CC BY
263 К О Н О М И
4 Е С К И Е
НАУКИ
А.В. Бурмистрова
ПРОБЛЕМЫ КОНСОЛИДАЦИИ РОССИЙСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Достоверная, качественно составленная финансовая отчетность является залогом успешных управленческих решений, поскольку они будут приниматься из корректных данных и полностью отражать динамику изменений различных показателей организации. В данной статье проводится комплексный анализ проблем, связанных с применением Международных стандартов финансовой отчетности в российских организациях, а также проблем, связанных со внедрением указанных стандартов в российскую систему учета. В рамках данной статьи, автором также проведено сравнительное исследование МСФО И РСБУ, по итогам которого определены возможные тенденции и перспективы применения МСФО в России. Проблема консолидации российской отчетности по Международным стандартам финансовой отчетности является актуальной в связи с тем, что это обязательное требования МСФО. Формирование отчетности становится все более важным, учитывая повсеместную глобализацию, а также расширение международной интеграции, в результате которой компании расширяют свое географическое присутствие и сферу деятельности.
Ключевые слова: IFRS, МСФО, IAS, консолидированная финансовая отчетность, материнская организация, группа компаний, Положение по бухгалтерскому учету, бухгалтерский и управленческий учет, проблемы МСФО, перспективы МСФО, стратегическое развитие, МСФО, консолидация финансовой отчетности, финансовая отчетность.
© А.В. Бурмистрова, 2022.
Мировая экономика с каждым годом все больше интегрируется, границы экономической деятельности расширяются, что создает благоприятные условия для расширения компании.
Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) — набор правил, как компаниям вести финансовый учёт и как составлять отчётность. Это свод международных стандартов бухгалтерского учёта. В англоязычных документах МСФО называют IAS & IFRS (International Financial Reporting Standards). [8] На сегодняшний день, опыт многих российских экономических субъектов, которые внедрили и успешно применяют на практике Международные стандарты финансовой отчетности, дает возможность весьма объективно оценить проблемы и перспективы применения МСФО в Российской Федерации. [4] Современная российская экономика, для которой характерен рыночный характер отношений, необходимость выхода российских компаний на международные рынки капитала, необходимость привлечения иностранных инвестиций и иные факторы в совокупности требуют необходимости обеспечения понимания российской отчетности со стороны иностранных партнеров. Инструментом для трансформации показателей российской отчетности в соответствии с МСФО может стать группировка отчетных данных (трансформация финансовой отчетности). [11]
Существует целый ряд отличий между Международными и Российскими стандартами. Именно из-за этих расхождений, у предприятий, работающих на территории РФ, и опирающихся на МСФО, возникает ряд проблем во время сдачи отчётности. Выделяют следующие расхождения: принципы и подходы к бухгалтерскому и иному финансовому учёту различаются; в отличие от Российских стандартов, в МСФО отсутствует общий план счетов для всех организаций; Международные стандарты не определяют дату сдачи отчётности: группа компаний вправе сама обозначить себе сроки; налоговая база может быть определена по-разному; Международные стандарты отличаются от Российских тем, что, согласно им, ведётся учёт стоимости денежных средств; РСБУ считает основой всего учёта первичную документацию; МСФО в этом случае использует суждения профессиональной точки зрения.
Начиная с отчетности за 2022 год, а в случае досрочного применения и в 2021 году, начинает действовать новый федеральный стандарт бухгалтерского учета для основных средств. [6] Приказом Минфина России от 17 сентября 2020 г. № 204н утвержден ФСБУ 6/2020 «Основные средства». В ФСБУ вводится положение об обязательной проверке основных средств на обесценение в соответствие с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», введенный в действие на территории России приказом Министерства финансов от 28 декабря 2015 года № 217н.
Также в новом стандарте дается ссылка на Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» и отмечается, что при оценке основных средств по переоцененной стоимости, стоимость основного средства регулярно переоценивается до его справедливой стоимости. [8] Стандарт также вводит понятие ликвидационной стоимости аналогично международному стандарту МСФО 16. При этом ликвидационная стоимость и срок полезного использования подлежат ежегодному анализу на предмет возможного пересмотра. Таким образом, рассмотренные выше корректировки уже не будут иметь место в связи со сближением требований РСБУ и МСФО. Существенные различия в настоящее время существуют в порядке признания выручки по международным и российским стандартам. В МСФО для целей учета выручки применяется МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», в РСБУ - ПБУ 9/99 «Доходы организации»
Что касается международной практики, наиболее важным стандартом для подготовки и представления финансовой отчетности является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который описывает основные требования к финансовой отчетности, обеспечивает сопоставимостью показатели финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с показателями прошлых периодов и с отчетностью других организаций. Возникающая потребность в международных правилах бухгалтерского учета и финансовой отчетности реализуется с целью установления единых правил бухгалтерского учета и отчетности, которые являются обязательными для всех организаций. [10]
Существующая международная практика составления финансовой отчетности показывает, что в рамках национальных требований на территории отдельного государства происходит государственное регулирования и адаптация международных практик к действующему законодательству. Такая практика присутствует и в регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Казахстане. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» устанавливает только понятия, классификацию элементов финансовой отчетности и требования по разделению финансово-экономической информации по формам отчетности, которые формируют комплект отчетности. Стоит отметить, что в МСФО (IAS) 1 не предложены шаблоны форм отчетности и этот «свободный люфт» дополняют Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
Консолидация финансовой отчётности (КФО) в основном её понятии - это процесс составления в группах компаний общей отчётности. Иначе говоря, это единая отчётность, идущая от головной компании, а также её дочерних филиалов. Предприятия, ведущие свою деятельность на территории РФ, осуществляют всю текущую работу в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учёте № 402 от 06.12.2011 г., а также Положениями о бухгалтерском учёте. Эта законодательная база и «отвечает» за регулирование РСБУ - Российских стандартов бухучёта.
Сложившаяся ситуация приводит квозникновению разного рода нестыковок. приятиях». МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», рассматривает понятия полномочий и контроля, при наличии которых компания инвестор приступает к процедурам составления консолидированной отчетности [4]. Согласно МСФО (IFRS) 10, компания инвестор, обладает контролем над объектом инвестиций, если выполняются условия, когда компания инвестор, имеет возможность в настоящий момент времени управлять значимой деятельностью и обладает на это соответствующими полномочиями, т.е. определять финансовую и хозяйственную политику инвестируемой компании на основании существующих прав. [11]
Таким образом, можно сказать, что на данный момент российской отчетности не хватает достаточно важных параметров, таких как: прозрачность, понятность, сопоставимость данных, непредвзятость ведения бухгалтерского учета, отражение хозяйственных операций в соответствии с их характером и экономической реальностью. Вот почему изучение западной методологии бухгалтерского учета в МСФО, поможет вести учет в отечественных организациях по западным моделям и составления отчетности на их основе
[5].
Проблемы, которые могут возникнуть в ходе составления отчётности согласно Международным стандартам финансовой отчётности, могут быть такие:
1) Компаниям приходится составлять отчётность в двух видах (по РСБУ и по МСФО), или же приводить уже готовую отчётность под формат Международных стандартов;
2) Финансисты и ведущие бухгалтеры расходятся во мнениях о том, по какому принципу сдавать отчётность правильнее и эффективнее. В следствие чего возникает много неточностей и недочётов в процессе сдачи отчётной документации компаниями;
3) На территории РФ нехватка действительно грамотных специалистов, которые плавают в Международных стандартах «как рыба в воде». При КФО, материнская организация тоже испытывает некоторые сложности при сдаче отчётности. Это объясняется тем, что, помимо составления собственных отчётов, организация должна ещё взять под контроль отчётность всех своих филиалов. Итоговый вывод всего вышесказанного заключается в следующем: группам компаний, ведущих свою деятельность на территории Российской Федерации, следует придерживаться не только принципов и правил РСБУ, но и Международных стандартов финансовой отчётности. При таком условии российские предприятия способны больше заинтересовать инвесторов из-за границы. Соблюдения этого условия также «требует» современная экономика несмотря на то, что соблюдать его российским группам компаний не всегда просто.
Библиографический список:
I.О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ. - Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. - Текст: электронный.
2.Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н) (ред. от 27.06.2016). - Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. - Текст: электронный.
3.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ - Доступ из справочно-правовой системы КонсультантПлюс. - Текст: электронный.
4.Палий, В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник //В.Ф. Палий.-6-е изд., испр. и доп. М.- НИЦ ИНФРА-М, 2018.
5.Сухарев, И. Значение введения МСФО в России // Бухгалтерский учет, 2018. № 3.
6.Абдуллаев, К. Критерии банкротства физических лиц: проблемы теории и практики применения // Право и экономика. 2022. № 2 (408).
7.Абдульбакиева С.И. Внедрение МСФО в России: проблемы и перспективы // В сборнике: Priority directions of scientific research. analysis, governance, prospects. Collection of articles based on the results of International scientific and practical conference. Sterlitamak, 2022. С. 248-251
8.Бабаев, Ю., Петров, А. Совершенствование методологии учета основных средств // Все для бухгалтера. 2021.
№ 7.
9.Кошман, П. Банкротство физических лиц: проблемы судебно-арбитражной практики // Аллея науки. 2022. Т. 1. № 3 (66).
10.Макарова, К. Отчетность по МСФО в условиях кризиса: составлять или нет // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2019. № 12.
II.Тяпугина, А. Банкротство физических лиц: основные проблемы // Синергия Наук. 2022. № 69.
12.Суворов, А. Требования к раскрытию учетной информации по МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2020. № 11.
БУРМИСТРОВА АННА ВЛАДИМИРОВНА - магистрант, Московский финансово-промышленный университет «Синергия», Россия.
