CC BY
3
УДК 342
Саркисян Д.С. студент 3 курса магистратуры научный руководитель: Караев Р.Ш., к.юр.н.
доцент
«РЭУ им. Г.В. Плеханова» филиал в г. Пятигорске Россия, г. Пятигорск ПРОБЛЕМЫ КЛАССИФИКАЦИИ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ЭЛЕМЕНТОВ ЮРИДИЧЕСКОГО СОСТАВА ТАМОЖЕННОЙ ПОШЛИНЫ Аннотация. В статье рассматриваются обязательные элементы налогообложения применительно к таможенной пошлине. Выявлено, что в действующем законодательстве устанавливаются все обязательные элементы таможенной пошлины как налога. Проведенное исследование не дало оснований для отнесения таможенных пошлин к неналоговым доходам и еще раз подтвердило правильность вывода о налоговой природе данного вида платежа.
Ключевые слова: таможенная пошлина, обязательные элементы налогообложения, ввозные импортные ставки, вывозные ставки, налоговая природа, неналоговые доходы.
Sarkisyan D.S.
3nd year student of magistracy The Pyatigorsk branch of the Plekhanov Russian University of Economics
Russia, Pyatigorsk Scientific аdviser: Karaev R.Sh.
Candidate of Juridical Sciences, assistant professor The Pyatigorsk branch of the Plekhanov Russian University of Economics CLASSIFICATION ISSUES OF OBLIGATORY ELEMENTS OF LEGAL STRUCTURE OF THE CUSTOMS DUTY Abstract. In article obligatory elements of taxation in relation to the customs duty are considered. It is revealed that in the current legislation all obligatory elements of the customs duty as tax are established. The conducted research did not give the grounds for reference of the customs duties to a non-tax income and once again validated a conclusion about the tax nature of payment of this type.
Keywords: customs duty, obligatory elements of taxation, import rates, export rates, tax nature, non-tax income.
Обязательные элементы юридического состава налога - это те элементы, без законодательного закрепления которых налог не считается установленным. Оговоримся сразу, что в связи с тем, что в настоящее время таможенная пошлина относится к числу неналоговых платежей де-юре перечень обязательных элементов таможенной пошлины не определен,
однако де-факто это не так. Техника же законодательного закрепления указанных элементов позволяет сделать вывод о том, что таможенная пошлина может быть отнесена именно к налогам56. Проиллюстрируем это.
В силу положений ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Проанализируем каждый из перечисленных элементов применительно к таможенной пошлине.
Плательщики таможенной пошлины. В соответствии со ст. 79 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС)57 плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ЕАЭС, международными договорами государств-членов Таможенного союза и (или) законодательством государств-членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. В свою очередь, на основании ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги. Таким образом, понятие, содержащееся в ТК ЕАЭС, не противоречит легально закреплённому в налоговом законодательстве понятию налогоплательщика.
Наибольший интерес для целей настоящего исследования представляет такой субъект таможенных и таможенно-тарифных правоотношений как декларант, поскольку в большинстве случаев именно он будет признаваться плательщиком таможенной пошлины. Подпункт 6 п. 1 ст. 4 ТК ЕАЭС определяет декларанта как лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Отметим, что ранее в ТК РФ содержалось аналогичное определение58.
Объектом обложения таможенной пошлиной в соответствии с п. 11 ст. 266 ТК ЕАЭС являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Здесь следует отметить, что в таможенном законодательстве, равно как и в налоговом, была допущена ошибка при определении объекта налогообложения. С точки зрения С.В. Запольского, «объект налогообложения - это те юридические факты (действия, события), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог»59. Аналогичной
56 Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.Р. Захарьин. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2017. С. 203.
57 Таможенный кодекс Евразийского экономического союза // Официальный сайт Евразийского экономического союза http://www.eaeunion.org/, 12.04.2017.
58 Таможенный кодекс Российской Федерации (утв. ВС РФ 18.06.1993 N 5221-1 (ред. от 26.06.2008) // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1993, N 31, ст. 1224. (Утратил силу)
59 Актуальные проблемы налогового права: учебник / Е.Л. Васянина; под общ. ред. С.В. Запольского. М.: ИНФРА-М, 2018. С. 100.
точки зрения придерживаются Е.В. Воскресенская60, Х.В. Пешкова61, Е.Ю. Грачева62, а также ряд иных ученых. Перемещаемый товар в данном случае будет являться предметом, но никак не объектом обложения таможенной пошлиной. Под объектом в данном случае следует понимать факт перемещения товаров через таможенную границу ТС ЕАЭС, поскольку именно с данным фактом связано возникновение обязанности по уплате таможенной пошлины.
Можно отметить и другую особенность таможенной пошлины. В отличие от НДС, являющегося универсальным налогом, таможенной пошлиной облагаются исключительно товары. Это обуславливается сущностью таможенной пошлины - налогообложению подвергаются только реально существующие в материальном мире вещи и предметы, подлежащие перемещению через таможенную границу. Услуги, работы, результаты интеллектуальной деятельности овеществленной формы не имеют. Указанное обстоятельство, однако, не свидетельствует о неналоговой природе рассматриваемого платежа. Наоборот, оно в большей мере говорит о сходстве таможенной пошлины и другого косвенного налога - акцизов.
Следующим элементом юридического состава таможенной пошлины является ее налоговая база, которой, как известно, является стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
В зависимости от вида перемещаемых товаров и применяемых к ним ставок налоговой базой таможенной пошлины может признаваться стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (п. 2 ст. 75 ТК ЕАЭС).
В настоящее время правила определения таможенной стоимости товаров закрепляются в Главе 5 ТК ЕАЭС. Данное соглашение закрепляет шесть методов, на основании которых происходит определение таможенной стоимости. Следует особо подчеркнуть, что в ТС ЕАЭС не применяются какие-то особые методы определения таможенной стоимости - впервые они были сформулированы в рамках ГАТТ и позднее инкорпорированы в таможенное законодательство ТС ЕАЭС. Более того, ранее в таможенном законодательстве РФ также содержались вышеописанные методы определения таможенной стоимости. То есть в этом вопросе механизм правового регулирования таможенных пошлин не претерпел существенных
60 Воскресенская Е.В. О правовой дефиниции российского налогового права «Объект налогообложения» и его соотношении со смежными категориями // Ленинградский юридический журнал. 2017. №3 (49). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/o-pravovoy-deiinitsii-rossiyskogo-nalogovogo-prava-obekt-nalogooblozheniya-i-ego-sootnoshenii-so-smezhnymi-kategoriyami (дата обращения: 27.12.2018).
61 Вопросы налоговых и бюджетных правоотношений в судебной практике: Монография / Пешкова Х.В. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. С. 20.
62 Финансовое право: Учебник для средних специальных учебных заведений / Е.Ю. Грачева, Э. Д. Соколова. - 4-e изд., испр. и доп. М.: Норма: НИЦ Инфра-М, 2013. С. 234.
изменений.
Еще одним обязательным элементом юридического состава таможенной пошлины является налоговый период. На основании п. 1 с. 55 НК РФ под налоговым периодом следует понимать календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Как отмечает И.Ш. Килясханов, налоговый период тесно связан с налоговой базой и служит для установления ее временных границ63. В то же время, по справедливому замечанию С.Г. Пепеляева, в отношении разовых налогов (коим и является таможенная пошлина) налоговый период не устанавливается64. Несмотря на то, что в настоящее время НК РФ не предусматривает разовых налогов, в мировой практике их применение довольно распространено. Если же брать не столь далекую историю России, то и в нашей стране ранее предусматривались разовые налоги, например, налог на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения.
Отсутствие необходимости установления налогового периода по разовым налогам объясняется тем, что обязанность по уплате налога возникает в момент совершения какого-либо действия или наступления какого-то события, т.е. такой момент очевиден и не требует нормативного закрепления.
Налоговая ставка таможенной пошлины представляет собой величину начислений на единицу налоговой базы. Таким образом, ставка и налоговая база таможенной пошлины тесным образом связаны между собой - вид применяемой налоговой базы предопределяет вид применяемой налоговой ставки (и наоборот). В связи с этим можно выделить следующие виды ставок таможенной пошлины:
1) адвалорные - установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
2) специфические - установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
3) комбинированные - сочетающие специфические и адвалорные ставки.
Особенности механизма правового регулирования таможенной пошлины, связанные со вступлением РФ в ТС ЕАЭС и признанием таможенной пошлины неналоговым доходом, обуславливают особенности порядка установления ставки данного вида обязательного платежа. Так, порядок установления ставки будет отличаться в зависимости от вида таможенной пошлины.
63 Налоговое право: Учебник / Под ред. Килясханов И.Ш. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. С. 127.
64 Налоговое право: Учебник для вузов / Пепеляев С.Г. М.: Альпина Пабл., 2016. С. 108.
В случае если мы ведем речь о ввозной (импортной) таможенной пошлине, то порядок установления ее ставок определяется в соответствии с таможенным законодательством ТС ЕАЭС. Как уже было определено выше, ТС ЕАЭС создается с двумя основными целями: во-первых, для того чтобы устранить таможенные границы между государствами-участниками, а во-вторых, для того чтобы гармонизировать систему таможенного регулирования. В свою очередь, гармонизация ставок ввозных таможенных пошлин является неотъемлемой частью создания единого таможенного пространства Таможенного союза.
В настоящее время ставки импортных таможенных пошлин устанавливаются Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (ред. от 05.12.2018) «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза»65.
Иной порядок действует в отношении ставок вывозных (экспортных) таможенных пошлин. Дело в том, что такими пошлинами облагаются только внутренние производители, которые вывозят товары за пределы таможенной территории Таможенного союза. Таким образом, интересы Таможенного союза в данном случае никоим образом не затрагиваются. Следовательно, по вопросам установления ставок экспортных таможенных пошлин государства- члены ТС имеют всю полноту власти, они не обязаны проводить консультации с другими странами-участницами, а все суммы вывозных таможенных пошлин подлежат зачислению в бюджет страны-экспортера.
Как известно, все обязательные элементы налога должны быть закреплены на уровне закона. Вместе с тем, в настоящее время, законом определяется лишь порядок определения ставок экспортных таможенных пошлин, конкретный уровень ставок устанавливается на подзаконном уровне. Причем порядок установления ставок отличается в зависимости от вида товаров.
В соответствии со ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
В настоящее время сроки уплаты таможенной пошлины устанавливаются:
1) ТС ЕАЭС в ст. 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250,
65 Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (ред. от 05.12.2018) «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.12.2018) // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии http://www.tsouz.ru/, 23.07.2012.
261, 274, 283, 290, 300, 306, 344 и 360 ТК ЕАЭС;
2) Международными договорами государств-членов ТС ЕАЭС. Среди таких международных договоров можно выделить:
Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории ТС ЕАЭС и таможенной процедуры свободной таможенной зоны66 в отношении сроков уплаты таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (ст. 16);
3) законодательством государств-членов ТС ЕАЭС.
Как мы видим, действующее таможенное законодательство содержит довольно развернутый перечень сроков уплаты таможенных пошлин. Обуславливается это отличиями в применяемых процедурах, видом перемещаемых товаров, фактом выполнения тех или иных обязательств или действий, наступления событий и т.д. Таким образом, в отношении таможенной пошлины, в отличие от большинства других налогов, не закреплен единый срок уплаты.
Последним обязательным элементом юридического состава таможенной пошлины является порядок ее уплаты. В настоящее время в налоговом законодательстве не содержится легального определения данного элемента. Е.М. Ашмарина определяет порядок уплаты налога как «технические приемы внесения налогоплательщиком или фискальным агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд)» 67. По отношению к таможенным пошлинам порядок их уплаты подразумевает:
1) определение государства, в бюджет которого будет уплачиваться таможенная пошлина. По общему правилу уплата (взыскание) таможенной пошлины происходит в государстве-члене ТС ЕАЭС, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
2) определение валюты платежа - таможенные пошлины уплачиваются в валюте государства-члена ТС ЕАЭС, в котором подлежат уплате таможенные пошлины;
3) решение вопроса о форме расчетов - таможенные пошлины могут быть уплачены: в наличной форме, в безналичной форме, посредством денежного перевода, с применением устройств, предназначенных для совершения операций с использованием электронных средств платежа.
4) определение счета, на который следует производить перечисление денежных средств:
5) решение вопроса о моменте уплаты таможенной пошлины. Так, на
66 Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны (Заключено в г. Санкт-Петербурге 18.06.2010) (ред. от 11.04.2017) // Бюллетень международных договоров, N 7, июль, 2012.
67 Артёмов Н.М., Ашмарина Е.М. Налоговое право: вопросы и ответы. М., 2006. С. 22.
основании п. 2 ст. 116 Закона о таможенном регулировании по желанию плательщика ввозные таможенные пошлины могут уплачиваться до подачи таможенной декларации;
6) решение вопроса о применяемом порядке уплаты таможенной пошлины. Анализ действующего таможенного законодательства позволяет выделить два порядка: общий и централизованный.
Исходя из всего вышесказанного можно заметить, что в действующем законодательстве устанавливаются все обязательные элементы таможенной пошлины как налога. Проведенное исследование не дало оснований для отнесения таможенных пошлин к неналоговым доходам и еще раз подтвердило правильность вывода о налоговой природе данного вида платежа.
Использованные источники:
1. Актуальные проблемы налогового права: учебник / Е.Л. Васянина; под общ. ред. С.В. Запольского. М.: ИНФРА-М, 2018. С. 100.
2. Артёмов Н.М., Ашмарина Е.М. Налоговое право: вопросы и ответы. М., 2006. С. 22.
3. Вопросы налоговых и бюджетных правоотношений в судебной практике: Монография / Пешкова Х.В. М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. С. 20.
4. Воскресенская Е.В. О правовой дефиниции российского налогового права «Объект налогообложения» и его соотношении со смежными категориями // Ленинградский юридический журнал. 2017. №3 (49). ЦКЬ: https://cyberleninka.ru/article/n/o-pravovoy-definitsii-rossiyskogo-nalogovogo-prava-obekt-nalogooblozheniya-i-ego-sootnoshenii-so-smezhnymi-kategoriyami (дата обращения: 27.12.2018).
5. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / В.Р. Захарьин. - 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2017. С. 203.
6. Налоговое право: Учебник / Под ред. Килясханов И.Ш. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. С. 127.
7. Налоговое право: Учебник для вузов / Пепеляев С.Г. М.: Альпина Пабл., 2016. С. 108.
8. Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 (ред. от 05.12.2018) «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза» (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.12.2018) // Официальный сайт Евразийской экономической комиссии http://www.tsouz.ru/, 23.07.2012.
9. Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны (Заключено в г. Санкт-Петербурге 18.06.2010) (ред. от 11.04.2017) // Бюллетень международных договоров, N 7, июль, 2012.
10. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза // Официальный сайт Евразийского экономического союза http://www.eaeunion.org/,
12.04.2017.
11.Таможенный кодекс Российской Федерации (утв. ВС РФ 18.06.1993 N 5221-1 (ред. от 26.06.2008) // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1993, N 31, ст. 1224. (Утратил силу)
12. Финансовое право: Учебник для средних специальных учебных заведений / Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. - 4-e изд., испр. и доп. М.: Норма: НИЦ Инфра-М, 2013. С. 234.
УДК. 343.242
Сафаров В. Р. старший преподаватель кафедра уголовного права и процесса
Киикбаева К. Р. студент 4 курса факультет Экономики и права направление «юриспруденция» Сибайский институт (филиал) Башкирский Государственный Университет Россия, Республика Башкортостан, г. Сибай ПРОБЛЕМА СОЗДАНИЯ УЧРЕЖДЕНИЙ, ИСПОЛНЯЮЩИХ НАКАЗАНИЯ В ВИДЕ АРЕСТА В РОССИИ Аннотация: в данной статье рассматривается одна из актуальных на сегодняшний день проблема по вопросу создания учреждений, исполняющих наказание в виде ареста в России.
Ключевые слова: арест, наказание, право, закон, исправительные учреждения, гауптвахта, исполнение наказания.
Safarov V.R. Senior Lecturer Department of Criminal Law and Procedure
Sibay Institute (branch) Bashkir State University Russia (Republic of Bashkortostan, Sibay)
Kiikbaeva K.R.
4th year student of the Faculty of Economics and Law
Directions "jurisprudence" Sibay Institute (branch) Bashkir State University Russia (Republic of Bashkortostan, Sibay) THE PROBLEM OF ESTABLISHMENT OF INSTITUTIONS EXECUTING PUNISHMENT AS ARREST IN RUSSIA. Annotation: this article deals with one of the currently relevant problems regarding the establishment of institutions that carry out the punishment of arrest in Russia.
