующих, используемых в производстве продукции, и покупных товаров, переданных из филиала-магазина, ранее занимавшегося розничной и оптовой торговлей. Товары и излишки материалов от производства реализуются работникам организации в счет заработной платы. На складах нет витрин и продавцов. Отпуск товаров и материалов со складов производится непосредственно кладовщиком склада по накладным формы № М-15 на сторону.
Также работникам организации реализуются бывшие в употреблении материальные ценности: хозяйственный инвентарь, мебель, спецодежда и т.п.
Подпадает ли деятельность организации по реализацииработникам товаров, материалов, комплектующих со складов и бывших в употреблении материальных ценностей под систему налогообложения в виде ЕНВД?
Ответ. С 01.01.2006 в соответствии с п. 14 ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
В связи с этим реализация работникам организации бывших в употреблении хозяйственного инвентаря, мебели, спецодежды и др. не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли и не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Также не относится к розничной торговле и не подпадает под налогообложение единым налогом на вмененный доход отпуск излишков материалов и товаров работникам организации в счет оплаты труда.
Основание: письмо Минфина России
от 05.05.2006 № 03-11-04/3/244.
Вопрос. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ получение нефтепродуктов в виде приобретения нефтепродуктов в собственность организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство, признается объектом налогообложения акцизом. При этом п. 1 ст. 179.1 НК РФ установлено, что свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности: производство нефтепродуктов, оптовую реализацию нефтепродуктов, оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, розничную реализацию нефтепродуктов.
Полагаем, что объект налогообложения акцизом образуется при условии реализации приобретенных в собственность нефтепродуктов, для осуществления которой законодательством установлено требование о получении свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Таким образом, само по себе наличие свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, при отсутствии операций по реализации нефтепродуктов не образует объекта налогообложения акцизом. Правомерна ли такая позиция?
Организация со свидетельством о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, имеет несколько обособленных подразделений. По месту нахождения головного подразделения и обособленных подразделений нефтепродукты приобретались для собственного потребления. С момента выдачи свидетельства по настоящее время организация не производила реализацию нефтепродуктов.
Просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Возникает ли у организации в связи с ранее изложенным (наличие свидетельства, приобретение нефтепродуктов для собственных нужд, отсутствие реализации нефтепродуктов) обязанность по уплате суммы акциза? Если да, то каким образом следует распределять сумму акциза по обособленным подразделениям?
2. Возникает ли у организации в соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ обязанность представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговые декларации за налоговый период, в котором осуществлялись операции по приобретению для собственных нужд нефтепродуктов и не осуществлялись операции по реализации нефтепродуктов? Если да, то по месту нахождения каких подразделений (головного, обо-
собленных) необходимо представлять налоговые декларации, если не по всем подразделениям осуществлялись операции по приобретению нефтепродуктов для собственного потребления?
3. В соответствии с п. 5 ст. 179.1 НК РФ при непредставлении организацией — покупателем подакцизных нефтепродуктов в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы в соответствии со ст. 201 НК РФ, налоговые органы приостанавливают действие свидетельства. Кто должен начислить акциз при получении нефтепродуктов организацией в собственность в качестве готовой продукции на основе договора переработки на время приостановления действия свидетельства? Имеет ли организация право на установленные ст. 200 НК РФ налоговые вычеты во время приостановления действия свидетельства?
Ответ. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 182 гл. 22 «Акцизы» НК РФ получение на территории РФ нефтепродуктов организацией, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее — свидетельство), признается объектом налогообложения акцизами. При этом в целях применения акцизов получением нефтепродуктов признается в том числе приобретение нефтепродуктов в собственность.
Таким образом, приобретение нефтепродуктов для собственных нужд организацией, имеющей свидетельство, признается объектом налогообложения акцизами независимо от того, осуществляет ли данная организация операции по реализации нефтепродуктов.
В соответствии с п. 4 ст. 204 НК РФ при совершении операций с нефтепродуктами, предусмотренных подп. 2 — 4 п. 1 ст. 182 НК РФ, уплата суммы акциза производится налогоплательщиком по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как величина удельного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) указанным обособленным подразделением в общем объеме реализации нефтепродуктов в целом по налогоплательщику. В связи с этим в случае отсутствия у обособленных подразделений налогоплательщика операций по реализации нефтепродуктов доли налога, приходящиеся на каждое из обособленных подразделений, не могут быть определены, и уплата суммы акциза производится налогоплательщиком по месту его нахождения.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 «Акцизы» НК РФ, обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию по акцизам независимо от осуществления ими данных операций в отчетном налоговом периоде.
В соответствии с п. 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики акцизов обязаны представлять в налоговые органы налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 «Акцизы» НК РФ, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Учитывая изложенное, несмотря на отсутствие у налогоплательщика операций по реализации нефтепродуктов, налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Что касается применения акцизов лицами в период приостановления действия их свидетельств, то в соответствии с нормами гл. 22 «Акцизы» НК РФ отнесение лица, совершающего операции с нефтепродуктами, к категории налогоплательщиков акцизов зависит от наличия у него свидетельства.
Если лицо совершает операции с нефтепродуктами, не имея свидетельства, то согласно нормам гл. 22 «Акцизы» НК РФ данное лицо налогоплательщиком акциза не признается.
Таким образом, лицо, совершающее операции с нефтепродуктами в период приостановления действия свидетельства, рассматривается как лицо, не имеющее свидетельства и не являющееся налогоплательщиком акцизов по нефтепродуктам, полученным в данном периоде.
Соответственно, у указанного лица оснований для представления налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты, полученные в период приостановления свидетельства, и применения налоговых вычетов по операциям с нефтепродуктами, совершенным в этом периоде, не имеется.
Согласно подп. 4 п. 1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается передача
на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства.
Учитывая, что лицо, совершающее операции с нефтепродуктами в период приостановления действия свидетельства, рассматривается как лицо, не имеющее свидетельства, в случае, указанном в вопросе, акциз начисляется организацией или индивидуальным предпринимателем, производящим нефтепродукты из давальческого сырья и материалов, при их передаче на территории Российской Федерации собственнику этого сырья и материалов.
Основание: письмо Минфина России
от 04.05.2006 № 03-04-06/62.
Вопрос. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» одним из документов, удостоверяющих легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, является уведомление.
В связи с этим постановлением Правительства РФ от 31.12.2005№ 857утверждено Положение о представлении организациями уведомлений, подтверждающих закупку (в том числе для собственных нужд), поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60% объема готовой продукции.
Пункт 2 Положения обязывает представлять уведомления в Управление Федеральной налоговой службы по субъекту РФ до осуществления закупки или до осуществления поставки этилового спирта (в том числе денатурата).
Какое количество спирта следует отразить в уведомлении, представляемом в Управление Федеральной налоговой службы по субъекту РФ до закупки спирта, если предусмотрено составление уведомления к каждой товарно-транспортной накладной, товарно-транспортная накладная составляется на каждую цистерну с указанием точного объема отгружаемой продукции, а отгрузка спирта производится только при представлении уведомления поставщику?
Ответ. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота
этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» одним из документов, удостоверяющих легальность производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, является уведомление (для этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60% объема готовой продукции).
В соответствии с п. 2 Положения о представлении организациями уведомлений, подтверждающих закупку (в том числе для собственных нужд), поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60% объема готовой продукции, утвержденного постановлением Правительства РФ от 31.12.2005 № 857 (далее — Положение), уведомления, подтверждающие закупку (в том числе для собственных нужд), поставки этилового спирта (в том числе денатурата) и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием этилового спирта более 60% объема готовой продукции, представляются в налоговый орган по каждому виду закупаемой (поставляемой) продукции раздельно (с указанием объема).
Вид закупаемой (поставляемой) продукции указывается в соответствии со ст. 2 ранее указанного Федерального закона.
Что касается необходимости составления уведомлений к каждой товарно-транспортной накладной, то вышеуказанный Федеральный закон и Положение данного требования не содержат.
Таким образом, в случае осуществления поставки одного вида закупаемой (поставляемой) продукции уведомления могут составляться как по каждой товарно-транспортной накладной, так и по всей партии отгружаемой продукции.
Основание: письмо Минфина России
от 04.05.2006 № 03-04-06/63.
Вопрос. Организация реализует продукцию через свое обособленное подразделение, находящееся в другом субъекте РФ. Оно отгружает товар покупателям и выставляет им счета-фактуры от имени организации.
Нужно ли в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры помимо ИНН и КПП организации указывать ИНН и КПП обособленного подразделения? Или в отношении него достаточно заполнить только строку 3 «Грузоотправитель и его адрес»?
Ответ. Согласно п. 3 ст. 169 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ обязанность со-
ставлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Структурные подразделения организаций налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому в случае если товары реализуются организациями через свои подразделения, не являющиеся юридическими лицами, то счета-фактуры по отгруженным товарам могут выписываться покупателям этими подразделениями только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями, в строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» указываются реквизиты организации-продавца; в строке 2б «ИНН/КПП продавца» — КПП соответствующего структурного подразделения; в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес структурного подразделения.
Основание: письмо Минфина России
от 04.05.2006 № 03-04-09/08.
Вопрос. Организация выполняет работы (услуги), не облагаемые НДС:
— научно-исследовательские и опытно-конструкторские — за счет средств бюджета в соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ;
— научно-исследовательские и опытно-конструкторские, не являющиеся объектом налогообложения в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.
НДС с полученных авансов по указаннымработам не уплачивался в соответствии со ст. 162 НК РФ.
Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ внес изменения в НК РФ, согласно которым подп. 1 п. 1 ст. 162 утратил силу, а особенности определения налоговой базы по НДС, с учетом авансовых платежей, регулируются теперь ст. 167 НК РФ.
Включается ли в налогооблагаемую базу по НДС сумма авансов, полученных по вышеуказанным работам с 01.01.2006?
Ответ. При выполнении работ (оказании услуг), освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 НК РФ или не признаваемых объектом налогообложения этим налогом согласно ст. 148 Кодекса, налог на добавленную стоимость не исчисляется. Соответственно, по таким операциям налоговая база по налогу на добавленную стоимость не определяется.
Учитывая изложенное, норма ст. 167 НК РФ, на основании которой день получения авансовых платежей в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) является моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, в отношении вышеуказанных работ (услуг) не применяется. В связи с этим авансовые платежи, полученные налогоплательщиком в 2006 г. в счет предстоящего выполнения за счет бюджетных средств научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, освобожденных от налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, а также научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не являющихся объектом налогообложения этим налогом согласно подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Основание: письмо Минфина России
от 03.05.2006 № 03-04-05/06.
Вопрос. Налоговым кодексом РФ (подп. 1 п. 1 ст. 394) предусмотрен предельный размер ставки земельного налога в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства. В то же время гл. 31 НК РФ не раскрывает понятия земельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства.
С учетом изложенного просим дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Каким критериям должна отвечать организация, для того чтобы воспользоваться налоговой ставкой, установленной в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства? Какие документы подтверждают право организации на использование указанной ставки (подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ)?
2. Что следует понимать под сельскохозяйственным производством в целях гл. 31 НК РФ?
Ответ. На основании п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и
используемых для сельскохозяйственного производства.
В соответствии со ст. 83 Земельного кодекса РФ (далее — ЗК РФ) землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. Порядок использования земель поселений определяется в соответствии с зонированием их территорий. Территория поселения в пределах его административных границ делится на территориальные зоны. Документы зонирования территорий утверждаются и изменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления (правилами землепользования и застройки).
Согласно ст. 85 ЗК РФ в состав земель поселений могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительным регламентом к определенным территориальным зонам, одной из которых является зона сельскохозяйственного использования. Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях — это земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами поселений и правилами землепользования и застройки.
Также следует иметь в виду, что правилами землепользования и застройки устанавливается градостроительный регламент для каждой терри-
ториальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков (жилого, общественно-делового, производственного, рекреационного и иных видов использования земельных участков) (п. 2 ст. 85 ЗК РФ).
Учитывая изложенное, документами, подтверждающими право на использование ставки земельного налога, установленной в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, должны являться нормативные правовые акты органов местного самоуправления о зонировании территорий поселений, устанавливающие правила землепользования и застройки для каждой территориальной зоны.
Кроме того, организация или индивидуальный предприниматель, использующие земельный участок в зоне сельскохозяйственного использования, должны подтвердить, что их уставная деятельность связана с сельскохозяйственным производством.
В целях применения понятия «сельскохозяйственное производство» рекомендуется руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 29-2001 (КДЕС Ред. 1).
Основание: письмо Минфина России от 28.04.2006 № 03-06-02-02/49.
Е.В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 16.06.2006
ВНИМАНИЮ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ!
Предлагаем публикацию годовой и квартальной отчетности.
Стоимость одной публикации - 2950 руб. (в том числе НДС 18 %) за две журнальные страницы формата А4.
При единовременной оплате публикации годовой отчетности за 2005 год, 1, 2 и 3-й кварталы 2006 года редакция гарантирует неизменность выставленных цен в течение 2006 года.
Общая стоимость четырех публикаций составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 18%).
Тел. /факс: (495) 621-69-49 http:Wwww.financepress.ru
(495) 621-91-90 E-mail: post@financepress.ru
58
ВСЕ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
