CC BY
190
При проведении проверок и использовании предлагаемых нами контрольных схем необходимо принимать во внимание то, что каждый кооператив имеет свою организационную систему, которая может ограничиваться только бухгалтерской службой или, наоборот, иметь несколько филиалов в различных населенных пунктах. Поэтому при составлении контрольных схем мы исходили из минимально необходимого с точки зрения контрольных функций наличия в кредитном потребительском кооперативе служб (отделов) для иллюстрации разграничения обязанностей и ответственности между ними.
Как отмечено выше, нами разработаны формы аналитических справок о принятых личных сбережениях и выданных займах в разрезе видов вкладов и займов. Практика показывает, что зачастую именно отсутствие системы контроля на этом этапе приводит к существенным ошибкам. Так, если кредитный потребительский кооператив работает по одному виду вкладов и займов, то возникает проблема с учетом личных сбережений и займов, но контроль при этом осуществлять значительно проще. Если кредитный потребительский кооператив осуществляет прием личных сбережений и выдачу займов под разный процент, то актуальным становится контроль за совершаемыми операциями в разрезе видов принятых вкладов и выданных займов. Отсюда следует, что этот документ предлагается использовать в работе, прежде всего, самому кредитному потребительскому кооперативу, а точнее кредитному отделу.
Наличие таких справок является дополнительным доказательством надежности системы контроля при совершении операций по приему личных сбережений и выдаче займов. Кроме того, содержащаяся в аналитической справке информация о выданных займах по-
зволит выделить наиболее рискованные, что повлияет на качество проверки.
Предложенные нами контрольные схемы достаточно удобны для проведения контрольных процедур с целью минимизации рисков, связанных с приемом личных сбережений и выдачей займов пайщикам. Применение таких документов выявляет следующие преимущества:
1) контрольные схемы учитывают особенности совершаемых кооперативом операций с выделением контрольных моментов;
2) они содержат, помимо унифицированных типовых документов, документы, самостоятельно разрабатываемые кредитным потребительским кооперативом;
3) схемы наглядно иллюстрируют полномочия и ответственность лиц по операциям, совершаемым кредитным потребительским кооперативом, отражая его организационную структуру;
4) контрольные схемы представлены нами в форме таблиц, что отвечает принципу простоты и наглядности; использование табличной формы данного документа позволяет легко вносить в него изменения и дополнения, а также применять необходимую степень детализации, не нарушая общей структуры документа;
5) они универсальны для осуществления контроля в кредитном потребительском кооперативе любого вида.
Внедрение контрольных схем и аналитических справок в кредитных потребительских кооперативах позволит в рамках бухгалтерского учета отражать все осуществляемые санкционированные операции, своевременно учитывать их, правильно классифицировать , обеспечивать сохранность принятых личных сбережений и контроль выданных займов, раскрывать информацию для лиц, принимающих управленческие решения.
УДК 338.45:657
ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ В КОМПАНИЯХ СОТОВОЙ СВЯЗИ
Исследование в области связи показало, что в настоящее время в сотовых компаниях практически отсутствует достаточно надежная информационная база для принятия решений, направленных на эффективное управление затратами, нет сопоставимости данных, содержащихся в статистической и учетно-аналитической информации. Следствием этого являются: ошибки в расчете себестоимости того или иного продукта сотовой связи, принятие ошибочных управленческих решений, отсутствие реальной прибыли. Для выхода из создавшейся ситуации необходимо создание методики управления затратами, способной быстро реагировать на меняющиеся ситуации на рынке сотовой связи, что в свою очередь требует использования новых систем управления, методов учета затрат, адекватных рыночным условиям.
В системе калькуляционного учета учет затрат на производство услуг связи необходимо рассматривать как единый процесс их передачи и сбыта, обеспечивающий информацией для управления себестоимостью. Следует отметить, что общепринятой классификации методов калькулирования себестоимости такого вида продукции сотовых компаний до сих пор
Н.О. Шпагина,
соискатель и преподаватель кафедры бухгалтерского учета, СГСЭУ
ВЕСТНИК. 2009. № 1(25)
не выработано, и она остается предметом дискуссий. При этом основной целью при калькулировании себестоимости услуг связи является поиск новых калькуляционных баз, что требует создания новой методики исчисления себестоимости услуг сотовых компаний.
Известно, что себестоимость услуг связи складывается из прямых затрат, непосредственно относимых на продукт производства сотовых компаний, косвенных затрат, подлежащих распределению на объекты калькулирования. При этом к прямым расходам, учитываемым по счету 20 «Основное производство» следует относить следующие статьи затрат:
1. Заработная плата инженерно-технического персонала;
2. Начисления на заработную плату инженерно-технического персонала;
3. Амортизация основных средств: базовых станций, ретрансляторов;
4. Расходы по оплате услуг присоединения;
5. Расходы по оплате услуг по пропуску трафика;
6. Расходы на аренду каналов связи;
7. Расходы на трафик;
8. Прочие расходы: аренда площадок под базовые станции, обслуживание сайтов и др.
К косвенным расходам, учитываемым по счету 26 «Общехозяйственные расходы», в рамках предлагаемой методики исчисления себестоимости услуг связи следует относить следующие статьи затрат:
1. Заработная плата управленческого персонала;
2. Начисления на заработную плату управленческого персонала;
3. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения, нематериальных активов;
4. Материальные расходы на управленческие нужды;
5. Расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи;
6. Комиссионное вознаграждение дилерам;
7. Прочие расходы: услуги сторонних организаций, командировочные расходы и др.
Как показали исследования, к одной из основных проблем при исчислении себестоимости услуг связи следует отнести правильность распределения косвенных расходов на объекты калькулирования.
Многообразие методов распределения - это объективная необходимость, поскольку нет и не может быть единого, универсального приема, который позволил бы учесть в процессе распределения все особенности и специфику компаний. Поэтому задача заключается, прежде всего, не в поиске универсального метода, а в обосновании системы их, чтобы в максимальной степени учесть особенности производств и тем самым обеспечить экономически обоснованное выполнение калькуляционных расчетов. Однако многообразие методических приемов не должно приводить к произвольности. Необходимо единство методологического подхода к проблеме выбора приемов распределения. Единое решение задачи должно обеспечить применение таких базисных параметров, которые в наибольшей степени обеспечили бы связь с расходами, для распределения которых они предназначены. В этой связи распределение косвенных расходов требует более пристального внимания к расчетам, на основе которых можно было бы проводить углубленный экономический анализ и принимать обоснованные управленческие решения.
Проанализировав различные подходы к признанию в бухгалтерском учете расходов по основным видам деятельности, мы предлагаем использовать в качестве основного метода калькулирования себестоимости услуг сотовых компаний метод затрат по функциям (ABC-метод, AB-костинг, activity based costing, ABC). Выбор метода ABC связан со значительной долей условно-постоянных затрат в общих расходах по основной деятельности (по оказанию услуг клиентам), таких как заработная плата персонала, эксплуатационные и иные расходы на уп -равление комплексом. Указанные статьи затрат находятся в косвенной зависимости от объемов оказываемых услуг, и повышение эффективности управления хозяйствующим субъектом напрямую связано с возможностями выявления и анализа данных зависимостей. Метод ABC позволяет учесть затраты, прямо связанные с количеством производственных операций в ходе хозяйственной деятельности, и обоснованно распределить данные затраты на виды услуг связи. Применение метода ABC позволило не только более точно определить себестоимость отдельных услуг, но и сформулировать аналитические модели зависимости уровня затрат от ряда внешних и внутренних факторов.
Преимущество применения АВС-метода для учета затрат в компаниях сотовой связи связано с тем, что каждому виду услуг приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. То есть для каждого вида операций - носителей затрат - в предлагаемой методике управленческого учета затрат компаний сотовой связи можно определить базу распределения и способ отнесения затрат по операциям на конечную услугу Кроме того, при использовании АВС-метода можно рассчитывать себестоимость каждого вида услуг связи, несмотря на различные их единицы измерения. Это в свою очередь позволит принимать релевантные управленческие решения не только на текущую, но и на долгосрочную перспективу что особенно важно в условиях жесткой конкуренции на рынке.
В рамках исследуемой проблемы важно учесть, что в процессе исчисления себестоимости продукции необходимо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуляционная еди -ница. В учете объектом калькулирования признается продукт производства. Калькуляционная единица есть измеритель объекта калькулирования. В том случае, когда речь идет о готовой продукции, калькуляционная единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в натуральном выражении или в стандартах (технических условиях) на соответствующий вид продукции. В сотовых компаниях производимые услуги являются сопряженными видами продукции, поскольку передача всех данных осуществляется через единое устройство связи. Это свидетельствует о том, что объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.
Как показали исследования, в компаниях сотовой связи с учетом их специфики объектами исчисления себестоимости являются следующие виды услуг:
- сервисные технологические, предоставляемые в основном пакете абонентам (роуминг, переадресация
звонка, определитель и антиопределитель номера, ожидание, удержание и запрет вызова, конференцсвязь);
- сервисные технологические, предоставляемые в основном пакете абонентам (роуминг);
- голосовая почта, подключаемая по желанию абонентов;
- по передаче данных и факсимильных сообщений;
- по передаче коротких сообщений.
Здесь также важно учесть, что каждый объект каль -купирования имеет свою единицу измерения. Так, сервисные технологические услуги и услуги голосовой почты измеряются в секундах, услуги же по передаче данных - в мегабайтах, а по передаче коротких сообщений -в штуках.
Известно, что сотовая связь осуществляется с помощью таких устройств, как базовые станции и ретрансляторы. Информация на подобном оборудовании исчисляется в эрлангах, означающих один час телефонного трафика за час реального времени [2]. Следовательно, калькуляционной единицей сотовых компаний будет выступает 1 эрланг (ег1апд). При исчислении себестоимости услуг сотовых компаний целесообразно ежемесячно переводить общее количество работы всех устройств связи, измеряемое в эрлангах, в секунды, что во многом упростит принятие релевантных управленческих решений при тарификации продукта производства операторов связи.
В связи с вышеизложенным в компаниях сотовой связи возникла проблема сопоставления калькуляционной единицы и единицы объектов калькулирования, потребовавшая использования для всех услуг связи одной единицы измерения - секунды. В этой связи считается актуальным проведение исследования особенностей стандарта связи.
Как показали исследования, все российские сото -вые компании более всего отдают предпочтение стандарту GSM 900/1800 благодаря таким его техническим возможностям, как великолепное качество передаваемого звука, конфиденциальность переговоров, невозможность пиратского доступа к абонентскому номеру, а также благодаря широкому выбору эргономичных и высоконадежных телефонных аппаратов.
Согласно техническим характеристикам, предусмотренным стандартом GSM 900/1800, скорость передачи информации в сетях подвижной радиотелефонной связи следующая:
- голосовой информации в виде цифрового потока -13 кбит/с;
- данных в виде коротких сообщений - 9,6 кбит/с;
- данных - 14,4 кбит/с [1].
Что касается перевода всех услуг связи к одной единице измерения - секунде, то здесь необходимо воспользоваться правилами информационных систем и особенностями протокола SMPP [3].
Известно, что короткое сообщение, согласно вышеуказанного протокола, на русском языке содержит 70 символов, каждый из которых кодируется 2 байтами, (т.е. 140 байт), а с учетом того, что в одном байте находится восемь бит, объем данной информации составит 1120 бит, или 1,12 кбит; сообщение же на английском языке содержит 160 7-битных символов, т.е. также 1120 бит (1,12 кбит). Поскольку скорость передачи коротких сообщений составляет 9,6 кбит /с, мы рекомендуем перевести объем коротких сообщений в секунды, соответственно время передачи одного сообщения составит 0,12 секунды.
Согласно исследованиям, передача данных оценивается в мегабайтах. Соответственно мы также рекомендуем осуществлять перевод подобной информации в секунды с учетом известных соотношений: 1 Мбайт = = 1000 кБайт = 8000 кБит. Таким образом, передача 1 Мбайт информации при скорости передачи 14,4 кбит/ с осуществится за 555,55 секунд.
Предлагаемая методика исчисления себестоимости услуг реализована в одном из экономических субъектов отрасли связи - Саратовском филиале ОАО «Вым-пелКом-Регион» (торговая марка «Билайн»). Так, за месяц работы данного оператора связи учтены следующие показатели его деятельности:
- затраты по счету 20 «Основное производство» -9 650 000 руб.;
- затраты по счету 26 «Общехозяйственные расходы» - 22 000 000 руб.;
- производительность всех базовых станций связи и ретрансляторов - 555 000 эрланг, или 1 998 000 000 секунд;
- количество переданных данных - 5,6 Мбайт;
- количество переданных коротких сообщений -192 107 штук.
Зная производительность всех базовых станций и сумму прямых затрат, рекомендуем следующим образом определять себестоимость 1 секунды:
9650000 руб.
себестоимость услуги связи = „ „________— =
у у 1998000000 с
= 0,0048 руб./с.
Таким образом, себестоимость услуг связи, включающей прямые расходы, составит:
- 1 секунды сервисных технологических услуг -0,0048 руб.;
- 1 Мбайта данных - 2,6666 руб.;
- 1 короткого сообщения - 0,0006 рубля.
Используя метод АВС, предлагаем распределять
накладные расходы с учетом того, что базой распределения в отраслях телекоммуникации является время использования каналов связи по видам оказываемых услуг (табл. 1).
Определим процент распределения общехозяйственных расходов пропорционально времени исполь-
Т а б л и ц а 1
Распределение накладных расходов по объектам калькулирования
Объ ект калькулирования Показатели работы компании Перевод объектов калькулирования в единую калькуляционную единицу измерения, с Сумма общехозяйственных расходов, руб.
Сервисные услуги, голосовая почта 1 997 973 836 с 1 997 973 836 21 999 712
Передача данных 5,6 Мбайт 3 111 34
Передача коротких сообщений 192 107 шт. 23 053 254
Итого: х 1 99 8 00 0 000 22 000 000
ll e
зования каналов связи на основные объекты калькулирования:
22000000руб.
1998000000с Х 100% = 1'1011%.
Таким образом, себестоимость услуг связи, включающей накладные расходы, составит:
- 1 секунды сервисных технологических услуг -0,0110 руб.;
- 1 Мбайта данных - 6,0714 руб.;
- 1 короткого сообщения - 0,0013 руб.
Полную себестоимость услуг связи представим в табл. 2.
производственным показателем эффективности деятельности операторов связи. Кроме того, она реализует ориентацию системы управления компании на финансовый результат, позволяя его прогнозировать. Следовательно, обеспечивается прозрачность взаимосвязи затрат на оказание услуги связи и доходов. Предлагаемый механизм управления затратами на услуги связи нацелен на выявление резервов в использовании ресурсов сотовых компаний (как материальных, так и финансовых), проведение разумной ценовой политики , повышение ответственности руководителей за результат.
Расчет единицы себестоимости услуг сотовой связи, руб.
Т а б л и ц а 2
Объект калькулирования Прямые затраты Косвенные затраты Итого себестоимость
1 секунда сервисных технологических услуг, голосовой почты 0,0048 0,011G 0,0158
1 мегабайт передачи данных 2,бббб б ,0714 8,7З8
Передача коротких сообщений (1 шт.) 0,000б 0.001З G ,001 9
Таким образом, предложенная методика исчисления себестоимости услуг компаний сотовой связи разработана как элемент механизма реализации их финансовой политики. Рассчитанная по этой методике себестоимость услуг является основным экономическим
1. Приказ Министерства информационных технологий и связи РФ от 12 апреля 2007 г. № 45 «Об утверждении Правил применения базовых станций и ретрансляторов систем подвижной радиотелефонной связи. Часть II. Правила применения подсистем базовых станций и ретрансляторов сетей подвижной радиотелефонной связи стандарта GSM 900/1800».
2. Федеральный закон от 7.07. 2003 № 126-ФЗ «О связи».
3. Филимонова Е.В., Черненко Н.А., Шубин А.С. Информационные технологии в экономике. М., 2008.
