CC BY
15
УДК 657.1
ПРОБЛЕМИ РОЗВИТКУ ОБЛ1КУ В СИСТЕМ! КОРПОРАТИВНОГО УПРАВЛ1ННЯ
®2018 ЦАРУК В. Ю.
УДК 657.1
Царук В. Ю. Проблеми розвитку облту в cucTeMi корпоративного управлiння
Об(рунтовано актуальн/сть проведення наукових досл'джень у сферi обл'шового забезпечення корпоративного управл'шня. Проанал/зовано Ыд-ходи дотднишв до розумшня взаемозв'язку м/ж обл'шом, корпоративним управл'шням, корпоративним обл'шом i корпоративною зв'тшстю. Вид'шено та проанал/зовано основш проблеми обл'шового забезпечення корпоративного управл'шня. Встановлено взаемозалежн/сть м/ж яюс-тю обл'шовоI iнформацИта системою корпоративного управл'шня. Розкрито роль використання креативного облку в системi корпоративного управл'шня. Проанал'вовано мсце бухгалтерського облку у виршенш агентсько! проблеми, що виникае в умовах зд'шснення корпоративного управл'шня. Об(рунтовано залежшсть м/жр'внем застосування бухгалтерського консерватизму, обраноI модел/ корпоративного управлшня та використовуваними мехамзмами його реал'ваци. Вид'шено шляхи вдосконалення бухгалтерськоI звтностi в напрямi забезпечення потреб корпоративного управлшня (удосконалення фшансовоI звтностi, формування спещал'вованоI та iнтегрованоI звтностi). Ключов'! слова: корпоративнеуправлшня, корпоративний обл'ш, корпоративна зв'тшсть, агентська проблема. Рис.: 1. Ббл.: 9.
Царук Василь Юршович - кандидат економ/чних наук, доцент кафедри облку та економ'шо-правового забезпечення агропромислового б/знесу, Тернотльський нацюнальний економ/чний ушверситет (вул. Льв'вська, 11, Тернотль, 46020, Украша) E-mail: [email protected]
УДК 657.1
Царук В. Ю. Проблемы развития учета в системе корпоративного управления
Обоснована актуальность проведения научных исследований в области бухгалтерского обеспечения корпоративного управления. Проанализированы подходы исследователей к пониманию взаимосвязи между учетом, корпоративным управлением, корпоративным учетом и корпоративной отчетностью. Выделены и проанализированы основные проблемы бухгалтерского обеспечения корпоративного управления. Установлена взаимозависимость между качеством учетной информации и системой корпоративного управления. Раскрыта роль использования креативного учета в системе корпоративного управления. Проанализировано место бухгалтерского учета в решении агентской проблемы, возникающей в условиях осуществления корпоративного управления. Обоснована зависимость между уровнем применения бухгалтерского консерватизма, выбранной моделью корпоративного управления и используемыми механизмами его реализации. Выделены пути совершенствования бухгалтерской отчетности в направлении обеспечения потребностей корпоративного управления (совершенствование финансовой отчетности, формирование специализированной и интегрированной отчетности). Ключевые слова: корпоративное управление, корпоративный учет, корпоративная отчетность, агентская проблема. Рис.: 1. Библ.: 9.
Царук Василий Юрьевич - кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и экономико-правового обеспечения агропромышленного бизнеса, Тернопольский национальный экономический университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 657.1
Tsaruk V. Yu. Problems of Accounting Development in the Corporate Governance System
The urgency of conducting scientific researches in the field of accounting of corporate management has been grounded. Researchers' approaches to understanding the relationship between accounting, corporate governance, corporate accounting and corporate reporting have been analyzed. The main problems of accounting of corporate governance have been allocated and analyzed. Interdependence between the quality of accounting information and the corporate governance system has been established. The role of using of creative accounting in the corporate governance system has been disclosed. The place of accounting in solving the agency problem, which arises in the conditions of corporate governance, has been analyzed. The dependence between the level of application of accounting conservatism, the chosen model of corporate management and the mechanisms used for its implementation have been grounded. The ways of improvement of accounting reporting in the direction of meeting the needs of corporate governance (improvement of financial reporting, formation of specialized and integrated reporting) have been allocated.
Keywords: corporate governance, corporate accounting, corporate reporting, agency problem. Fig.: 1. Bibl.: 9.
Tsaruk Vasyl Yu. - PhD (Economics), Associate Professor of the Department of Accounting and Economic and Legal Support of Agro-Industrial Business, Ter-nopil National Economic University (11 Lvivska Str., Ternopil, 46020, Ukraine) E-mail: [email protected]
Глобалiзащя свиово! економiчноI системи на-прикшщ ХХ - початку ХХ1 столиь привела до стрiмкого розвитку корпоративних утворень, формування яких виявилось об'ективною необх^д,-шстю в умовах наростання конкурентно! боротьби та розвитку мiжнародних риншв кашталу. Для ефек-тивного управлшня корпоращями за таких умов по-требуе уваги проблема налагодження системи корпоративного управлшня, тобто забезпечення ефектив-ного функцюнування механiзмiв, що забезпечують збалансовашсть прав акцiонерiв, шших стейкхолде-
рiв та потреб ради директорiв i менеджменту шд час функцюнування корпораций
Функцюнування системи корпоративного управлшня неможливе без налагодження дiевоI системи !! облково-шформацшного забезпечення, яке мае бути водночас орiентоване на задоволення прав акцiонерiв шляхом використання облкового шструментарго, а також на шформацшну шдтримку ради директорiв та менеджменту шляхом формування достстрно! та релевантно! шформаци про господарську дiяльнiсть шдприемства. I якщо питанням подальшого розвитку
облково! системи для загальних потреб управлшня прид1ляеться значна увага вiтчизняними дослкника-ми, то питання iнформацiйноi тдтримки корпоративного управлiння залишаються переважно поза увагою науковцiв, незважаючи на кнування значних в^дмш-ностей мiж корпоративним управлiнням та управлш-ням господарською дiяльнiстю пiдприeмства.
Питання розвитку бухгалтерского облiку в сис-темi корпоративного управлiння розглядалися в пра-цях О. М. Брадула, Р. Ф. Бруханського, К. Ю. Вороново!, С. Ф. Голова, П. 6. Житного, Р. Г. Каспшо!, О. М. Кондратюк, Р. В. Кузшо!, О. П. КундрьВисоцько!, П. О. Ку-цика, Н. О. Лоханово!, А. В. Озеран, Н. I. Петренко, М. А. Проданчука, Л. М. Пилипенка, О. I. Пилипенка та 1н.
Основною метою статт е виявлення та аналiз основних проблем облiкового забезпечення корпоративного управлшня.
Сьогодш в окремих вкчизняних дослiдженнях пiднiмаеться проблема необхкносп вдоско-налення бухгалтерського облiку як засобу ш-формацiйного забезпечення корпоративного управлшня. Автори при цьому використовують таи ште-гроваш поняття, як «облiкове забезпечення менеджменту корпорацш» (О. М. Брадул), «корпоративна звкшсть» (Т. А. Васильева, Н. О. Лоханова, I. О. Макаренко, М. А. Проданчук), «корпоративний облк i звiтнiсть» (Р. В. Кузша), «облiк в системi корпоративного управлшня» (О. П. Кундря-Висоцька), «публiчна звiтнiсть корпорацiй» (Л. М. Пилипенко), «облк кор-поративних прав» (О. I. Пилипенко), як характеризуют !х бачення стосовно напрямiв та iнструментiв задоволення потреб суб'ектш корпоративного управ-лiння. Окрiм цього, послуги з ведення корпоративного облку надаються компаншю «PWC Укра!на», що свiдчить про розвиток облково! практики в напрямi пiдвищення корпоративного управлшня.
Провiвши аналiз iснуючих пiдходiв дослiдникiв та представникiв консалтингових компанш, можна констатувати, що в переважнш бiльшостi випадкiв автори розглядають не особливосп розвитку обль ково! системи у вкповкност до специфiчних потреб корпоративного управлшня, а вдосконалюють орга-нкацшно-методичш аспекти розвитку бухгалтерського облку в корпорацiях. Наприклад, О. М. Бра-дулом було видкено ряд питань i проблем у результат аналку та оцшки корпоративного управлiння в Украiнi: 1) недостовiрнiсть облiковоi та аналiтичноi шформаци про результати дiяльностi, сформовано!' в шформацшнш системi корпораци; 2) несвоечаснкть звiтноi iнформацГi, що передаеться зовншшм корис-тувачам i внутрiшньому менеджменту; 3) неефектив-нiсть само! шформащйно! системи корпорацiй, осно-вними компонентами яко! е облiк i аналiз [1, с. 46]. Вiдповiдно, видкеш автором проблеми можуть бути екстрапольоваш на будь-якi iншi види шдприемств, а не лише корпорацiй, при цьому вони не втратять свое! актуальность
Таким чином, використання авторами поняття «корпоративний» е свкченням приналежносп до типу органiзацiйноí структури - корпораци, а не до певно! особливо! системи управлiння, яка вГдрГзня-еться вiд традицiйноí системи управлшня тдприем-ством. I хоча окремi дослiдники (О. М. Кондратюк) зазначають, що наявна модель бухгалтерського обль ку сформувалася тд впливом чисельних чинникш та вiдповiдае завданням корпоративного управлшня в сучасних умовах [4, с. 447], проведений аналк погля-дiв науковцiв у данш сферi дозволяе встановити, що наявш дослiдження повною мiрою не забезпечують виршення проблеми пiдвищення ефективностi корпоративного управлшня шляхом удосконалення системи його облiково-аналiтичноí шдтримки на теоретичному, методологкному та органкацшному рiвнях.
Пiдтвердженням вищенаведено! тези можна вва-жати поступове видiлення та використання в останш роки учасниками ринку кашталу ново! парадигми звгг-ностi - «ESG» (Environmental, social and governance), яка передбачае врахування трьох центральних факто-рш при ощнщ рiвня сталого розвитку компанГ! (впли-ву на навколишне середовище, вирiшення соцiальних проблем, проблеми корпоративного управлшня) для здшснення iнвестицiй та аналку !! майбутн1х перспектив. Одним к таких факторiв е виршення проблем корпоративного управлiння (структура, стратегкш цiлi, компенсацГ! агентам), шформацш про яке повинна надаватись акцгонерам та гншим стейкхолдерам, що дозволяе краще гдентифгкувати можливг ризики та використати наявнг можливостг корпорацГ! в умовах глобального конкурентного середовища.
В изначальною перепоною, що не дозволяе роз-вивати теоргю i методологгю облку в даному напрямг, е неврахування гснуючих вгдмгнно-стей системи корпоративного управлшня вгд системи управлшня корпорацгею (оперативного i тактичного), зокрема вгдмгнностей в облгковому забезпе-ченнг функцгонування даних систем. З одного боку, шформацш, що розкриваеться у фшансовш звгтностг, спрямована на задоволення потреб ради директорш, акцюнерк та генерального директора; однак, з гншо-го боку, враховуючи предметнг та методологгчнг об-меження фгнансового облку, вона мае бути розшире-на та доповнена новими фгнансовими i нефгнансови-ми показниками, як виступають критерiями оцшки ефективност менеджменту корпораци, дозволяючи коригувати корпоративш дГ!. ОкрГм цього, вченими недостатньо враховуеться можливкть маншулюван-ня показниками фшансово! звкност за допомогою шструментш облково! полГтики та креативного облку, що е наслкком виникнення агентсько! проблеми м1ж користувачами облково! iнформацi! (принципалами) та суб'ектами його органкаци та ведення (агентами), тому дана проблематика мае бути одним к найбкьш актуальних напрямш дослiджень у сферi
облiково-аналiтичного забезпечення корпоративного управлшня.
Осккьки система корпоративного управлiння мае глибоку кторш (окремi згадки про виникнен-ня подiбноi до корпоративного управлшня системи можна знайти в Артхашастрi (IV ст. до н. е.)), то й встановлення мкця i ролi облiку у формуваннi тако! системи вiдносин теж пройшло ряд еташв свого к-торичного розвитку. При цьому на сьогодш можна видкити ряд основних проблем у сферi облiкового забезпечення корпоративного управлшня (рис. 1), виршення яких сприятиме шдвищенню його ефек-тивностi, з одного боку, та розвитку науки бухгалтерского облку, - з шшого.
суб'ектiв органiзацГi облiку на облiковi процедури за допомогою використання ркних iнструментiв корпоративного управлшня.
Таким чином, облкова iнформацiя та корпора-тивне управлiння мае взаемозворотний вплив, осккьки бухгалтерский облiк е засобом ш-формування суб'ектiв корпоративного управлшня про ефектившсть менеджерiв, i при цьому вiн сам знаходиться у сферi !х впливу, осккьки ршення щодо реалiзацГi облково! полiтики корпорацй приймаеть-ся його кершництвом. Тому облiкову iнформацiю також слк розглядати як продукт корпоративного управлшня, а загальна яккть одержуваного резуль-
Рис. 1. OcHOBHi проблеми облшового забезпечення корпоративного управлiння
Одним iз основних принципiв корпоративного управлiння е забезпечення прозороси дшль-ностi, яка дозволяе забезпечити тдзвггшсть системи корпоративного управлшня, тобто сформу-вати причинно-наслiдковi зв'язки мiж ефективнiстю дiяльностi менеджерш та !х винагородою, можливи-ми зловживаннями менеджерш та вкповкальнктю за !х здiйснення. Акцiонери можуть адекватно оцшю-вати дiяльнiсть ради директорш та менеджерш, а по-тенцшш iнвестори приймати рiшення щодо вкладен-ня коштiв лише в тому випадку, якщо вони розумiють реальний стан справ корпорацй та подальшi перспек-тиви 11 розвитку.
Забезпечення прозороси дiяльностi корпорацй е можливим лише за умови формування яккно! облково! iнформацГi. Хоча на сьогодш серед учених вксутня згода стосовно розумшня сутностi даного поняття, вважаемо, що якiсною е така облкова ш-формацiя, яка вкповкае встановленим якiсним характеристикам, визначеним у концептуальнш основi МСФЗ та одержана в результат дотримання фунда-ментальних принцишв бухгалтерського облiку.
З шшого боку, залежно вк обраного типу корпоративного управлшня можна спостеркати одер-жання рiзного яккного рiвня фiнансовоi звiтностi, що обгрунтовуеться можливiстю обмеження впливу
тату функцюнування облiковоï системи (облково-iнформацiйного продукту) залежить вк тих механк-мш та iнструментiв, якi були використаш суб'ектами корпоративного управлiння для ïï регулювання.
Важливе значення з позици' корпоративного управлiння займае проблематика застосування креативного облку, що е одним iз легальних шструментш коригування результатiв дiяльностi корпорацй, якi вкображаються у фiнансовiй звiтностi та впливають на загальну ефектившсть дшльност корпоративного менеджменту. Дана проблема значно актуалкувалася на початку ХХ1 столiття в результат всесвкньовко-мих корпоративних скандалк з такими компанiями, як «Enron», «Worldcom», «Adelphia», «Parmalat» та ш., i стала однiею з основних передумов втрати довiри до бухгалтерсько'1 професк З метою вирiшення проблем у сферi корпоративного управлiння та креативного облку, як оголило банкрутство вищенаведених ком-панiй, у США у 2002 р. було прийнято закон Сарбейн-са - Оксл^ в якому було викладено концептуальш засади для вск американських корпорацiй, акцй' яких перебувають в лктингу на бiржi, i який був спрямова-ний зменшити можливкть використання менеджерами креативних практик у бухгалтерскому облку.
У цкому креативний облiк нацiлений на штучне збiльшення або зменшення прибуткiв корпорацй' на
основi кнуючо! можливостi вибору з варiантiв обль кового вiдображення або оцшки, що наведенi в систе-мi бухгалтерських стандартiв, а визначальною пере-думовою його застосування е наявшсть шформацш-но! асиметрй мiж суб'ектами генерування облково! шформаци (менеджери) та и користувачами (акщ-онери, рада директорiв). При використаннi шстру-ментш корпоративного управлiння iснуе можливiсть зменшити ризики iнвесторiв унаслiдок здiйснення креативних маншуляцш менеджерiв за допомогою реалкацй механiзму професiйного судження та за-безпечити формування тако! фiнансовоi звкносп, що вiдображатиме реальний стан справ i результати дiяльностi корпорацй.
Водночас, як зазначають А. Б. Владу та Д. Матш, незважаючи на те, що останшми роками було впро-ваджено багато механiзмiв корпоративного управ-лiння, спрямованих на покращення облiку, аудиту та регулювання корпоративного управлшня з метою поетапного подолання проблем, пов'язаних з опорту-шстичною поведiнкою, iснуючу битву корпоративного управлшня з креативним облком слк розглядати як двостороннiй меч: деяк функцй корпоративного управлiння, такi як незалежна рада директорiв, на-магатимуться обмежити його виникнення, поки iншi властивосй, такi як пакети винагороди керiвництва, будуть надихати на це [9, с. 343]. Вкповкно, для по-вного подолання проблеми креативного облку необ-хiдним е пошук найбiльш оптимального набору ш-струменпв креативного управлiння, якi сприятимуть як шдвищенню його ефективностi, так i мшiмiзацй асиметрй облково! iнформацiI мiж менеджерами та акцiонерами i радою директорiв.
Б1льш грунтовно взаемозв'язок мiж корпоратив-ним управлiнням i креативним облком дозво-ляе пояснити агентська теорiя, що описуе кон-флкти, якi виникають при вiдокремленнi власникш вiд управлiння корпорацiею. Виникнення конфлктш мiж менеджерами (агентами) та власниками (принципалами) пов'язане з вкмшшстю !х iнтересiв щодо максимiзацГi прибутку, що е основною причиною ви-користання менеджерами техшк креативного облку. У цкому облiкова система корпорацй е важливим джерелом формування шформаци для ефективно! ре-алiзацГi механiзмiв управлiння, якi допомагають мШ-мiзувати наслiдки виникнення агентсько! проблеми.
Використання менеджерами креативного об-лку обгрунтовуеться !х бажанням забезпечити ре-алiзацiю власних iнтересiв, наприклад власно! гро-шово! винагороди, а не забезпечувати максимiзацiю прибутку корпорацй. Саме тому, як вкмкае проф. К. Ю. Воронова, теорiя агентських вкносин дозволяе бiльш точно визначити конфлкти iнтересiв, проблеми заохочення i механiзми контролю в корпорацiях. Менеджери, з одного боку, мають повноваження, де-леговаш !м акцiонерами, i отримують великi можли-
востi для свое! дшльносп, але, з шшого боку, вони об-меженi правилами ведення бухгалтерского облiку [2, с. 38]. Таким чином, одним к завдань облково! науки на сьогодш е розвиток облково! теорй в напрямi ви-рiшення агентсько! проблеми, що дозволить сформу-вати таку форму органкацй облiку та вдосконалити облковий iнструментарiй, що дозволятиме усунути можлившть здiйснення менеджерами опортунiстич-но! поведiнки пiд час реалiзацГ! облкових процедур. У цiлому це сприятиме формуванню достовiрноI та релевантно! шформаци, необхкно! iнвесторам та iн-шим стейкхолдерам для прийняття ефективних еко-номкних рiшень.
При реалiзацГi облiковоI полiтики корпорацГ! необхiдно дотримуватися принципiв бухгалтерского облiку, якi слiд розглядати як шструменти, що дозволяють обмежити свободу дш менеджерiв та суб'екпв ведення облiку. Одним iз таких обмежуючих засобш е принцип обачнот (бух-галтерський консерватизм), використання якого пе-редбачае при реалкаци професiйного судження не завищувати варткть активiв та доходiв i не зменшу-вати вартiсть зобов'язань та витрат корпорацГ!. Кон-сервативний облк, тобто реалiзацiя тако! облiково! полiтики корпорацй, що забезпечуе обачливий шдхк до розрахунку прибутку, слiд розглядати як модель облку, яка обираеться кершництвом корпорацй для мониторингу й дiяльностi, зокрема дiяльностi менеджменту корпорацй.
Сьогодш одншю з причин використання даного принципу в системi бухгалтерского облiку вченi вва-жають ефектившсть корпоративного управлiння. Так Дж. Л. Лобо та Дж. Жоу, шдтверджуючи дану думку, наголошують, що впровадження закону Сарбейнса -ОкЫ у 2002 р. у США, яким запроваджувався новий кодекс корпоративного управлшня з метою вкнов-лення втрачено! довiри акцiонерiв та iнших стейк-холдерiв через великi фiнансовi скандали, вплинуло на зростання рiвня бухгалтерского консерватизму в американських компаншх [8]. Таким чином, використання бухгалтерского консерватизму, що забезпечуе зменшення агентських витрат i мШмкацш ризикiв щодо потенцшних судових процесiв для членк ради директорiв, е одним к шляхiв пiдвищення ефектив-ностi системи корпоративного управлшня через шд-вищення рiвня надiйностi облiково! iнформацй.
Водночас, досить неоднозначною е роль бух-галтерського облку в шдвищенш ефективностi використання ркних iнструментiв корпоративного управлшня (контракти, правовий захист, структура власносп на акцюнерний капiтал, система винаго-род менеджменту тощо). Так, на думку В. Ч^ Ч. Лю та Т. Ванга, консервативний бухгалтерский облк вь дйрае роль замши шших механiзмiв управлiння для пом'якшення агентсько! проблеми. В окремих компаншх з бкьшою кiлькiстю акцш, що належать iнститу-
цгйним гнвесторам, i з б1льшою радою директорiв гс-нуе менший попит на консервативний облгк. З гншого боку, фiрми з бiльшою ккькгстю акцiй, що належать iнсайдерам та керiвникам компанiй, якi одночасно виконують обов'язки голiв правлiння, мають бкьший попит на консервативний облiк, що дозволяе ком-пенсувати слабкiсть корпоративного управлшня [7, с. 56]. ВГдповгдно, рiвень застосування бухгалтерського консерватизму залежить вгд обрано! моделi корпоративного управлшня та використовуваних механiзмiв його реалкацГ!.
Незважаючи на об'ективнi переваги застосування консерватизму для пгдвищення ефек-тивностi корпоративного управлiння, одним iз недолiкiв його застосування е протирiччя з принципом нейтральности який передбачае, що процес формування облгково! iнформацГi не повинен бути зорiентований на односторонне задоволення потреб однге! з груп користувачiв облгково! iнформацГi, ггно-руючи при цьому потреби шших груп користувачiв, що, зокрема, вгдбуваеться при впровадженнi моделi консервативного облiку. Одним iз способiв виргшен-ня цiеi проблеми е розробка тако! оптимально! моде-лi консервативного облiку, яка б вгдповкала потребам суб'ектiв корпоративного управлшня й водночас не ггнорувала б потреби шших груп користувачiв об-лiковоi iнформацГi.
Для пiдвищення ефективностг корпоративного управлiння також необхiдним е вдосконалення сис-теми бухгалтерсько! звгтностг, яка мае забезпечити надання необхгдно! iнформацГi радi директорiв, акцг-онерам, потенцгйним iнвесторам та iншим стейкхол-дерам. Окремi вiтчизнянi дослiдники наголошують, що чинна облiкова система не може забезпечити задоволення потреб суб'ектгв корпоративного управлшня, а тому потребуе подальшого реформування на основi визначення специфiчних особливостей корпоративного управлшня в УкраШ. Так, проф. Р. В. Кузг-на вгдмгчае, що динамiчний характер реформування висувае завдання, що мае на меп дослкження чис-ленних проблем сучасного корпоративного облку та звгтностг, пов'язаних з iнтеграцiею в систему мгжна-родного облiку [5, с. 5]. Я. П. !щенко вже безпосеред-ньо наголошуе, що для отримання шформацГ!, яка б забезпечила потреби ркних рiвнiв корпоративного управлшня, необхкно сформувати систему стандартизовано! корпоративно! звгтностг [3, с. 69]. А проф. Н. О. Лоханова в результат проведених дослкжень встановила, що ргвень задоволеностг iнвесторiв окре-мими аспектами iнформацГ!, що надаеться у складi корпоративно! звiтностi компанкми, з точки зору Г! корисностг для прийняття iнвестицiйних рiшень складае приблизно 50% [6, с. 9], що е свкченням необ-хгдностг трансформацГ! системи облiку в напрямi задоволення потреб корпоративного управлшня.
Одним к найбкьш поширених шляхгв удоско-налення бухгалтерсько! звiтностi в даному напрямi е Н яккне вдосконалення (деталiзацiя iснуючих та видкення нових об'ектiв облiку), кiлькiсне розши-рення показникiв, а також розкриття нефгнансово! iнформацГi про дiяльнiсть корпорацГ! в окремих спецiалiзованих (про гнтелектуальний капiтал, про сталий розвиток, про корпоративну соцкльну вгд-повiдальнiсть тощо) або гнтегрованих звiтах. кну-вання тако! тенденцг! е результатом змгни ролi та спрямування бухгалтерсько! звгтностг в системi корпоративного управлшня, яка висувае новi вимоги до ргвня Н прозоростi та корисностг для прийняття корпоративних рiшень.
Окргм того, iз внесенням у 2017 р. змгн до складу Закону Укра!ни «Про бухгалтерський облiк та фгнан-сову звiтнiсть в Украшк середнi та великi компани по-виннi складати звiт про управлшня, що е результатом гармонкаци нацюнально! системи облiку з Директивами 6С. У звiтi про управлшня мае розкриватись шформацк про поточний стан, результати дкльностг та перспективи розвитку корпораци, ризики, Н вплив на зовнгшне соцiальне та екологкне середовище. При цьому вiдсутнiсть дгево! практики складання подг-бних звтв в УкраМ та аналiзу впливу !х складання й оприлюднення на систему корпоративного управлшня зумовлюють необхгднкть проведення глибоких дослiджень в даному напрямг.
ВИСНОВКИ
1. У результат проведеного дослкження видг-лено основнг проблеми облiкового забезпечення корпоративного управлшня, виргшення яких сприятиме пгдвищенню його ефективностi: пiдвищення якостг облгково! iнформацГ!; пошук шляхiв зменшення негативного впливу креативного облку; розвиток облгко-во! теорГ! в напрямi вирiшення агентсько! проблеми; застосування облкового консерватизму; розвиток бухгалтерсько! звгтностг.
2. Проведений аналiз основних проблем облг-кового забезпечення корпоративного управлшня дозволив установити, що основна складнгсть у !х вирг-шеннг полягае в тому, що науковi дослiдження у сферi корпоративного управлшня мають чкко виражений мiждисциплiнарний характер та стосуються таких наукових дисциплгн, як економка (поведiнкова, гн-ституцгйна), фiнанси, право та менеджмент. Саме тому розвиток облкового забезпечення корпоративного управлшня мае вкбуватися з урахуванням гсну-ючих напрацювань у вищенаведених дисциплгнах.
3. Перспективами подальших дослкжень е розробка комплексно! моделi облiково-аналiтичного забезпечення корпоративного управлшня на основi ви-користання положень iнституцiйно! теорГ! та з урахуванням особливостей практично! реалгзацГ! корпоративного управлгння на вгтчизняних пгдприемствах. ■
f
LQ
О
_Q О Q_
LQ
<
S
Ш
Л1ТЕРАТУРА
1. Брадул О. М. Облiково-аналiтичне забезпечення менеджменту корпорацм : монографiя. Кш'в : КНТЕУ, 2009. 356 с.
2. Воронова Е. Ю. Бухгалтерский учет и отчетность в решении агентской проблемы корпоративного управления. Вестник МГИМО. 2011. № 1. С. 36-42.
3. 1щенко Я. П. Формування внутршньоТ зв^ност про витрати у вщповщност до вимог корпоративного управлш-ня. Облкiфнанси АПК. 2010. № 3. С. 69-72.
4. Кондратюк О. М. Бухгалтерське забезпечення корпоративного управлшня: актуальн питання. Актуальнi про-блеми економки. 2014. № 7. С. 441-448.
5. Кузша Р. В. Корпоративний обл^ i зв^шсть в Укра-М сучасний стан i перспективи розвитку : монографiя. Херсон : Гршь Д. С., 2015. 416 с.
6. Лоханова Н. О. Корпоративна зв^шсть в УкраТш i свiтi в контекстi евроштеграцп': вимоги iнвесторiв, пробле-ми, перспективи. EKOHOMiKa та держава. 2014. № 10. С. 6-10.
7. Chi W., Liu Ch., Wang T. What affects accounting conservatism: A corporate governance perspective. Journal of Contemporary Accounting & Economics. 2009. Vol. 5. Issue 1. Р. 47-59.
8. Lobo G. L., Zhou J. Did conservatism in financial reporting increase after the Sarbanes-Oxley Act? Initial evidence. Accounting Horizons. 2006. Vol. 20. No. 1. P. 57-73.
9. Vladu A. B., Matif D. Corporate governance and creative accounting: two concepts strongly connected? Some in-tersting insights highlighted by constructing the internal history of a literature. Annales Universitatis Apulensis. Series 'Oeco-nomica'. 2010. Vol. 12. Issue 1. P. 332-346.
REFERENCES
Bradul, O. M. Oblikovo-analitychne zabezpechennia me-nedzhmentu korporatsii [Accounting and analytical support for corporations management]. Kyiv: KNTEU, 2009.
Chi, W., Liu, Ch., and Wang, T. "What affects accounting conservatism: A corporate governance perspective". Journal of Contemporary Accounting & Economics, vol. 5, no. 1 (2009): 47-59.
Ishchenko, Ya. P. "Formuvannia vnutrishnyoi zvitnosti pro vytraty u vidpovidnosti do vymoh korporatyvnoho upravlin-nia" [Formation of internal cost reporting in accordance with corporate governance requirements]. Oblik i finansyAPK, no. 3 (2010): 69-72.
Kondratiuk, O. M. "Bukhhalterske zabezpechennia korporatyvnoho upravlinnia: aktualni pytannia" [Accounting software for corporate governance: topical issues]. Aktualni prob-lemy ekonomiky, no. 7 (2014): 441-448.
Kuzina, R. V. Korporatyvnyi oblik i zvitnist v Ukraini: suchas-nyi stan i perspektyvy rozvytku [Corporate Accounting and Reporting in Ukraine: Current State and Development Prospects]. Kherson: Hrin D. S., 2015.
Lobo, G. L., and Zhou, J. "Did conservatism in financial reporting increase after the Sarbanes-Oxley Act? Initial evidence". Accounting Horizons, vol. 20, no. 1 (2006): 57-73.
Lokhanova, N. O. "Korporatyvna zvitnist v Ukraini i sviti v konteksti yevrointehratsii: vymohy investoriv, problemy, perspektyvy" [Corporate Reporting in Ukraine and the World in the Context of European Integration: Investors' Requirements, Problems, Prospects]. Ekonomika ta derzhava, no. 10 (2014): 6-10.
Vladu, A. B., and Matis, D. "Corporate governance and creative accounting: two concepts strongly connected? Some intersting insights highlighted by constructing the internal history of a literature". Annales Universitatis Apulensis. Series Oeco-nomica, vol. 12, no. 1 (2010): 332-346.
Voronova, Ye. Yu. "Bukhgalterskiy uchet i otchetnost v reshenii agentskoy problemy korporativnogo upravleniya" [Accounting and reporting in solving corporate management agency problems]. VestnikMGIMO, no. 1 (2011): 36-42.
