CC BY
44
нормативных документах он не узаконен. ПБУ по финансовым инструментам еще не разработано. "Не просматривается" он и в вышедших ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
На величину доходов и расходов отчетного периода, исчисляемую в системе учета, оказывает влияние (причем нередко весьма существенное) и учетная политика организации. Однако и здесь имеются неоправданные отступления от принципов, установленных в МСФО. Так, в отечественной практике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (в действующей редакции) "изменения учетной политики должно вводиться с 1 января года.., следующего за годом его утверждения соответствующим
организационно-распорядительным документом" (п. 18). В отличие от этого МСФО предоставляют право компаниям изменять ее и вводить в действие в любое время года. Вместе с тем в наших некоторых ПБУ выбранный способ (например, амортизации основных средств и др.) не должен изменяться в течение всего срока функционирования актива. В МСФО таких ограничений нет. Подобных и других отступлений от правил, содержащихся в МСФО, порождаемых не объективными, а чисто субъективными факторами, быть не должно. В противном случае процесс реформирования учета в России на основе МСФО "растянется" на неопределенный срок.
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ
H.A. Лесневская,
кандидат экономических наук, доцент Белорусского государственного экономического университета
Методики учета основных средств в международной практике разрабатываются в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства», 17 «Аренда» и 4 «Учет амортизации». Стандарты устанавливают единые требования к определению сущности основных средств, их классификацию, предлагают методологические подходы к оценке и отражению в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, связанных с приобретением и реализацией основных фондов. Обращается внимание на разработку концептуальных подходов к определению сущности амортизации и износа основных средств, описание используемых методик начисления амортизации и износа, а также связанных с ними понятий.
Определение понятия основных средств. К основным средствам в международной практике относят стоимость материальных активов, которые будут использоваться в хозяйственном обороте длительное время и обес-
печат компании получение экономических выгод в будущем. Если получение выгод неочевидно, то расходы на приобретение таких средств не могут признаваться активами и должны быть отнесены на уменьшение прибыли отчетного периода.
Для определения основных средств в международной учетной практике используются три основных признака, которым должны удовлетворять причисляемые к ним активы. В составе таких признаков рассматривают: цель приобретения; длительность срока использования; наличие материальной формы.
Чтобы принятые на баланс материальные активы были учтены в составе основных средств, они должны использоваться в качестве средств труда для организации основной деятельности компании — производства продукции, выполнения работ либо оказания услуг. Стандарты допускают приобретение основных средств для передачи в аренду либо для использования в составе административных расходов.
Если основные средства приобретаются для продажи, то они должны отражаться в составе оборотных активов компании. Это объясняется тем, что в результате реализации они изменяют свою натуральную форму на денежную.
Длительность срока эксплуатации дает основание для разработки и применения методики перенесения стоимости основных средств на готовый продукт в течение всего времени их полезного использования.
Наличие материальной формы позволяет обособить основные средства от нематериальных активов.
Таким образом, в составе признаков, выделяющих основные средства из состава прочих активов, в международной учетной практике отсутствует стоимостной критерий. Зарубежным компаниям предоставлено право самостоятельно определять и устанавливать лимит, выше которого приобретенные средства включаются в состав внеоборотных активов, а ниже которого относятся в состав оборотных средств. Сумма установленного лимита отражается в учетной политике и характеризует предельную величину расходов, выше которой их фактическая сумма капитализируется, а ниже которой рассматривается как расходы текущего отчетного периода.
Отсутствие стоимостного критерия в определении сущности основных средств дает основание отдельным авторам вносить предложение об объединении в отечественной учетной практике таких понятий, как основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Однако данное предложение можно признать рациональным только в отношении МБП, имеющих срок полезного использования более одного года (например, специальные одежда и обувь, столовые приборы и т.п.). В отношении активов, срок службы которых составляет менее одного года, данное предложение не может быть признано рациональным и реализовано на практике, поскольку в данном случае нарушается такой определяющий их критерий, как продолжительность использования.
Поэтому для того, чтобы обеспечить соблюдение единства подходов к определению сущности основных средств в российской и зарубежной учетной практике, необходимо придерживаться только одного критерия, каким является продолжительность использования в хозяйственном обороте.
Классификация основных средств в зарубежной учетной практике представляется в наиболее общем виде и используется она для определения основных групп амортизируемых активов. Поэтому в составе основных средств рассматриваются следующие классификационные группы: земля; здания и сооружения; машины и оборудование. В основу такого деления объектов основных средств положено единство подходов к определению степени износа и источников его покрытия.
Включение земли в состав объектов бухгалтерского учета представляется возможным, только в том случае, если в стране существует механизм оценки земли по ее качественным признакам и правовая база совершения сделок с земельными участками. Для целей бухгалтерского учета действует правило, согласно которому поставленные на баланс земельные участки сохраняют свою первоначальную стоимость и качество. На эти активы не начисляется амортизация, а расходы, связанные с поддержанием и улучшением качества земельных участков, учитываются на отдельном счете в составе внеоборотных активов. Такие расходы могут отражаться в финансовом учете ограниченный срок, в течение которого они подвергаются амортизации.
Отличительной особенностью зданий и сооружений является пассивный характер их участия в производственном процессе. Это позволяет использовать в отношении данной группы основных средств равномерный метод начисления амортизации.
Машины и оборудование относятся к активной части основных фондов, и их использование в производственном процессе может производиться с различной степенью интенсивности. Поэтому в отношении этой группы основных средств могут применяться методы начисления ускоренной амортизации.
Согласно принципу соответствия в зарубежной учетной практике уделяется первостепенное внимание соотношению доходов и расходов в рамках одного отчетного периода. Поэтому в МСФО 4 «Учет амортизации» значительное внимание уделено проблеме распределения стоимости основных средств во времени с использованием механизма амортизационных отчислений. Однако решение данного вопроса может быть получено только при достоверной оценке стоимости основных средств.
Оценка основных средств. Согласно требованиям международных стандартов выделяют
несколько оценок основных средств, каждая из которых имеет свое целевое назначение.
Постановка на учет основных средств производится по первоначальной стоимости. В соответствии с международными стандартами в первоначальную стоимость основных средств включаются:
• покупная (контрактная) цена за вычетом скидок, предоставленных продавцом;
• невозмещаемые налоги в составе стоимости реализации;
• таможенные сборы;
• комиссионные, уплаченные агентам по торговле недвижимостью;
• расходы, прямо относящиеся к приведению основных средств в рабочее состояние (транспортировка, подготовка участка, монтаж, профессиональные гонорары архитекторам, инженерам, адвокатам и т.п.). При определении первоначальной стоимости земельных участков в ее состав включают затраты на осушение, очистку, улучшение земли. Эти расходы позволяют улучшить первоначальное качество земельного участка и поэтому в составе первоначальной стоимости они должны иметь неограниченный срок использования, аналогично, как и весь земельный участок. Кроме того, в состав первоначальной стоимости земли включают затраты по доведению земельного участка до состояния, в котором возможно его эффективное использование. Расходы, связанные с улучшением качества земельного участка, в его первоначальную стоимость не включают.
При покупке зданий и сооружений в их первоначальную стоимость включают расходы по ремонту, необходимые для приведения здания в рабочее состояние. При самостоятельном строительстве первоначальная стоимость объекта формируется из общей суммы затрат застройщика, включая стоимость лицензии на строительство. При использовании услуг специализированной строительной организации в первоначальную стоимость включается контрактная цена и прочие расходы по вводу объекта в эксплуатацию.
Первоначальная стоимость машин и оборудования, к которому относятся транспортное, офисное оборудование, мебель и другие аналогичные активы, состоит из покупной цены за вычетом предоставленных скидок и затрат на доставку, включая расходы по страхованию, уплаченные при покупке налоги, расходы на установку и монтаж, затраты на проведение контрольных испытаний и т.п.
Таким образом, при определении первоначальной стоимости основных средств в международной учетной практике действует правило, согласно которому «все затраты, необходимые для приведения основного средства в рабочее состояние, относятся на его первоначальную стоимость». Она определяется с целью постановки объекта на учет и в дальнейшем используется при определении суммы амортизационных отчислений и износа.
Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от условий хозяйственного договора, согласно которому приобретенные объекты поступают в распоряжении компании.
В зарубежной учетной практике отсутствуют единые нормы амортизации. Поэтому при постановке основных средств на учет наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчет суммы амортизационных отчислений.
Под ликвидационной стоимостью в международной учетной практике понимают оценку основных средств, установленную на момент их выбытия (списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учетом его опыта, либо для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Величина ликвидационной стоимости будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования основных средств.
В понятие срока полезного использования включают продолжительность периода, в течение которого будет производиться распределение стоимости объекта основных средств посредством начисления амортизации. Он также устанавливается экспертным путем либо на основании опыта бухгалтера. Разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств называется амортизируемой стоимостью.
Достоверное определение ликвидационной стоимости и срока полезного использования основных средств позволяют установить норму амортизации. Она рассчитывается как частное от деления единицы на срок полезного использования объекта. Сумма амортизационных отчислений определяется умножением амортизируемой стоимости на установленную норму амортизации.
Таким образом, основные отличия в методике оценки основных средств в российской и зарубежной учетной практике связаны с раз-
личными подходами к определению срока полезного использования объектов. Если при организации учета за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в нашей учетной практике они представлены в составе единых норм амортизационных отчислений. Установленный порядок приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений, относимая на затраты текущего отчетного периода, будет зависеть от источника поступления (резидентов и нерезидентов РФ) и покупной (контрактной) стоимости основных средств. Эти два фактора оказывают непосредственное влияние на величину первоначальной стоимости, установленную при вводе объекта в эксплуатацию.
Методы начисления износа основных средств в международной практике. Износ основных средств в международной практике рассматривается как процесс распределения стоимости объекта в течение всего срока его полезного использования.
Международные стандарты предусматривают различные методы определения износа основных средств. Их выбор основывается на двух концепциях. Согласно первому подходу наиболее интенсивная эксплуатация основных средств осуществляется в первые годы их использования, и поэтому именно в этот период должна быть начислена наибольшая сумма их износа. На практике данная концепция получила свою реализацию в разработке методов определения ускоренной амортизации основных средств.
Согласно второй концепции в первые годы эксплуатации основные средства нуждаются в минимальных затратах, связанных с поддержанием их в рабочем состоянии. При этом они не требуют капитального ремонта и модернизации и в наименьшей степени нуждаются в замене при постоянных условиях производства. Поэтому в первые годы их интенсивной эксплуатации возможно начисление минимальной суммы износа. Реализация второй концепции получила выражение в разработке методов замедленной амортизации. Однако в международных стандартах эта концепция не нашла своего отражения.
Для целей финансового учета стандартами разрешено использование следующих основных методов начисления износа основных средств:
• метод прямолинейного списания;
• производственный метод;
• метод суммы лет (чисел);
• метод уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка).
Два последних метода являются методами ускоренной амортизации.
В практической деятельности предприятия могут использоваться одновременно несколько методов начисления износа основных средств. Выбор наиболее приемлемого метода зависит от ряда факторов: вида основных средств, степени их физического и морального износа, срока полезного использования, проводимой компанией амортизационной политики и др.
Метод прямолинейного списания. При использовании данного метода амортизируемая стоимость основных средств списывается равными частями в течение всего срока полезного использования. Сумма износа за каждый год использования объекта определяется умножением амортизируемой стоимости на норму амортизации.
Пример: Первоначальная стоимость объекта основных средств на момент ввода его в эксплуатацию составляла 27 ООО д.е. При этом предполагается, что он будет использоваться в течение 5 лет и ликвидационная стоимость на момент списания составит 2 ООО д.е. Необходимо определить сумму износа объекта основных средств за каждый год в течение всего срока полезного использования объекта.
Определяем норму износа: I / 5 * 100% = 20%. Сумма износа по годам будет рассчитана:
1 год: ( 27 ООО - 2 ООО ) * 20 % = 5 ООО;
2 год: ( 27 ООО - 2 ООО ) * 20 % = 5 000;
3 год: ( 27 000 - 2 000 ) * 20 % = 5 000;
4 год: ( 27 000 - 2 000 ) * 20 % = 5 000;
5 год: ( 27 000 - 2 000 ) * 20 % = 5 000.
Проверка: амортизируемая стоимость (5 000 + 5 000 + 5000 + 5000 + 5000) = 25 000.
Производственный метод основан на использовании информации об объеме произведенной продукции в каждом отчетном году. Для расчета ежегодной суммы износа основных средств согласно данному методу необходима дополнительная информация о суммарном объеме произведенной продукции в натуральном выражении за весь период использования основных средств и выработке за каждый год эксплуатации объекта. С помощью производственного метода производится увязка интенсивности использования основных фондов и суммы начисленного износа. При этом, чем больший объем продукции произведен в отчетном году, тем больше сте-
пень износа оборудования, и, следовательно, большая сумма амортизации должна быть начислена.
Пример: В качестве исходной информации используются данные предыдущего примера. Дополнительно установлено, что за пять лет использования оборудования планируется произвести 30 ООО единиц продукции, причем в 1 год — 5 ООО шт., 2 год — 7 ООО шт., 3 год — 8
000 шт., 4 год — 6 ООО шт., 5 год — 4 ООО шт. Сумма износа по годам будет распределяться
следующим образом:
1 год: (27 ООО - 2 ООО) * (5 ООО / 30 ООО) = 4 167;
2 год: (27 ООО - 2 ООО) * (7 ООО / 30 ООО) = 5 833;
3 год: (27 ООО - 2 ООО) * (8 ООО / 30 ООО) = 6 667;
4 год: (27 ООО - 2 ООО) * (6 ООО / 30 000) = 5 000;
5 год: (27 000 - 2 000) * (4 000 / 30 000) = 3 333;
Проверка: амортизируемая стоимость (4 167 + 5 833 + 6 667 + 5 000 + 3 333) = 25 000.
Метод суммы лет (чисел). Расчет суммы износа за каждый год использования объектов основных средств производится путем умножения коэффициента суммы лет на амортизируемую стоимость. Коэффициент суммы лет определяется как частное от деления оставшегося срока полезного использования основных фондов, включая текущий год, на сумму всех лет, в течение которых производится использование объекта.
Пример: Исходная информация, использованная для метода прямолинейного списания.
Распределение суммы износа по годам использования основных средств:
1 год: (27 000 - 2 000) * 5 / (1+2+3+4+5) = 8 333;
2 год: (27 000 - 2 000) * 4 / (1+2+3+4+5) = 6 667;
3 год: (27 000 - 2 000) * 3 / (1+2+3+4+5) = 5 000;
4 год: (27 000 - 2 000) * 2 / (1+2+3+4+5) = 3 333;
5 год: (27 000 - 2 000) * 1 / (1+2+3+4+5) = 1 667;
Проверка: амортизируемая стоимость (8 333 + 6 667 + 5 000 + 3 333 + 1 667) = 25 000.
Метод уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка). При использовании данного метода используется норма износа из метода прямолинейного списания. Однако применяется она не к амортизируемой, а к остаточной стоимости основных средств. Достаточно часто в расчетах используется удвоенная норма износа, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта начислять и списывать наибольшую сумму амортизационных отчислений. Ликвидационная стоимость в данном методе применяется для расчета износа только в последний год эксп-
луатации объекта. При этом в последний год износ определяется как разность между остаточной и ликвидационной стоимостью основных средств.
Пример: Исходная информация, использованная для метода прямолинейного списания.
Распределение стоимости основных средств по годам:
1 год: 27 000 * 40 % = 10 800;
2 год: (27 000 - 10 800) * 40 % = 6 480;
3 год: (27 000 - 10 800 - 6 480) * 40 % = 3 888;
4 год: (27 000 - 10 800 - 6 480 - 3 888) * 40 % =
=2 333;
5 год: (27 000 - 10 800 - 6 480 - 3 888 - 2 333) -
2 000 =1 499.
Проверка: амортизируемая стоимость (10 800 + 6 480 + 3888 + 2 333 + 1 499) = 25 000.
Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на показатель конечного финансового результата. Чем больше сумма начисленной амортизации, тем выше показатель себестоимости продукции и соответственно ниже получаемая прибыль (и больше убытки). Поэтому выбор метода начисления износа основных средств должен производиться с учетом его влияния на конечные финансовые результаты деятельности предприятия.
В зарубежной учетной практике процедура начисления износа значительно упрощена. Использование годовых норм амортизации позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо в конце финансового года. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением или выбытием основных средств, производится только корректировка начисленного износа дополнительными или сторнировочными записями.
Проблемы учета основных средств при их поступлении. Одним из наиболее распространенных способов приобретения основных средств в странах с рыночной экономикой является покупка, в результате которой цена устанавливается за весь комплекс приобретаемых объектов (например, продажа с аукциона). При постановке приобретенных активов на учет возникает проблема определения первоначальной стоимости каждого объекта, включенного в приобретенный комплекс. Общий подход к ее решению согласно требованиям международных стандартов заключается в распределении общей суммы затрат на приобретение объекта в комплексе между его составными частями. Такое рас-
пределение должно осуществляться пропорционально рыночным ценам, установленным на аналогичные активы.
При определении рыночных цен используются мнения независимых экспертов — оценщиков, данные каталогов, товарных бирж и агентств по торговле недвижимостью, оценки, применяемые страховыми компаниями, и т.п. Результатом распределения является стоимость, которая с учетом общих подходов к оценке объектов основных средств будет отражена в инвентарных карточках их учета.
При расширении деятельности предприятия приобретение основных средств может производиться в обмен на акции, выпущенные в результате дополнительной эмиссии. В этом случае первоначальная стоимость основных средств определяется рыночной ценой выпущенных акций. Однако результат такой сделки должен подвергаться анализу с точки зрения влияния, которое может оказывать новый выпуск акций на изменение курсовой стоимости акций, находящихся в обращении. Если такое влияние окажется значительным, то первоначальная стоимость устанавливается на основании независимой экспертной оценки основных средств.
В случаях, когда рынок ценных бумаг в стране развит недостаточно, и рыночную стоимость обмениваемых акций установить достаточно сложно, в качестве базы для оценки может использоваться рыночная стоимость основных средств, определяемая в общеустановленном порядке.
Если основные средства приобретаются в результате обменных операций, то для определения стоимости такой сделки используется следующий принцип оценки: «первоначальная стоимость приобретаемого актива (основных средств) должна равняться рыночной стоимости отдаваемого актива или рыночной стоимости получаемого актива, в зависимости от того, какая оценка наиболее очевидна». Данный принцип, установленный в отношении обмена неденежных активов, предусмотрен в международных стандартах.
Если в результате проведения таких операций оценки активов, подлежащих обмену, не равны, то определяется финансовый результат, который должен оцениваться с точки зрения финансового и налогового учета.
Прибыль или убыток от обмена основных средств рассчитывается как разность между текущей учетной стоимостью передаваемого актива и его рыночной стоимостью. Полученный
таким образом результат принимается для целей финансового учета.
Для налогообложения немедленно принимается финансовый результат, полученный только от обмена различных по природе (неаналогичных) активов. При обмене однородных по природе активов прибыль принимается к налогообложению только в случае, когда операция полностью совершена и имеется возможность достоверного определения общей суммы прибыли.
Проблемной с точки зрения определения сущности хозяйственной операции является безвозмездная передача основных средств. Различные мнения и подходы существуют относительно определения источника покрытия оценочной стоимости передаваемого актива. Это связано с тем, что в бухгалтерском балансе зарубежной компании раздел собственного капитала представлен двумя составляющими: вложенным капиталом и накопленной прибылью. Сумма вложенного капитала определяется в момент регистрации компании и в процессе последующей деятельности корректируется суммой добавочного капитала (эмиссионного дохода), отражающего изменение его рыночной оценки. Поэтому возникает проблема, к какой части собственного капитала отнести источник покрытия безвозмездно полученных основных средств.
В решении этого вопроса существуют различные мнения, согласно которым при составлении бухгалтерской проводки на оприходование основных средств кредитоваться должен счет «Безвозмездно полученный капитал». Однако, в каком разделе собственного капитала (вложенного капитала или нераспределенной прибыли) должно быть отражено сальдо этого счета, международные правила четкого определения не дают. Другие имеющие место методики связаны с использованием для этих целей счетов «Доходы будущих периодов» либо «Доходы». Американские стандарты бухгалтерского учета обязывают отражать безвозмездно полученные основные средства как доходы того периода, когда они были получены. Сумма бухгалтерской проводки определяется рыночной стоимостью полученного актива.
Учет расходов на содержание основных средств. При отражении в финансовом учете расходов на содержание основных средств возникает проблема определения источника их покрытия. Произведенные при этом расходы могут класси-
фицироваться как затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии, или как затраты на капитальный ремонт, модернизацию и т.п.
Покрытие расходов на содержание основных средств производится путем списания затрат на расходы отчетного периода с образованием резерва на замену отдельных объектов основных средств и в фактически установленных суммах. Расходы на модернизацию должны накапливаться (капитализироваться), в результате чего происходит увеличение остаточной стоимости основных средств и уменьшается сумма накопленного износа.
Международные стандарты устанавливают общее правило, согласно которому следует различать модернизацию основных средств и их капитальный ремонт. Капитализация расходов происходит в случаях, когда выполняется одно из следующих трех условий:
• увеличивается срок полезного использования основных средств;
• увеличивается мощность или количество производимых единиц продукции с использованием объекта основных средств;
• улучшается качество продукции, производимой с использованием основных средств. Если расходы, связанные с поддержанием
основных средств в рабочем состоянии, выполняются сторонней организацией и в учете заказчика капитализируются, то на увеличение стоимости материальных активов накопленные суммы относятся только после того как все выгоды и риски перейдут к заказчику.
Порядок выбытия основных средств в международной практике. Все направления выбытия основных средств в международной практике отражаются на счетах сложной бухгалтерской проводкой, в составе которой происходит списание первоначальной стоимости и накопленного износа, учитываются любые доходы и расходы, связанные с выбытием, и определяется результат от выбытия (в части прибыли или убытка).
Международные стандарты допускают дальнейшее использование основных средств, по которым полностью начислен износ. При отражении таких средств в бухгалтерском балансе возможно использование двух способов: отдельными строками показывается первоначальная стоимость и износ в равных суммах, либо указывается номинальная сумма таких средств, равная 1 дол. США. Более подробная информация о полностью амортизированных основных
средствах должна раскрываться в составе других форм финансовой отчетности.
В соответствии с положениями международных стандартов оценка основных средств может производиться и по восстановительной стоимости. Ее определение осуществляется в результате переоценки, которая должна проводиться на регулярной основе. В качестве базы для переоценки используется рыночная стоимость основных средств. Поэтому результатом переоценки может быть как повышение, так и понижение первоначальной стоимости основных средств.
В случае увеличения первоначальной стоимости основных средств положительный результат от переоценки отражается в составе собственного капитала по статье «Результат от переоценки (увеличение стоимости)». Если в предыдущие отчетные периоды имело место снижение первоначальной стоимости, то полученный положительный результат должен первоначально компенсировать допущенные ранее снижения.
Отрицательный результат от переоценки учитывается как расход, если он не направляется в первоочередном порядке на снижение ранее полученного положительного результата.
Таким образом, в балансе зарубежной компании имеет место только один результат от переоценки: общее снижение или увеличение стоимости основных средств.
При выбытии основных средств, подвергавшихся переоценке, разность между восстановительной и первоначальной стоимостью переносится на счет накопленной нераспределенной чистой прибыли без отражения на счете прибылей и убытков отчетного года и не подлежит налогообложению.
Международные стандарты предусматривают описание процедуры ликвидации основных средств. Ликвидация связана с определением такого понятия, как возмещаемая стоимость. Под возмещаемой стоимостью понимают сумму, которую предприятие ожидает получить в результате будущего использования активов, включая его ликвидационную стоимость. Поэтому, если заранее известно, что в результате ликвидации основных средств компания понесет значительные расходы, то в течение всего срока их полезного использования затраты по ликвидации должны списываться одним из следующих двух способов.
Первый способ предполагает периодическое отнесение расходов частями на уменьше-
ние ликвидационной стоимости основных средств. Второй способ содержит предписание накапливать их на отдельном балансовом счете, имеющем признаки резерва, с тем чтобы в процессе ликвидации покрыть обязательства по ее проведению.
Таким образом, в соответствии с международными стандартами в финансовой отчетности в отношении основных средств должна быть отражена следующая информация:
• общая оценка основных средств по остаточной стоимости (в балансе компании);
• затраты на амортизацию основных средств (в отчете о прибылях и убытках);
• первоначальная (восстановительная) стоимость по классификационным группам в зависимости от их назначения, накопленная сумма амортизационных отчислений по каждому из основных средств или по основным средствам в целом (в приложениях к балансу);
• описание используемых методов начисления амортизации по основным видам основных средств, установление лимита отнесения материальных активов в состав основных средств, определение порядка списания капитализированных расходов по улучшению качества земельных участков (в учетной политике предприятия).
