CC BY
61К ВОПРОСУ О ТРАНСФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В
СООТВЕТСТВИИ С МСФО
THE ISSUE OF TRANSFORMATION OF FINANCIAL STATEMENTS IN
ACCORDANCE WITH IFRS
УДК 657
DOI 10.24411/2713-1424-2020-10016
Сосунова Людмила Сергеевна, доцент кафедры экономической безопасности, учета и аудита, Ульяновский государственный университет, г. Ульяновск
Волкова Анна Юрьевна, студентка 5 курса факультета экономики, Ульяновский государственный университет, г. Ульяновск
Дементьев Илья Вадимович, студент 5 курса факультета экономики, Ульяновский государственный университет, г. Ульяновск
Кудряшова Дарья Александровна, студентка 5 курса факультета экономики, Ульяновский государственный университет, г. Ульяновск
Нуретдинов Данир Ильдарович, студент 2 курса медицинского факультета, Ульяновский государственный университет, г. Ульяновск
Sosunova L. S., sosunovaluda@mail.ru
Volkova A. Y., Annavolkova.98@mail.ru
Dementiev I. V., Ilia-demen@mail.ru Kudryashova D. A., KudryashovaDaria1@yandex.ru
Аннотация
В данной статье рассматривается актуальность перехода предприятий
к международным стандартам финансовой отчетности в современных условиях. Приводится нормативная база, необходимая для осуществления перехода на международную систему финансовой отчетности (МСФО). Также уделяется внимание наиболее значительным отличиям в российских стандартах бухгалтерской отчетности (РСБУ) и международных стандартах. Авторами также рассматриваются модели ведения учета на предприятиях в соответствии с МСФО и этапы приведения финансовой отчетности к международным стандартам. Кроме того, рассматриваются группы предприятий, для которых ведение финансового учета по международным стандартам носит обязательный характер.
Annotation
This article discusses the relevance of the transition of enterprises to international financial reporting standards in modern conditions. The regulatory framework required for the transition to the international financial reporting system (IFRS) is provided. Attention is also paid to the most significant differences in Russian accounting standards (RAS) and international standards. The authors also consider accounting models for enterprises in accordance with IFRS and the stages of bringing financial statements to international standards. In addition, the article considers groups of enterprises that are required to maintain financial accounting in accordance with international standards.
Ключевые слова: МСФО, РСБУ, финансовая отчетность, международные стандарты, учетные стандарты, трансформация учета.
Keywords: IFRS, RAS, financial reporting, international standards, accounting standards, accounting transformation.
В настоящее время ведение бухгалтерского учета является обязанностью каждого хозяйствующего субъекта. Кроме того, многие современные компании составляют свою отчетность по международным стандартам, применение которых способствует единообразию представляемых по всему миру финансовых отчетов посредством
гармонизации учетных стандартов. Суть такой гармонизации заключается в соответствии системы учета разных стран принципам международных стандартов отчетности. Так в целях объединения и нахождения «общего языка» между инвесторами, компаниями, потребителями, то есть всеми пользователями финансовой отчетности, в мировой практике используются международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)[2].
Для крупных российских компаний, ведущих свою деятельность на мировой арене, составление отчетности по международным стандартам становится практически жизненно важным инструментом привлечения инвестиций. Это в первую очередь связано с главной целью любой организации
- получением прибыли. Но для достижения соответствующего результата требуются соответствующие вложения, которые в большей мере, при условии устойчивости и продуктивности бизнеса, могут обеспечить иностранные инвесторы. Судить о такой продуктивности бизнеса инвестор может исходя из привычной для него финансовой отчетности составленной по единым международным нормам.
Также помимо инвестиционной привлекательности можно выделить и иные причины актуальности перехода к применению МФСО, а именно:
- повышение прозрачности и информативности отчетности;
- более четкое понимание экономического смысла показателей для всех пользователей финансовой отчетности;
- возможность роста конкурентоспособности предприятия;
- выработка необходимой базы для принятия управленческих решений;
- взаимодействие с иностранными контрагентами[5].
Рассмотрим нормативную базу, необходимую для осуществления
перехода на МСФО.
В Российском законодательстве право на формирование МСФО организациями с 2017 года регулируются ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Так, в августе 2017 года данное положение по бухгалтерскому учету было подвергнуто существенным изменениям, которые позволили организациям формировать отчетность и по международным стандартам[3]. Кроме этого, составление отчетов по МСФО регулируется Федеральным законом РФ №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.В международном законодательстве для перехода на МСФО от организации требуется соблюдение специальных подготовительных алгоритмов, предусмотренных МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» и IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» 1.
Согласно п. 6 МСФО одна фирма обязана создать стартовую точку для начала применения МСФО — подготовить и представить вступительный отчет о финансовом положении по международным нормам на дату перехода на МСФО[6].
Помимо названных законодательных актов, хозяйствующим субъектам необходимо трепетно подходить к пересмотру показателей бухгалтерской отчетности составленной по нормам РСБУ вследствие множественных различий с международными стандартами в частности и в регулирующих документах по составлению финансовой отчетности на существенные расхождения между МСФО и РСБУ. Наиболее значимы отличия, а именно отсутствие тех или иных нормативных актах в двух видах учета представлены в таблице 1[8].
Таблица 1 - Различия в регулирующих документах между МСФО и РСБУ
МСФО РСБУ
МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» Аналог отсутствует, но существует проект ПБУ «Учет вознаграждения работников»
МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» Аналог отсутствует
МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» Аналог отсутствует
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» Аналог отсутствует
МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике» Аналог отсутствует
МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» Аналог отсутствует
МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» Аналог отсутствует, но в разрабатываемом проекте ФСБУ «Основные средства» делаются первые упоминания на данный регулирующий документ
МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная Аналог отсутствует
недвижимость»
МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» Аналог отсутствует, но существует проект ПБУ «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции»
МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» Аналог отсутствует
МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях» Аналог отсутствует
МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» Аналог отсутствует
МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» Аналог отсутствует
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» Аналог отсутствует
МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях» Аналог отсутствует
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» Аналог отсутствует, но в разрабатываемом проекте ФСБУ «Основные средства» делаются первые упоминания на данный регулирующий документ
МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц» Аналог отсутствует
МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» Аналог отсутствует
Аналог отсутствует ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Как мы можем видеть из данных таблицы 1, перечень регулирующих документов, не имеющих аналогов в российском учете, достаточно велик и поэтому при принятии решения организацией о ведении учета по международным стандартам необходимо детальное изучение всех регулирующих документов мировой базы во избежание ошибок в учете.
Для организаций получение отчетности соответствующей нормам МСФО будет сопряжено с применением одного из трех существующих моделей, представленных в таблице 2.
Таблица 2 - Модели ведения учета по МСФО российскими организациями
№ п/п Модель ведения учета Описание модели
1. Модель внешней трансформации При использовании данной модели предприятию необходимо первоначально подготовить отчетность по нормам российского учета. Затем, воспользовавшись специальными таблицами в Excel,
провести соответствующие корректировки. Для этого вначале проводится перегруппировка и реклассификация информации из отчетности РСБУ в таблицу входящих остатков. Определенного набора корректировок для трансформации на сегодняшний день нет, поэтому для каждой отчетности он носит персональный характер исходя из набора конкретных хозяйственных операций и различий в правилах их оценки и учета по РСБУ и МСФО. На заключительном этапе формируется рабочий лист с итоговыми корректировками, на основании которых и формируется отчетность по МСФО.
2. Модель внутренних корректировок Также как и предыдущая модель основывается на трансформирующих процедурах. Однако, используя данный вариант, все корректировки происходят в автоматическом режиме, используя специальный встроенный модуль с заложенными алгоритмами перехода. Но стоит отметить, что для получения исходной отчётности по МСФО требуется закрытие всех счетов в отечественном учете, что создает существенную зависимость данной модели от РСБУ.
3. Модель параллельного учета Представляет собой модель, нейтрализующую главный недостаток названных ранее моделей, а именно зависимость МСФО от РСБУ. Используя данную модель, предприятиям параллельно ведутся две модели учета по РСБУ и по МСФО. Однако в сравнение названными ранее моделями, модель параллельного учета можно считать наиболее затратной как во временной перспективе и трудозатратах, так и в денежной перспективе, т.к. для ведения независимого учета по международным стандартам требуются специальные знания, которыми обладают только специалисты в данной отрасли стоящие при этом высоких денежных вложений.
Исходя из информации, приведенной в таблице 2, у каждого из методов есть как свои сильные, так и слабые стороны и каждое предприятие решает для себя самостоятельно какой из моделей воспользоваться. Однако независимо от выбранной модели все предприятия при трансформации учета под МСФО пройдут через
определенный перечень этапов, которые требуют сбора дополнительных данных. Так для наглядности этапы, через которые пройдут организации, представлены в таблице 3[10].
Таблица 3 - Этапы трансформации финансовой отчетности в соответствии
с МСФО
Этапы Описание
I Этап - подготовительный Данный этап можно считать наиболее трудоемким из всех, т.к. на нем происходит сбор и подготовка имеющегося учета к международным стандартам. На данном этапе происходит: - Формирование учетной политики по международным стандартам с целью наилучшего сближения отечественного учета с международным и уменьшения расхождений между таковыми; - Составление начального баланса в целях выполнения требований МСФО; - Выбор валюты, в которой будет составлена отчетность и проведена оценка; - Анализ предприятий находящихся в подчинение у главной организации, которые необходимо в включить в целях консолидации отчетности по МСФО; - Расчет входящих остатков в качестве базы для трансформации; - Проведение анализа и тщательное рассмотрение всех операций на предприятие в целях нахождения различий между российским и международным учетами и соответствующая их корректировка; - Разработка плана счетов по МСФО и соответствующей таблицы соответствия российского плана счетов международному плану счетов; - Выбор трансформационной модели; - Осуществление реклассификации плана счетов и составление бухгалтерских проводок по переходу с одного плана счетов на другой.
II Этап - основной На основном этапе проводится основная работа по трансформации учета, и исполняются следующие мероприятия: - Проведение поиска и отбора расхождений в принципах ведения учета по международным и российским стандартам; - Подготовка корректировочных записей исходя из различий учета.
III Этап -технический На техническом, т.е. заключительном этапе проводятся следующие мероприятия: - Подготовка трансформационных записей; - Составление корректировочных проводок; - Создание рабочей трансформационной таблицы; - Заполнение форм отчетности, основываясь на принципах и нормах заполнения по МСФО.
Процесс трансформации учета весьма трудоемок и поэтому требует четкого разграничения в работе. Для систематизации этого процесса помощником может выступать рабочая документация[1].
Так, в перечне основных рабочих документов при трансформации учета можно выделить сводную трансформационную таблицу, в которой заключены сводки трансформационных поправок и переклассификаций.
По своей структуре сводная таблица состоит из нескольких блоков, а именно:
- Оборотно-сальдовый баланс;
- Поправки к остаткам по счетам в целях приведения их к нормам МСФО;
- Остатки по счетам МСФО.
В зависимости от сложности и трудоемкости процесса трансформации количество рабочей документации может варьироваться. К примеру, если происходит трансформация группы компаний, то соответственно возрастают и процедуры трансформации, следовательно, увеличивается и число рабочих таблиц. Стоит отметить, что единых форм таблиц не существует, поэтому каждая организация самостоятельно
разрабатывает рабочие таблицы исходя из собственных нужд и специфики деятельности.
В журнале трансформационных записей указывается корреспонденция счетов выполненной поправки.
Частные трансформационные таблицы являются частью сводной трансформационной таблицы, которая относится к определенной рабочей таблице и журналу трансформационных записей. Они помогают в распределение трансформационных процедур между соответствующими исполнителями, закрепляя за каждым работником свой раздел учета в целях большей продуктивности. Так каждый работник по своему разделу проводит соответствующие процедуры трансформации. В итоге формирование частной таблицы происходит путем суммирования остатков по включенным в нее счетам, и она соответствует статье или нескольким статьям отечественной отчетности.
На сегодняшний день в целях отображения наиболее реальных показателей весьма продуктивным будет проведение трансформации учета, производя поправки на уровень инфляции в связи с нестабильностью российского рубля. Кроме этого, весьма трудоемким для компании будет проведение пересчета отчетности из национальной валюты в иностранную валюту с целью оценки собственной конкурентоспособности в сравнение с иностранными организациями.
При составлении финансовой отчетности по МСФО предприятия должны регламентироваться положениями, изложенными в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Так основываясь на данных данного стандарта, форма баланса в сравнение с российским учетом не имеет жестких ограничений и для каждого предприятия разрабатывается собственная форма баланса исходя и потребностей и особенностей его деятельности.
Но при всей свободе, дающейся в стандарте МСФО, существуют и определенные ограничения, в частности касаемо статей баланса, которой
обязательны к нахождению в каждом из балансов, а именно:
- основные средства;
- нематериальные активы;
- финансовые активы;
- биологические активы;
- запасы;
- дебиторская и кредиторская задолженность;
- денежные средства и их эквиваленты;
- активы и обязательства для продажи;
- оценочные и финансовые обязательства;
- капитал и резервы.
Кроме этого, еще одной значимым различием между РСБУ и МСФО заключается в профессиональном суждении бухгалтера, т.е. основаниях исходя, из которых бухгалтер сделал ту или иную запись.
В российском учете для записи того или иного действия должен быть сформирован первичный документ, подтверждающий его совершение, и данный документ будет иметь наивысшую ценность в противовес профессиональным суждениям бухгалтера. Именно это и является причиной того, что юридическая форма при отражении операций в бухгалтерском учете превалирует над экономической сущностью[9].
В МСФО напротив - главенствующую роль будут играть профессиональные суждения бухгалтера по тем или иным моментам.
Далее поговорим о тех группах предприятий, для которых составление финансовой отчетности по международным стандартам будет нести обязательный характер[7].
Как уже отмечалось ранее, в российской практике составление
отчетов по МСФО ведется на основании Федеральным законом РФ №208 -ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.
Так, согласно тексту данного законодательного акта, предоставлять консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам в Российской Федерации обязаны следующие хозяйствующие субъекты:
- банковские организации;
- страховые компании (кроме предприятий по обязательному медстрахованию);
- ипотечные фирмы;
- коммерческие пенсионные фонды;
- инвестиционные компании;
- акционерные общества с акциями, принадлежащими государству (по перечню Правительства РФ);
- компании, чьи ценные бумаги значатся в официальных котировках.
Подводя итог, можно сделать вывод, что, несмотря на рекомендательный характер и трудности трансформации отчетности по международным стандартам для большинства организаций в нашей стране, на современном этапе экономического развития становится практически необходимо формировать свою отчетность не только в соответствии с российскими стандартами, но и основываясь на международных стандартах. Формируя отчётность в соответствии с международными стандартами, компания становится боле привлекательной для иностранных инвесторов, а также повышается конкурентоспособность в сравнении с другими хозяйствующими субъектами[4].
Литература
1. Денисова Т.В., Маркина Ю.В. Трансформация финансовой
отчетности в соответствии с МСФО // Вестник ЮУрГУ. Серия: Экономика и менеджмент. 2016. №1. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/transformatsiya- finansovoy-otchetnosti-v-sootvetstvii-s-msfo (дата обращения: 07.10.2020).
2. Макаренко М.В. Различие РСБУ и МСФО // Инновационная наука. 2015. №5-1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razlichie-rsbu-i-msfo (дата обращения: 07.10.2020).
3. Как провести сближение РСБУ и МСФО: практические советы // URL: https://zen.yandex.ru/media/id/5dde3d7cddb0193a8f324645/kak-provesti- sblijenie-rsbu-i-msfo-prakticheskie-sovety-5e3bddef3ca31f61b1afdb27 (дата обращения: 07.10.2020).
4. Котляр Е. В., Пушкарева Е. М. Консолидация финансовой отчетности по РСБУ и МСФО // Бизнес-образование в экономике знаний. 2019.
5. №3 (14). URL: https://cyberlenmka.ra/artide/n/konsoHdatsiya-finansovoy-otchetnosti- po-rsbu-i-msfo (дата обращения: 07.10.2020).
6. Кочедыкова В. Е., Граница Ю. В. Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО // Universum: экономика и юриспруденция. 2018.
7. №6 (51). URL: https://cyberleninka.rU/article/n/poryadok -transformatsii-otchetnosti- iz-rsbu-v-msfo (дата обращения: 07.10.2020).
8. Порядок трансформации отчетности из РСБУ в МСФО // Налог- налог.ру URL: https://nalog-
9. nalog.ru/msfo/poryadok_transformacii_otchetnosti_iz_rsbu_v_msfo/ (дата обращения 07.10.2020).
10. Применение международных стандартов финансовой отчётности в РФ // Сайт: Ассистентус URL: https://assistentus.ru/buhuchet/msfo/ (дата обращения: 07.10.2020).
11. Сравнительный анализ МСФО и РСБУ // Сайт: TimeToStudy
URL: https://time-to-study.ru/pages/msfo/compare.html (дата обращения:
23
07.10.2020).Сравнение МСФО и РСПБУ. Принципиальные расхождения в учете
// Сайт: МСФО, Дипифр URL: http://msfo-dipifr.ru/sravnenie-msfo-i-rsbu/ (дата посещения: 07.10.2020).
12. Трофимова Л.Б. Методика трансформации российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО //
Международный бухгалтерский учет. 2011. №17. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-transformatsii-rossiyskoy-otchetnosti-v- otchetnost-sostavlennuyu-v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-msfo (дата обращения: 07.10.2020).
Literature
1. Denisova T. V., Markina Yu. V. Transformation of financial statements in accordance with IFRS // Bulletin Of SUSU. Series: Economics and management. 2016. no. 1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n7transformatsiya-finansovoy-otchetnosti-v-sootvetstvii-s-msfo (accessed: 07.10.2020).
2. Makarenko M. V. Difference between RAS and IFRS // Innovative science. 2015. No 5-1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razlichie-rsbu-i-msfo (accessed: 07.10.2020).
3. How to bring RAS and IFRS closer together: practical tips URL: https://zen.yandex.ru/media/id/5dde3d7cddb0193a8f324645/kak-provesti-sblijenie- rsbu-i-msfo-prakticheskie-sovety-5e3bddef3ca31f61b1afdb27 (accessed: 07.10.2020).
4. Kotlyar E. V., Pushkareva E. M. Consolidation of financial statements under RAS and IFRS // Business education in the knowledge economy. 2019. No 3 (14). URL: https://cyberleninka.ru/article/nkonsolidatsiya-finansovoy-otchetnosti-po-
rsbu-i-msfo (accessed: 07.10.2020).
5. Kochedykova V. E., Border Yu. V. the order of transformation of reporting from RAS to IFRS // Universum: Economics and law. 2018. No. 6 (51). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/poryadok-transformatsii-otchetnosti-iz-rsbu-v- msfo (accessed: 07.10.2020).
6. Procedure for transformation of financial Statements from RAS to
IFRS, URL: https://nalog-
nalog.ru/msfo/poryadok_transformacii_otchetnosti_iz_rsbu_v_msfo/ (accessed 07.10.2020).
7. Application of international financial reporting standards in the Russian Federation // Website: Assistentus, URL: https://assistentus.ru/buhuchet/msfo/ (accessed: 07.10.2020).
8. Comparative analysis of IFRS and RAS // Website: TimeToStudy URL: https://time-to-study.ru/pages/msfo/compare.html (accessed: 07.10.2020).
9. Comparison of IFRS and RAS. Fundamental differences in accounting // Website: IFRS, DipIFR, URL: http://msfo-dipifr.ru/sravnenie-msfo-i-rsbu/ (date of visit: 07.10.2020).
10. Trofimova L. B. method of transformation of Russian financial statements into financial statements prepared in accordance with the requirements of IFRS // International financial accounting. 2011. No17. URL: https://cyberleninka.ru/article/n7metodika-transformatsii-rossiyskoy-otchetnosti-v- otchetnost-sostavlennuyu-v-sootvetstvii-s-trebovaniyami-msfo (accessed: 07.10.2020).
