CC BY
3
УДК 33.330
Мажаева Д.В. студент группа БЭс-151.2.2 «Кузбасский Госдарственный Технический Университет имени Т. Ф. Горбачева» научный руководитель: Кулай С.В.
старший преподаватель Россия, г. Прокопьевск
ПРОБЛЕМА ПОВТОРНОСТИ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ НАЛОГОВЫХ
ПРОВЕРОК
Аннотация: Данная статья посвящена исследованию проблемы повторного проведения камеральных налоговых проверок в Российской Федерации. Также представлены рекомендации по предотвращению рассматриваемой проблемы и общего совершенствования процедуры камеральной налоговой проверки.
Ключевые слова: камеральная проверка, повторное проведение, налоговый инспектор, налогоплательщик, выездная налоговая проверка, документы, отчетность, налоговый орган.
Mazhaeva D. V. student
branch of the Kuzbass state technical university research supervisor: Kulay S. V.
senior teacher Russia, Prokopyevsk
REPEAT PROBLEM IN PERFORMING TAX CHECKS
Annotation: This article is devoted to the study of the problem of re-conducting desk tax audits in the Russian Federation. It also provides recommendations on how to prevent the problem under consideration and on the general improvement of the desk tax audit procedure.
Key words: desk audit, re-conducting, tax inspector, taxpayer, exit tax rights, small tax audit, stage documents, science reporting, also tax authority.
Налоговый контроль является сложным механизмом, системой экономико-правовых мер налоговых органов, который направлен на сбор информации об исполнении налогоплательщиком своих обязательств в области налогообложения, ее анализ и инспектирование.
Главная Ицель - обнаружение и пресечение случаев [нарушения ¡налогового законодательства, [проверка (подлинности [предоставляемых данных, (легальности производимых (операций, а так же привлечение 1к
ответственности ^^налогоплательщиков ^Ирарушивших обязанности, ¡возложенных законом.
Так, например, камеральные проверки являются одной из самых распространенных [форм проверок. Они [проводятся непосредственно Цв налоговом (органе путем рассмотрения и проверки предоставленных налоговых [деклараций.
На (современном (этапе (камеральные проверки становятся Йодной Циз важнейших Иформ налогового Иконтроля, Иоднако, Инесмотря Ина их значимость, им отведена лишь одна статья Налогового ¡кодекса Российской Федерации (статья 88 НК (РФ), (регулирующая порядок «проведения (камеральной Залоговой ¡проверки, [которая |не содержит [даже (конкретного (определения данной «проверки, а приводит (лишь ее отличительные |признаки. Согласно Истребованиям ИФНС России, предъявляемым Нк территориальным налоговым инспекциям, ^камеральным Иналоговым ¡проверкам должна (подвергаться Цвся представляемая в налоговые (органы отчетность.
Согласно изменениям в НК РФ, закрепленным Федеральным законом |от 28.06.2013 № 134-Ф3 «О Ивнесении изменений Н|в отдельные [законодательные акты Российской Федерации в части (противодействия [незаконным финансовым операциям», [на современном [этапе ¡нацеленность государства (на ужесточение контроля (за уплатой (налогов (и сборов ¡существенно [усилилась.
К примеру, с 2015 года (законодатель (расширил (перечень (сведений, которые [необходимо (отразить [налогоплательщикам в декларации по НДС, и предоставил (налоговым органам (дополнительные полномочия (в рамках [проведения камерального ^контроля. Если ранее «камеральные налоговые проверки (являлись (формой (текущего документального (контроля, Ито теперь, |в определенных случаях, они приближаются к выездным Цналоговым [проверкам по количеству (мероприятий [налогового контроля, которые могут Цроводиться |в рамках [проверки.
Исходя физ этого, вполне ^естественно, что |при [таких ¡обстоятельствах ¡нередко (возникают (различные нарушения баланса (государственных и частных [интересов (в сторону [ограничения [последних. Таким образом, актуальность ([данной статьи обоснована тем, |что |на современном [этапе проведение камеральных налоговых [проверок существенно [осложняется проблемой [их повторного (без [достаточных оснований) проведения, в результате чего могут ^(нарушаться интересы и права как налогоплательщиков, так и налоговых (органов. Важно (отметить, что |камеральные (Залоговые ([проверки (|как (основная (форма налогового контроля (и вопросы, (связанные |с их проведением, (выступают ¡предметом ненаучных исследований для ¡множества (российских ученых, в том числе |и: Мурзиной Е.А., Ванюхиной (|А.М., (Кулешовой (|В.П., Кофлер Л.И., Кашириной Ю.П. и ир.
Согласно действующему законодательству (РФ, налоговые органы не вправе проводить [две |и более ¡выездные ¡налоговые (проверки |по одним и
тем |же налогам за один и тот Цже период, 1а также ¡более [двух выездных налоговых (проверок Цв течение Цкалендарного (года (в отношении одного ¡налогоплательщика, за исключением Ислучаев принятия решения руководителем ФНС России 1о необходимости (проведения проверки сверх Ыуказанного юграничения.
Исключения из данного правила ¡содержатся в п. 10 ст. 89 НК РФ: 1повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика Иможет проводиться:
1) вышестоящим [налоговым [органом - в [порядке контроля за деятельностью налогового органа, (проводившего проверку;
2) налоговым органом, ранее (проводившим «проверку, на основании ¡решения его руководителя (заместителя руководителя) - в [¡случае представления налогоплательщиком (уточненной ¡(налоговой ¡[декларации, [в которой Цуказана ¡сумма ¡налога ¡в размере, ¡меньшем |ранее заявленного.
Таким (образом, (можно (сделать (закономерный (вывод (о том, (что законодатель защищает (налогоплательщика от чрезмерного вторжения Цв сферу его [деятельности, а также Цочень ¡четко заявляет Цо недопустимости двойного контроля налогоплательщика по усмотрению налоговых без ¡наличия [особых причин и без [соблюдения закрепленных [в законе условий.
Однако, (несмотря Цна это, на сегодняшний день в законодательстве ¡Российской ИФедерации Инет Иникаких существенных ограничений, касающихся проведения как камеральной, так и выездной проверки по одному Ци тому же налогу (и за одинаковый период. На ¡это ¡указывается даже 1в практике ¡судебных (органов, где отмечается, что (закрепленные в законодательстве основы регулирования (налогообложения должно быть направлено на обеспечение полноты и своевременности уплаты ¡налогов |и сборов, а также, что (немаловажно, правомерный ¡характер (их взимания, которым обеспечивается ^Иналоговыши органами ^[и отдельными должностными лицами.
Но все [¡вышеперечисленное вовсе Ине исключает [возможности [проведения ¡выездной налоговой [проверки в отношении налогоплательщика по налоговым [периодам, [которые [уже были объектом камеральной ¡налоговой [¡проверки, так как налоговыми [¡органами [¡считается, что ¡выездная ¡проверка в принципе не является повторной (по отношению (к камеральной проверке (целью которой ¡выступает ¡своевременное выявление допущенных ¡ошибок ¡в отчетности налогоплательщиков) и (реагирование налоговых инспекций на эти ошибки. Кроме того, налоговыми органами ысчитается, что ¡выездная налоговая ¡проверка ¡выютупает ¡более ¡углубленной формой контроля и ориентирована ¡на выявление налоговых нарушений, [которые Цне всегда получается обнаружить при камеральной проверке.
В данном Ислучае следует Иобратить особое Ивнимание Нна формулировку законодателя: «при проведении проверок |по одному ¡налогу ыза одинаковый период недопустимо дублирование Нконтрольных
мероприятий, ¡Осуществляемых в рамках налоговых проверок» (согласно 1п.8.1 ст. 88 НК РФ).
¡Однако, (несмотря на это (указание, закрепленное (в налоговом законодательстве |РФ, ¡экспертами (в их числе:(Ванюхина А.М., (Кулешова В.П. и др.) отмечается, что соотношение контрольных мероприятий, которые могут традиционно ¡реализуются в рамках камеральной и выездной проверок, демонстрирует, что они в значительной степени дублируют друг [друга. НА основе (этого Цможно утверждать, Цчто (допускается (нарушение |прав налогоплательщика (в связи с отсутствием в налоговом кодексе ограничений Нна проведение Ивыездной проверки Ир сочетании с камеральной. Это «приводит к ситуации, когда налогоплательщик находится в процессе [постоянного |контроля со стороны налоговых ¡органов.
По Инашему Имнению, для решения выявленной проблемы ¡рекомендуется при (возникновении соответствующих Испоров, (учитывать (причем как (налоговыми и судебными |органами) изменения нормативно-правовых (актов и в каждом конкретном (случае оценивать (степень ¡ограничения |прав налогоплательщиков.
В ¡свою очередь, ¡законодателю ¡целесообразно уточнить ¡специфику 1и степень урегулирования ^относительно Иданного Ивопроса Ни ввести соответствующие |нормы для защиты ¡интересов и прав ¡налогоплательщика.
Использованные источники
1. Налоговый (¡кодекс Российской (Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу 1с 01.10.2017)
2. Федеральный закон «О внесении изменений Нв отдельные законодательные Цакты [Российской Федерации 1в части [противодействия ненезаконным (финансовым операциям» от 28.06.2013 №134-Ф3 (Авторские источники |и специальная ритература
3. Кофлер Л.И., Каширина Ю.П. Налоговые проверки: виды, порядок проведения и оформления результатов // Территория науки. 2017. №1. С.164 -169
4. Кулешова В.П. Налоговые проверки: [проблемы (и пути решения // Издательство БашГАУ, 2015. - №11. - с.20-28.
5. Мурзина Е.А., Ванюхина ИА.М. Совершенствование методики (проведения камеральных (налоговых (проверок (по НДС (в отношении субъектов ¡малого (и среднего бизнеса // Экономика р право, 2015. - № 6 (52). - с.12-16.
6. Сазонова Е.К. К вопросу о перспективах совершенствования налогового контроля в России// Устойчивое развитие науки и образования. 2017. - № 1. - С.92-96.
