CC BY
3
УДК 333. 338-35
Батырмурзаева З.М.
доцент кафедра «Бухучет-1» Байгараева Ю.А. студент
3к 2гр., факультет «Бухучет и аудит» ГАОУВО «Дагестанский государственный университет народного хозяйства»
РФ, г. Махачкала
ПРОБЛЕМА ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ ПРИ ПРОДАЖЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
Аннотация - правительство решило обложить доходы физлиц от продажи валюты подоходным налогом. Тех, кто не внесет до конца апреля прибыль в налоговые декларации, ждут пени и штрафы. Правда, нововведения коснутся только тех граждан, кто имел несчастье легально продать крупную сумму евро и долларов. В статье рассмотрены проблемы исчисления НДФЛ при продаже и предложены тактические пути решения проблемы налогообложения операций с валютой.
Ключевые слова - имущество, налог, юридическое лицо, иностранная валюта, реализация, рынок.
Batyrmurzaevа Z. M.
professor department " accounting-1» Baigaraeva Y.A. student
3k. 2g., faculty of «accounting and audit» GAOU VO " Dagestan state University of national economy» Russian Federation, Makhachkala
THE PROBLEM OF CALCULATION OF PIT FOR THE SALE OF
FOREIGN CURRENCY
Annotation - the government decided to tax income of individuals from the sale of foreign currency. Those who do not make profits in tax returns by the end of April will be fined and fined. True, innovations will affect only those citizens who had the misfortune to legally sell a large amount of euros and dollars. The article considers the problems of calculating personal income tax on sale and suggests tactical solutions to the problem of taxation of currency transactions.
Key words - property, tax, legal entity, foreign currency, sale, market.
Проблема налогообложения дохода физических лиц от операций с иностранной валютой не нова. Несмотря на то, что финансовые агенты давно
предлагают разнообразные услуги, особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с иностранной валютой гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не установлен. Это признают и финансовые органы (письма от 01.08.2012 № 03-04-06/4-210, от 13.09.2012 № 03-04-06/4275). Вместе с тем в отношении ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок в ст. 214.1НК РФ весьма подробно прописан порядок налогообложения, учитывающий множество нюансов. С иностранной валютой также можно совершить разнообразные операции. При этом при налогообложении операций с иностранной валютой приходится довольствоваться нормами пп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 220 НК РФ, регулирующими вопросы реализации имущества.
Каковы основания считать валюту имуществом? (рис.1)
Вступая в полемику с Минфином, можно заметить, что в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Данная норма дает право поставить вопрос о правомерности применения пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к операциям продажи иностранной валюты. При этом принципиально вопрос «облагать или не облагать?» в отношении доходов от операций с валютой не ставится. Речь идет о том, что регулироваться это должно иными нормами, например, пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ.
Рис.1. Критерии соответствия продажи иностранной валюты к реализации имущества
Облагаются ли НДФЛ доходы от продажи валюты?
На вопрос, надо ли платить налог с дохода от продажи валюты, ответ профессионала в области налогового права, скорее всего, будет утвердительным. Однако, положа руку на сердце, он также признает, что НДФЛ с продажи валюты не платится по той простой причине, что обязанность возлагается на самих физических лиц. Поскольку сведения об операциях купли-продажи валюты физлицами не поступают в налоговые органы, обязанность в массовом порядке не исполняется.
В связи с этим представляет интерес особое мнение судьи КС РФ Г. А. Гаджиева, высказанное в Определении № 444-О: судя по содержанию пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, имущественный вычет предоставляется при продаже не любого имущества, а такого, сделки, по поводу которого подлежат не просто регистрации, а государственной регистрации. Государство не в состоянии контролировать все сделки, заключаемые физическими лицами при распоряжении своим имуществом. Поэтому в данной норме речь идет о сделках по распоряжению объектами недвижимости... Вряд ли можно истолковать слова в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ «а также при продаже иного имущества» как означающие, что при продаже любого движимого имущества (скажем, пары голубей) надо платить с полученного дохода налог на доходы физических лиц. Это - пример так называемого абсурдного истолкования, которое не может осуществляться правоприменителями.
Как видно, судья посчитал абсурдным общепринятое толкование норм ст. 220 НК РФ. Данное мнение подтверждается практикой, например, формальная обязанность по исчислению и уплате НДФЛ от операций с валютой не исполняется, так как граждане даже не догадываются, что при этом наступают налоговые последствия.
Особое мнение судьи КС РФ приведено скорее к сведению, а не для руководства к действию, ибо вряд ли кто-то из налогоплательщиков сможет доказать принципиальное право не платить НДФЛ с операций с валютой. Но если он на это решится, возможны два довода:
-продажа валюты не считается реализацией (так как деньги, в том числе валюта, предназначены быть средством платежа);
-под иным имуществом понимается только государственно регистрируемое имущество, а к таковым валюта не относится.
Далее в статье будут предложены тактические пути решения проблемы налогообложения операций с валютой, при этом, конечно, придется столкнуться с неразрешимым противоречием, которое подметил один из судей КС РФ.
Чтобы упростить рассмотрение действующих норм НК РФ, условно разделим операции с валютой на три группы, исходя из целей, преследуемых гражданами:
1)купля-продажа наличной и безналичной иностранной валюты (цели - сохранение покупательской способности денег, накопление);
2)торговля на рынке «Форекс» (цель - получение спекулятивного дохода);
конверсия из одной валюты в другую (цель - удобство при проведении различных сделок граждан).
3)Операции по реализации иностранной валюты
Как отмечалось выше, граждане совершают валютно-обменные операции без особой оглядки на налоговые последствия, поскольку банки не направляют сведения в налоговые органы, а сделки можно производить без указания паспортных данных.
При самостоятельном исчислении налогооблагаемой базы от продажи валюты (а если валюта признается имуществом, обязанность возлагается не на налоговых агентов, а на налогоплательщиков) нужно учитывать следующее. В силу п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от него) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. В этом случае налогоплательщик согласно п. 4 ст. 229 НК РФ вправе не указывать в налоговой декларации данные доходы, и, следовательно, не представлять саму декларацию (Письмо ФНС России от 06.04.2012 № ЕД-3-3/1166@). Если налоговые органы из каких-то источников узнают о продаже имущества и потребуют представления декларации, то для получения полного освобождения дохода недостаточно владеть имуществом три года и более. Требуется иметь документальное подтверждение этого факта. Вряд ли большинство населения хранит чеки о приобретении имущества с расчетом «а вдруг оно будет продано». Тем не менее, такие документы могут принести большую пользу, особенно это справедливо для валюты.
Если срок владения имуществом составляет менее трех лет, налогоплательщик на основании пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имеет право воспользоваться имущественным вычетом в размере250 тыс. руб. (в год) или уменьшить облагаемые налогом доходы на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества.
Использованные источники:
1. Бабаев Ю.А., И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - с. 423-424, с.438
2. Жарковская Е.П., Бродский Б.Е. Антикризисное управление: Учебник. М.: Омега-Л, 2008. - с.19
3. Зинченко С.А., Гончаров А.И. Предупреждение банкротства коммерческой организации: методология и правовые механизмы. - М.: ИД "Юриспруденция", 2006. - с.102
4. Кукукина И.Г., Астраханцева И.А. Учет и анализ банкротств: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2010. - с.25
5. Пономарева О. Осторожно, компания закрывается! // Расчет. - 2011. -№3. - с. 35
