CC BY-NC
22Проблемы и перспективы повышения фискальной роли местного налогообложения (по материалам Республики Дагестан)
Иманшапиева Мазика Мусабековна
кандидат экономических наук доцент, Дагестанский государственный университет народного хозяйства 367014, Россия, г. Махачкала, ул. Дачная, 95
Статья из рубрики "Налогообложение физических лиц"
Аннотация.
Целью исследования является выявление направлений по повышению роли местных налогов в формировании доходной части местных бюджетов в современных условиях. Предметом исследования является изучение особенностей местного налогообложения, рассмотрение фискальной роль местных налогов в формировании доходов местных бюджетов. Автором рассматриваются современные проблемы и перспективы развития местного налогообложения. Особое внимание автор уделяет роли налоговых льгот по местным налогам в формировании доходной части местных бюджетов (на примере Республике Дагестан). Проведен анализ структуры и налоговой базы налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2015-2017 годы (на примере Республике Дагестан). Исследование основывалось на общенаучных методах исследования (наблюдение, логический анализ, экономический анализ, комплексность, аналогия), также использовались специальные приемы и процедуры (сравнение и обобщение, выборка и группировка). С учетом проведенного исследования автором предложены рекомендации по совершенствованию местного налогообложения, в том числе по оптимизации неэффективных налоговых льгот. Кроме того, автором предложены меры, направленные на повышение собираемости местных налогов, в том числе за счет повышения эффективности налогового администрирования и снижения уровня налоговой задолженности по местным налогам. По результатам исследования автором предложены рекомендации, направленные на совершенствование системы местного налогообложения и повышения роли местных налогов в формировании доходной части местных бюджетов на современном этапе.
Ключевые слова: налоги, бюджет, регулирование, база, льготы, земля, имущество, задолженность, администрирование, контроль
DOI:
10.7256/2454-065X.2019.1.28795
Дата направления в редакцию:
06-02-2019
п
дою рсцспзприоап пи ■
06-02-2019
Проведение эффективной налоговой политики является одним из важнейших факторов достижения экономического роста страны. Налоговые платежи являются основой формирования доходной части бюджетов всех уровней в Российской Федерации. Объём финансовых средств бюджета, его структура и соотношение его доходов и расходов сказываются на реализации мероприятий программ экономического и социального развития страны, финансовой обеспеченности регионов и местных бюджетов.
Бюджетные доходы влияют на экономическую активность, инвестиционную политику государства, уровень развития приоритетных отраслей экономики и т.д. Стимулирование экономической активности приводит к росту налоговых доходов бюджета региона, что позволяет решить ряд социально-экономических задач на уровне региона. То есть, реализация рациональной налоговой политики на региональном уровне, является одним из инструментов достижения экономической устойчивости региона.
В России одной из важных проблем экономического развития страны и отдельных субъектов РФ, является дефицит доходов местных бюджетов, которые формируются в том числе, за счет местных налогов.
Местные налоги - это налоги и сборы, формирующие доходную часть местных бюджетов, вводимые в действие решениями представительных органов местного самоуправления и взимаемые на подведомственной им территории. Важная роль местных налогов и сборов заключается в том, что они обеспечивают бюджетную поддержку субъектам РФ в части финансирования различных социально-экономических программ.
Опыт многих западных стран свидетельствует о том, что обеспечение налоговой самостоятельности органов местного самоуправления основывается на формировании доходов местных бюджетов за счет местных налогов. В зарубежных странах местные налоги отличаются множественностью и регрессивностью. Так, например, во Франции, взимается более 50 различных видов местных налогов, в Италии - свыше 70, в Бельгии
- около 100 .
В российской налоговой системе действуют два местных налога - земельный налог и налог па имущество физических лиц. С 1 января 2015 года в соответствии с Налоговым кодексом РФ к местным налогам относятся и торговые сборы (установлен на территории городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь)^1^.
Для многих развитых характерно доминирование налогов взимаемых в центральный бюджет, и подчинённое положение местных налогов. В европейских странах местные налоги занимают немаловажное место, несмотря на то, что взимаются в качестве надбавок к общегосударственным налогам.
В западных странах сумма налоговых поступлений по местным налогам составляет от 30 до 60% доходов местных бюджетов, в США - свыше 60%, исключение - Великобритания. В то время как в России эта доля в 2017 г. составила 21,9%. В Республике Дагестан удельный вес поступлений от местных налогов в общих доходах бюджетов муниципальных образований в 2017 г. составил 18,1% ¿¿П.
Действующая система местного налогообложения - наиболее слабо отработанная область налоговых отношений. О чем свидетельствует низкая фискальная и
регулирующая роль местных налогов [8]. Темпы роста суммы налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ значительно превышают рост суммы поступлений по местным налогам. Так, по официальным данным налоговых органов темп роста общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2017 год относительно 2016 года составил 119,5%, тогда как, темп роста местных налогов составил только 112,1% (Таблица 1).
Таблица 1
Фискальная роль местных налогов, в налоговых доходах
консолидированного бюджета Российской Федерации за 2015-2017 гг.
2015 2016 2017 Те мп р о с та 2016/ 2015 Те мп рос та 2017/ 2016
Налоговые доходы консолидированного бюджета РФ, (млрд. руб.) 13720,4 14386,1 17197,0 104,9 119,5
Налоговые доходы местных бюджетов, (млрд. руб.) 970,4 1011,7 1087,2 104,3 107,5
Местные налоги, (млрд. руб.) 215,4 212,5 238,3 98,7 112,1
- Земельный налог, (млрд. руб.) 185,1 176,4 186,0 95,3 105,4
- Налог на имущество физических лиц, (млрд. руб.) 30,3 36,1 52,2 119,1 144,7
Доля местных налогов в общем объеме налоговых доходов консолидированного бюджета РФ, % 1,6 1,5 1,4 94,1 93,8
Доля местных налогов в общем объеме налоговых доходов местных бюджетов РФ, % 22,2 21,0 21,9 94,6 104,4
Источник: Составлено согласно отчетным данным ФНС России за 2015-2017 гг.
Таким образом, несмотря на слабо выраженную тенденцию роста, уровень налоговых поступлений по местным налогам существенно уступает общему объёму налоговых поступлений, что связано с несовершенством механизма системы местного налогообложения и недостаточно эффективной практикой администрирования местных налогов.
Несмотря на то, что в российской практике земельный налог и налог на имущество физических лиц являются основой доходной части местных бюджетов, их роль в формировании доходов соответствующих бюджетов остается низкой. Так, в структуре налоговых доходов консолидированных местных бюджетов РФ доля местных налогов
составляет всего 1,4-1,5% ¿^И. А удельный вес местных налогов в общем объеме налоговых поступлений консолидированного бюджета Республики Дагестан составил в 2016 г. - 3,6%, а в 2017 г. - 4,0 % (таблица 2).
Таблица 2
Фискальная роль местных налогов, в налоговых доходах консолидированного бюджета
Республики Дагестан за 2015- 2017 гг.
2015 2016 2017 Те мп ро с та 2016/ 2015 Те мп ро с та 2017/ 2016
Всего налоговые доходы консол-го бюджета РД (млн. руб.) 27488,8 29984,7 31384,4 109,1 104,7
Налоговые доходы местных бюджетов МО РД, (млн. руб.) 5618,7 6905,7 7015,2 122,9 101,6
Местные налоги,(млрд. руб.): 924,4 1094,1 1266,2 118,4 115,7
- Земельный налог, (млрд. руб.) 794,9 947,4 1102,1 119,2 116,3
- Налог на имущество физических лиц, (млрд. руб.) 129,5 146,7 164,1 113,3 111,9
Доля местных налогов в общем объеме налоговых доходов консолид. бюджета РД, % 3,4 3,6 4,0 108,5 110,6
Доля местных налогов в о б щ е м объеме налоговых доходов местных бюджетов МО РД, % 16,5 15,8 18, 1 96,3 113,9
Источник: составлено согласно отчетным данным УФНС России по РД за 2015-2017 гг
В части увеличения роли местных налогов в собственных доходных источниках местных бюджетов, следует подчеркнуть наличие проблем, связаных с формированием налогооблагаемой базы по местным налогам, а так же с низкой эффективностью системы администрирования местных налогов.
Как известно, одним из главных показателей, характеризующего независимость и самостоятельности бюджета региона является обеспеченность своих расходных обязательств собственными доходными источниками.
Проблемы формирования доходной части местных бюджетов в России, нехватки
финансовых средств и нестабильности налоговых поступлений, являются весьма актуальными на протяжении многих лет. В настоящее время только около 10% субъектов РФ являются самообеспеченными, а остальные 90% регионов получают дотации из федерального бюджета. Так, в 2017 году с дефицитом исполнены бюджеты в 74 субъектах РФ (по данным Минфина России). Наиболее тяжелое положение с исполнением собственных бюджетов сложилось в высокодотационных регионах, в том числе в Республики Дагестан.
Рассмотрим более подробно анализ практики налогообложения местных налогов на примере одного из самых высокодотационных регионов - Республики Дагестан.
Местные налоги являются стабильными источниками формирования доходов местных бюджетов, поскольку величина налоговых поступлений по местным налогам практически не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
В 2016 году по местным налогам в консолидированный бюджет Республики Дагестан поступило 1094,1 млн. рублей, с темпом роста к предыдущему году на 18,4%.
В 2017 году налоговые поступления консолидированного бюджета Республики Дагестан по местным налогам увеличились относительно предыдущего года на 15,7% и составили 1266,2 млн. рублей, что составляет 18,1 % от общего объема налоговых доходов местных бюджетов республики.
По земельному налогу в 2017 году налоговые поступления консолидированного бюджета Республики Дагестан составили 186 млрд. рублей и увеличились относительно предыдущего года на 5,4%, по налогу на имущество физических лиц - налоговые поступления составили 52,2 млрд. руб. и соответственно увеличились на 44,7%.
Увеличение удельного веса поступлений местных налогов в общем объеме налоговых поступлений за 2017 г. относительно предыдущего года можно объяснить увеличением общего объема налоговых поступлений по местным налогам, связанного с повышением собираемости имущественных налогов, в связи с увеличением числа зарегистрированных земельных участков и объектов недвижимости.
Главной проблемой для местных бюджетов является низкая роль местных налогов в формировании собственных налоговых доходов местных бюджетов. Так, доля налоговых поступлений по местным налогам в общем объёме собственных налоговых доходах местных бюджетов Республики Дагестан за 2015-2017 годы составляет порядка 16,5%-18,0%.
Одной из причин несущественной роли налоговых поступлений по местным налогам в местных бюджетах Республики Дагестан связано с тем, что фискальная функция этих налогов в полной мере не раскрыта.
Земельный налог является местным налогом, полностью зачисляется в местные бюджеты и является основным доходным источником муниципальных бюджетов.
Таблица 3
Характеристика налоговой базы земельного налога, администрируемого налоговыми органами Республики Дагестан за 2015-2017 годы
2015 2016 2017 Откл.
2017/2016,
сумма 1 в %
Количество земельных участков, учтенных в базе данных налоговых органов, ед. 372 960 436 140 518 363 82 223 18,9
Количество земельных участков, по которым предъявлен налог к уплате, ед. 357 055 413 051 429 294 16 243 3,9
Кадастровая стоимость/нормативная цена, млн.руб. 175 086 181 882 196 327 14 445 7,9
Источник: составлено согласно отчетным данным УФНС России по РД за 2015-2017 гг
В 2016 г. в консолидированный бюджет Республики Дагестан по земельному налогу поступило 947,4 млн. рублей, с темпом роста к предыдущему году на 19,2%. В 2017 году налоговые поступления по земельному налогу увеличились относительно предыдущего года на 154,7 млн. рублей и составили 1102,1 млн. рублей с темп роста на 16%. Плановые задания по земельному налогу по итогам в 2017 года выполнены на 103,9%.
Увеличение налоговых поступлений по данному налогу в республике связано расширением налоговой базы по налогу (увеличением общего количества плательщиков налога), усиление контрольной деятельности налоговых органов по мобилизации земельного налога и увеличением арендной платы за землю.
Однако, несмотря на рост налоговых поступлений по земельному налогу его удельный вес в общем объеме налоговых поступлений консолидированного бюджета РД по итогам 2017 года составил 3,5%, а в объеме налоговых доходов местных бюджетов остается
низким и составляет 15,7% ¿¿П.
Важнейшей проблемой, препятствующей повышению уровня налоговых поступлений в консолидированный бюджет РД по местным налогам, является низкая стоимость земельных участков и объектов недвижимости, используемая в целях налогообложения. Решением этой проблемы кроется в переходе на исчисление налоговой базы по имущественным налогам исходя из кадастровой стоимости.
В Республике Дагестан налогооблагаемой базой земельного налога является кадастровая стоимость земельных участков, которая утверждена постановлением Правительства РД от 31 января 2013 г. № 13 «Об утверждении удельных показателей кадастровой стоимости и результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Республики Дагестан».
В структуре земельного налога, как правило, превалирует кадастровая стоимость по земельным участкам принадлежащих физическим лицам (за 2017 год - 63% от общей стоимости всех земельных участков). Следовательно, следует при реализации контрольных мероприятий по администрированию земельного налога следует сконцентрировать большее внимание на налогоплательщиках - физических лицах.
Исчисление суммы земельного налога производится по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления.
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ Правительством РД рекомендованы органам местного самоуправления следующие налоговые ставки: для
земель сельскохозяйственного назначения от 0,3%, для земель жилищного фонда, земель поселений и личного хозяйства - 0,3% и для прочих земельных участков - 1,5%. Однако многими муниципальными образованиями установлены налоговые ставки ниже рекомендованных. Таким образом, установление налоговых ставок в пределах Налогового кодекса РФ также является одним из направлений увеличения налоговых поступлений по земельному налогу.
Данные таблицы 4 свидетельствуют, что наибольший удельный вес в сумме земельного налога, подлежащей уплате в бюджет за 2017 год приходиться на прочие земельные участки (79,2%) и земельный участки занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (12,9%).
К прочим земельным участкам, как правило, относятся земельные участки, на которых расположены промышленные и производственные предприятия, складские помещения, административно торговые комплексы и т.д., то есть осуществляется предпринимательская деятельность. Таким образом, установление налоговые ставок по данной категории налогоплательщиков - прочих земельных участков, существенно отражается на доходах местных бюджетов и является нецелесообразным.
Таблица 4
Характеристика структуры земельного налога, администрируемого налоговыми органами Республики Дагестан за 2015-2017 годы (млн.руб,%)
2015 Уд. вес, в % 2016 Уд. вес, в % 2017 Уд. вес, в %
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, млн.руб.: 192 377,5 100 193 766,6 100 192 262,1 100
в отношении земельных участков, сельхоз назначения 14 062,0 7,3 15 695,8 8,1 15 263,9 7,9
в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры 19 664,7 10,2 19 994,5 10,3 18 948,8 9,9
в отношении земельных участков, приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества 12 808,7 6,7 14 092,9 7,3 12 608,2 6,6
или животноводства, а также дачного хозяйства
в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в целях обеспечения обороны и безопасности 1 240,5 0,6 1 168,9 0,6 0 0,0
в отношении прочих земельных участков 144 185,4 74,9 142 814,4 73,7 144 033,8 74,9
Источник: составлено согласно отчетным данным УФНС России по РД за 2015-2017 гг.
Важнейшим направлением увеличения налоговых поступлений по земельному налогу является актуализация сведений по земельным участкам. Так по состоянию на 01.01.2018 года в базе данных налоговых органов «АИС Налог-3» зарегистрированы сведения о 556,2 тыс. земельных участков, что почти в 2 раза меньше количества земельных участков зарегистрированных в базе данных регистрирующих органов (государственного кадастра недвижимости ). Что свидетельствует о наличии потенциала по наращиванию налоговой базы при условии перевода всех сведений о зарегистрированных земельных участках в регистрирующих органах в информационную базу данных налоговых органов.
При этом отметим, что в базу данных регистрирующих органов не включены сведения о земельных участках, на которые выданы правоустанавливающие документы решением администраций муниципальных образований до 1998 года (которые включены в базу данных налоговых органов), что искажает картину о земельных участках с реально имеющимися правоустанавливающими документами и по которым уплачиваются налоги.
Также, в сведениях о земельных участках, представляемых из регистрирующих органов в налоговые органы, зачастую имеется множество неточностей, таких как, отсутствие данных о месте расположения земельных участков, реквизитах их владельцев, площади и т.д., что создает сложности с идентификацией потенциальных плательщиков налога.
Кроме того, результаты инвентаризации земельных участков часто свидетельствуют, о расхождении сведений реальной площади земельных участков, находящихся в фактическом использовании с площадью указанной в правоустанавливающих документах на логопла те льщика .
Таким образом, на взгляд автора, имеющиеся резервы роста налоговых доходов местных бюджетов за счет земельного налога, в современных условиях используются не полностью.
В связи с выше изложенным предлагается органам местного самоуправления совместно с налоговыми органами, с правоохранительными и другими контролирующими органами реализовать мероприятия по проведению сплошной инвентаризации земельных участков и полной адресной привязки земельных участков с присвоением названий улицам и номеров домам и переводу земельных участков из категории сельскохозяйственного
назначения, в категорию фактически используемого производственного назначения.
В отношении налога на имущество физических лиц отметим, что налог на имущество физических лиц взимается в соответствии с главой 32 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество физических лиц» и налоговыми ставками, установленными в соответствии с нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
В российской налоговой системе фискальная роль налога на имущество физических лиц, в отличие от зарубежных стран, несущественная.
Так, несмотря на рост налоговых поступлений по налогу на имущество физических лиц в консолидированный бюджет Республики Дагестан на 11,9% (за счет переоценки имущества и постановки на учет возведенных новых строений) и выполнением плановых заданий по мобилизации налога в бюджет на 93%, его удельный вес в общем объеме налоговых поступлений консолидированного бюджета Республики Дагестан составил всего 0,5%, и в объеме налоговых доходов местных бюджетов он продолжает оставаться
весьма низким, и составляет лишь 2,4% (или 164,1 млн.руб) ^^.Таким образом, в ближайшей перспективе в нашей стране фискальная роль налога на имущество физических лиц должна возрасти.
Как известно, полный учет объектов недвижимости, принадлежащих физическим лицам напрямую влияет на налоговую базу по налогу на имущество физических лиц. Так, существенным фактором, оказывающим отрицательное влияние на собираемость налога является отсутствие правоустанавливающих документов на 25-30% объектов капитального строительства в республике.
В настоящее время в республике не сформирована полная единая актуализированная база данных об объектах капитального строительства, с указанием их стоимости. Так, согласно данным регистрирующих органов в Республике Дагестан на 01.01.2018 г. в государственном кадастре недвижимости (ГКН) зарегистрировано 691,1 тыс объектов капитального строительства, в то же время в базе данных налоговых органов зарегистрировано 515,6 тыс. объектов капитального строительства или 75% от количества сведений, находящихся в базе ГКН. В связи с этим, значительное количество объектов налогообложения выпадает из налогооблагаемой базы, что свидетельствует об имеющихся резервах по данному налогу.
В целях получения сведений о вновь построенные строениях и сооружениях, без оформленных документах предлагается в соответствии со статьей 57 Градостроительного кодекса РФ создать единую информационную систему обеспечения градостроительной деятельности, содержащую актуальную информацию обо всех возведенных объектах капитального строительства на территории региона.
Согласно отчетным данным налоговых органов в структуре налога на имущество физических лиц, как правило, превалирует сумма налога по жилым помещениям и жилым домам (за 2017 год - 52% и 12% соответственно от общей суммы налога) (Таблица 5). То есть, одним из направлений по увеличению собираемости данного налога является полный учет в налоговых органах сведений о жилых домах и помещений физических лиц.
В Дагестане при налогообложении имущества основной проблемой является определение реальных владельцев недвижимого имущества, так как наблюдаются значительные расхождения между масштабами строительства объектов недвижимости и динамикой налоговых поступлений по налогу на имущество физических лиц. Только в
2017 году в республике было введено 2000, застройщиков - 1446,9 кв.м., а в зарегистрированы сведения только о 795,0 тыс. неучтенных домостроений, в которых
уплачивают налог на имущество
1 кв.м., в том числе за счет индивидуальных базе данных регистрирующих органов тыс. кв.м. В республике имеются свыше 50 проживают физические лица, которые не
Таблица 5
Характеристика структуры налога на имущество физических лиц, администрируемого налоговыми органами РД за 2015-2017 годы (млн.руб,%)
2015 Удел. вес, в % 2016 Удел. вес, в % 2017 Удел. вес, в %
Сумма подлежащая уплате в бюджет, в то м чис ле , тыс.руб.: 45 444,3 100 61 581,6 100 74 526,3 100
по жилым домам 7 886,7 17,4 8 873,2 14,4 8 543,1 11,5
по жилым помещениям (квартира, комната) 24 365,4 53,6 34 195,8 55,5 38787,5 52,0
по объе кта м незавершенного строительства 164,7 0,4 674,5 1,1 299,2 0,4
по гаражам и ма шино-ме с та м 0,0 0,0 0,374 0,0 0,1 0,0
по объе кта м налогообложения, включенных в перечень согласно п.7 ст.378.2 НКРФ 559,3 1,2 664,2 1,1 782,5 1,1
по иным с трое ния м, помещениям и сооружениям 26,4 0,1 36,9 0,1 43,6 0,1
Источник: составлено согласно отчетным данным УФНС России по РД за 2015-2017 гг
Отмечаем, что в настоящее время отсутствует заинтересованность физических лиц в регистрации правоустанавливающих документов на используемые объекты недвижимости. Указанная ситуация, возникает в связи с тем, что проведение кадастровых работ предполагает определенные финансовые расходы для физических лиц, а также зачастую связанна с административными барьерами по оформлению ими соответствующих документов.
Одной из важнейших проблем незначительной фискальной роли налога на имущество физических лиц в формировании доходов местных бюджетов является низкая
инвентаризационная стоимость объектов недвижимости. Так, средняя инвентаризационная стоимость на 1 объект недвижимости в Республики Дагестан за 2017 год составила 446 тыс.руб. (Таблица 6), что свидетельствуют о имеющихся резервах местных бюджетов по налогу на имущество физических лиц.
Таблица 6
Характеристика налогоплательщиков и налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, администрируемого налоговыми органами
на территории Республики Дагестан за 2015-2017 гг.
2015 2016 2017 Откл. 2016/ 2015 О ткл . 2017/ 2016
Количество на логопла те льщико в которым исчислен налог к уплате, ед. 218 763 208 387 205799 -10 376 -2 588
Количество строений, помещений и сооружений, по которым налог предъявлен к уплате, ед. 188 015 174 588 169 901 -13 427 -4 687
Общая инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений с учетом коэффициента-дефлятора, млн.руб. 92 988 74 616 75 760 -18372 1 144
Средняя инвентаризационная стоимость на 1 строение или помещение с учетом коэффициента-дефлятора, тыс.руб. 494,6 427,4 445,9 -67,2 18,5
Источник: составлено согласно отчетным данным УФНС России по РД за 2015-2017 гг
Поскольку инвентаризационная стоимость объектов недвижимости в несколько раз ниже рыночной, на федеральном уровне принято решение об обязательном переходе с 2020 года всех субъектов РФ на исчисление налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, сопоставимой с информацией рынка недвижимости.
В условиях сохраняющейся в России инфляции в целях налогообложения необходимо периодически проводить переоценку объектов недвижимого имущества. В соответствии с федеральным законодательством государственная кадастровая оценка должна проводиться не чаще чем 1 раз в 5 лет. В Республике Дагестан последняя кадастровая
оценка объектов недвижимости утверждена постановлением Правительства РД от 29.10.2013 года №552. Таким образом, в 2019 году целесообразно завершить работы по очередной кадастровой оценке объектов недвижимости в республике.
В Республике Дагестан принят закон об установлении единой даты перехода на кадастровую стоимость по налогу на имущество физических лиц с 2019 года и в муниципальных образованиях приняты соответствующие нормативно-правовые акты об установлении налоговых ставок по налогу.
При этом во многих муниципальных районов и городских округов РД значения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц установлены на среднем уровне или ниже рекомендованных Налоговым кодексом РФ, что в результате приводит к значительным потерям местных бюджетов. Таким образом, повышение налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц в пределах рекомендаций федерального законодательства, также является одним из направлений по повышению налоговых поступлений по налогу.
Также, в целях повышения роли налоговых поступлений по налогу на имущество физических лиц в формировании доходов местных бюджетов рекомендуется проведение ряда мероприятий, как проведение на региональном уровне полной инвентаризации имущества физических лиц, определение кадастровой стоимости объектов недвижимости каждые 5 лет (жилых домов, квартир и гаражей), создание реестра объектов налогообложения в каждом муниципальном образовании с указанием их владельцев и затем установление на местном уровне дифференцированных налоговых ставок по налогу в зависимости от кадастровой стоимости и назначения объектов недвижимости.
Кроме того, одним из направлений повышения фискальной роли местных налогов в доходах местных бюджетов является пересмотр перечня налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу. Существование широкого перечня федеральных льгот по местным налогам без соответствующей компенсации потерь, связанных с их предоставлением, существенно оказывает влияние на уровень налоговых поступлений по местным налогам.
Таблица 7
Характеристика динамики налоговых поступлений по местным налогам и
налоговых льгот за 2015-2017 гг (млрд. рублей)
2015 2016 2017 Темп роста 2 2016, в %
сумма налога сумма налоговых льгот сумма налога сумма налоговых льгот сумма налога сумма налоговых льгот сумма налога су нало ль
Земельный налог 185,1 5,8 176,4 59,0 186,0 64,5 5,4 9
Налог на имущество физ.лиц 30,3 21,7 36,1 28,3 52,2 28,7 44,6 1
Всего 215,4 27,5 212,5 87,3 238,3 93,2 12,1 6
Источник: официальные отчетные данные ФНС России, сайт: www.nalog.ru.
В Российской Федерации по земельному налогув результате предоставления льгот в 2017 году потери российского бюджета составили 64,5 млрд рублей, это почти одна треть от суммы поступлений по земельному налогу. При этом темп роста сумм налоговых льгот по земельному налогу относительно предыдущего года составил 109,3% , а суммы налоговых поступлений - 105,4% (Таблица 7).
Причем более 75% от суммы налоговых льгот по земельному налогу в отношении юридических лиц составляют льготы, установленные нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а по налоговым льготам по земельному налогу в отношении физических лиц ситуация иная - более 86% налоговых
льгот составляют льготы установлено федеральным законодательством 12И.
По налогу на имущество физических лиц объем выпадающих доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в результате предоставления льгот за 2017 год относительно предыдущего года увеличился на 1,4% и составил 28,7 млрд руб., причем с существенным преимуществом налоговых льгот (88%), установленных Налоговым кодексом РФ (Таблица 8).
Таблица 8
Структура сумм выпадающих доходов бюджета Российской Федерации,
в связи с предоставлением налоговых льгот за 2016-2017 гг (млрд. рублей)
2016 2017
Сумма пре до ста в ле но Сумма пре до с та в ле но
налога налоговых льгот налога налоговых льгот
Всего НК РФ Решениями ОМСУ Всего НК РФ Решениями ОМСУ
Земельный 176,4 59 19,2 43,1 186 64,5 23,3 39,4
налог
Налог на 36,1 28,3 27,4 0,8 52,2 28,7 28,3 0,5
имущество
физ.лиц
Всего 212,5 87,3 46,6 43,9 238,2 93,2 51,6 39,9
Источник: отчетные данные ФНС России за 2016-2017 гг., сайт: www.nalog.ru.
Сумма налоговых льгот по местным налогам в Российской Федерации, предусмотренных на федеральном уровне увеличилась в 2017 году относительно предыдущего года на 5,1 млрд рублей или на 10,7%, а сумма налоговых льгот, установленных нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований уменьшилась на 4,0 млрд. руб. или на 9,1%.
При этом, отметим, что сумма налоговых льгот применяемых на территории Республики Дагестан по местным налогам, предусмотренных Налоговым кодексом РФ увеличилась в 2017 году на 93,0 млн рублей, или на 73,4% относительно 2016 года, а сумма налоговых льготам, установленных нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований РД увеличилась на 10,2 млн.руб. или на 72,8%, что отрицательно отразилось на доходах местных бюджетов (Таблица 9).
Таблица 9
Структура сумм выпадающих доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан по местным налогам, в связи с предоставлением налоговых льгот
за 2016-2017 гг. (млн.руб)
2016 2017 Темп роста
2017/2016,
в%
Сумма пре дос та в ле но Сумма пре до с та в ле но Сумма нало-
налога налоговых льгот налога налоговых льгот налога говых льгот
Всего НК РФ НПА РД Всего НК РФ НПА РД
Земель- 947,4 19,4 10,9 8,5 1102,1 88,5 70,9 17,5 116 1356
ный
налог
Налог 146,7 121,2 115,7 5,5 164,1 155,5 148,7 6,7 112 128
на
имуще-
с тв о
физ.
лиц
Итого 1094,1 140,7 126,6 14,0 1266,2 244,0 219,6 24,2 116 173
Источник: официальные отчетные данные УФНСРФ по РД, сайт: www.r05.nalog.ru.
В Республике Дагестан согласно отчетным данным налоговых органов за 2017 г. сумма, не поступившая в местные бюджеты в связи с предоставлением налоговых льгот на федеральном уровне по земельному налогу увеличилась в 7 раз и составила 70,9 млн. руб. (или 6,4 % от суммы поступлений по налогу за анализируемый период) и по налогу на имущество физических лиц сумма налоговых льгот, предусмотренных Налоговым кодексом РФ уменьшилась на 28,5% и составила 148,7 млн. руб. (или 90,6 % от суммы поступлений по налогу) (Таблица 9).
При этом, налоговые льготы по местным налогам, установленные решениями муниципалитетов республики носят социальный характер (основные льготники пенсионеры и инвалиды).
Одновременно сообщаем, что за 2017 год темп роста суммы налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации по местным налогам относительно предыдущего года (112%) превышает темп роста суммы налоговых льгот по местным налогам (107%) (Таблица 7). В Республике Дагестан за 2017 год темп роста суммы налоговых поступлений по местным налогам в консолидированный бюджет РД относительно предыдущего года (116%), напротив, существенно уступает темпу роста суммы налоговых льгот по местным налогам (173%) (Таблица 9).
Таким образом, подтверждается целесообразность оптимизации предоставляемых налоговых льгот по местным налогам, не только на местном, но и на федеральном уровнях. На взгляд автора в случае, при целесообразности введения налоговой льготы на федеральном уровне, законодательством должен быть продуман механизм компенсации выпадающих доходов местным бюджетам.
Предусмотренное Налоговым кодексом РФ широкое многообразие вариантов налоговых льгот по местным налогам, затрудняет эффективный их мониторинг и управление. Так, по налогу на имущество физических лиц на 01.01.2018 г. в Республике Дагестан свыше 70% имущества инвентаризационной стоимостью более 500 тыс. руб. оформлено на льготных категорий граждан.
В целях полного обеспечения реализации принципа всеобщности налогообложения предлагается использовать опыт применения имущественных вычетов по налогу на доходы физических лиц (ст. 220 Налогового кодекса РФ), т. е. при предоставлении налоговых льгот по налогу учитывать также сроки нахождения имущества в
собственности налогоплательщика
Кроме того, в соответствии федеральным законодательством с 1 января 2019 года расширяется перечень налоговых льгот и налоговых вычетов по местным налогам. Так, по налогу на имущество физических лиц налоговые льготы предоставляются для: пенсионеров, инвалидов, участников ВОВ, военнослужащих, родителей детей-инвалидов, родители или супруги гражданина, погибшего при исполнении служебных обязанностей на государственной службе и т.д.
Автором предлагается установить ограничения на федеральном уровне (закреплением в Бюджетном кодексе РФ) на суммарное предоставление налоговых льгот на местном уровне и увязать их с предельным размером бюджета соответствующего уровня (например, не более 2% от объёма бюджета субъекта).
Кроме того, отметим, что важнейшим направлением повышения собираемости местных налогов является снижение уровня налоговой задолженности по ним.
За последние годы в Республике Дагестан образовалась значительная задолженность по налогам и сборам. Так, по состоянию на 01.01.2018 года налоговая задолженность по местным налогам перед консолидированным бюджетом Российской Федерации увеличилась на 12,2% (или на 9,5 млрд. руб), а перед коносолидированным бюджетом Республике Дагестан рост задолженности относительно предыдущего года составил 40% (или на 0,5 млрд. рублей). При этом, преимущественную часть среди задолженности по местным налогам в республике составляет задолженность по земельному налогу. Так, за 2017 год задолженность по земельному налогу перед консолидированным бюджетов РД составила 1,5 млн. руб. (или 75,0% от общей суммы задолженности по местным налогам).
Одним из направлений выявления реальной к взысканию задолженности в бюджет, является проведение инвентаризации всех долговых обязательств перед соответствующим бюджетом. Проведение указанной инвентаризации направлено на выявление истинных причин образования налоговой задолженности (отсутствие финансовых возможностей у налогоплательщиков или уклонение от уплаты налога умышленно), а также определение реального налогового потенциала республики.
В качестве реализации мер по снижению задолженности налоговым органам Республики Дагестан необходимо принимать меры по повышению требовательности к налогоплательщикам, по ужесточению мер принудительного взыскания недоимки у недобросовестных и неплатежеспособных, а также умышленно уклоняющимся от уплаты обязательных платежей налогоплательщикам.
Таким образом, рационально применять единые подходы, как в работе налоговых органов, так и органов местного самоуправления, направленные на обеспечение
доходной базы местных бюджетов в большей части за счет имущественных налогов.
В части повышения эффективности контрольных мероприятий налоговых органов по мобилизацииналога на имущество физических лиц рекомендуется создать в налоговых инспекциях специальные отделы с функциями: контроля правильности исчисления и взимания налога; контроля за соответствием сведений, содержащихся в регистрирующих органах, реальным показателям; начисление налога на объекты незавершенного
строительства
Кроме того, в качестве проблемы администрирования земельного налога и налога на имущество физических лиц можно выделить недостаточно отработанный механизм информационного обмена с регистрирующими органами.
В целях максимального учета резервов формирования собственных налоговых доходов муниципальных образований и улучшения результатов контрольной деятельности в республике в последние годы заключены ряд соглашений о взаимодействии между УФНС по Республике Дагестан и главами муниципальных образований. Однако, на практике множество пунктов соглашений не соблюдается в связи с отсутствием эффективных механизмов реализации межведомственного взаимодействия.
Как известно, база данных налоговых органов для исчисления имущественных налогов формируются согласно сведениям из различных источников (ГИБДД, Росреестра, Кадастровой палаты, БТИ, органов местного самоуправления). Однако необходимость многократного ввода в свою информационную систему (в ручном режиме) различных сведений об одном и том же земельном участке и объекте недвижимости, поскольку зачастую они являются неточными и неполными (отсутствуют адреса правообладателя земли, его ИНН, КПП, дублирование кадастровых номеров инеточности по кадастровой стоимости объектов недвижимости), все это затрудняет и усложняет процесс налогообложения местных налогов.
Кроме того, следует улучшить уровень информационной осведомленности населения о налогообложении объектов недвижимости и усилить взаимодействие между регистрирующими и налоговыми органами. Сведения об оценке объектов недвижимости необходимо периодически актуализировать, сверять и синхронизировать с базами
данных регистрирующих и налоговых органов
В целях увеличения налогооблагаемой базы по имущественным налогам целесообразно также внести изменения в налоговое и административное законодательство, устанавливающее механизм привлечения физических лиц к ответственности за уклонение от регистрации имущественных прав на объекты недвижимости и земельные участки. К таким объектам относятся: земельные участки, используемые без законного разрешения; здания и сооружения, возведенные без разрешения на строительство; земельные участки и объекты недвижимости, по которые имеются несоответствия по площади указанной в документах и фактическом использовании; реконструированные и пе ре пла ниров а нные с трое ния .
Таким образом, на взгляд автора, для улучшения результативности контрольных мероприятий налоговых органов Республики Дагестан по мобилизации и сбору местных н а логов в государственный бюджет, целесообразно усовершенствовать работу по взаимодействию и обмену информации регистрирующих органов, направленных на выявление дополнительных объектов налогообложения недвижимости и расширение налоговой базы по местным налогам.
Учитывая вышеизложенное, полагаем целесообразным реализацию следующих мероприятий, направленных на повышение роли местных налогов в формировании доходов местных бюджетов:
обеспечить функционирование рациональной системы местного налогообложения (в пределах полномочий органов власти соответствующих уровней);
повысить результативность используемых механизмов стимулирующего воздействия на повышение эффективности хозяйствующей деятельности, направленной на расширение налоговой базы по местным налогам;
продолжить взаимодействие по вопросам упрошенной процедуры оформления права собственности на недвижимое имущество;
воспитание законопослушного налогоплательщика, формирование позитивного отношения общества к уплате налогов как к конституционной обязанности каждого гражданина.
Итак, в целях усиления финансовой самостоятельности муниципальных образований рекомендуется совершенствовать и наращивать систему внутренних ресурсов формирования доходной части местных бюджетов, т.е. увеличивать собственные налоговые доходы.
Комплексная реализация названных выше направлений расширения налоговой базы будет способствовать росту налоговых поступлений по местным налогам в местные бюджеты и расширению налогового потенциала региона.
Библиография
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.; «Омега-Л», 2018. 714 с.
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации, М. 2018. 306 с.
3. Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система РФ. [Текст] / Под общей ред. Б.Х. Алиева Б.Х., Х.М. Мусаевой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. 458с.
4. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Алиев Х.Б. О проблемах и перспективах введения налога на недвижимость // Финансы и кредит. 2012. № 34. С. 17-24.
5. Березин М.Ю. Новый налог на недвижимость в российской налоговой системе // Финансы. 2011. № 4. С. 14.
6. Благов Ю.В., Глазунова И.В. Деятельность налоговых органов по администрированию местных налогов: проблемы и перспективы // Вестник Омского университета/ Ю.В. Благов. 2015. №1. с. 1-6.
7. Васильева Н.В. Доходы местных бюджетов как залог финансовой самостоятельности местного самоуправления // Известия Иркутской государственной экономической академии/ Н.В. Васильева . 2015. №1-с. 1-9.
8. Завьялов Д.Ю. Доходы муниципальных образований в аспекте межбюджетных отношений / Д.Ю. Завьялов // Финансы. 2017. № 3. С. 22-25.
9. Иманшапиева М.М. Анализ применения налоговых льгот как инструмент повышения инвестиционной активности региона // Финансовая аналитика: проблемы и решения, 2014. №9 (195). С. 22-31.
10. Иманшапиева М.М., Мусаева Х.М. Системы налогообложения субъектов малого бизнеса: опыт индустриальных стран и возможности его использования в условиях РФ // Налоги и налогообложение. 2011. №8. С. 19-26 .
11. Имущественное налогообложение: региональный опыт, проблемы и пути их
решения //Финансы. 2015. № 11. С.33-34.
12. Климанов В.В. Михайлова А.А. Совершенствование регулирования бюджетных высокодотационных регионов //Финансы №7. 2015. С.11.
13. Кузьмичева И.А. , Королева Ю.С. Анализ поступлений налогов в региональные и местные бюджеты // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований/ И.А. Кузьмичева, Ю.С. Королева. №8. 2015. С. 1-5.
14. Левина В.В. Управление сбалансированностью бюджетов муниципальных образований //Финансы. 2016. №1. С.23.
15. Мусаева Х.М. Налоговое администрирование в контексте становления и развития налоговой системы Российской Федерации // Экономика и предпринимательство. 2017. №7(84). С.69-73.
16. Поварова А. И. О налоге на недвижимость // Проблемы развития территории/ А. И. Поварова. 2012. №3. с. 2-13.
17. Ремиханова Д.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Под редакцией А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. Четвертое издание, переработанное и дополненное. М. 2015. 544 с.
18. Уклонение от уплаты налогов. Проблемы и решения: монография / под ред. И.А. Майбурова, А.П. Кириенко, Ю.Б. Иванова. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2013. С. 266.
19. Черник Д.Г. Некоторые вопросы правого регулирования местных налогов в Европейских странах. // Налоговый вестник. -2011. -№2.-с. 115-119.
20. Шмелев Ю.Д., Маргулис Р.Л. О новой концепции налога на недвижимость физических лиц и механизм ее реализации // Финансы. 2012. № 1. С. 27.
21. Официальные данные сайта ФНС РФ: www.nalog.ru. URL: http://www.nalog.ru/nal_statistik/statistic/budjet (дата обращения 12.11.2018)
