CC BY
54
11.2. ПРОБЕЛЫ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, СВЯЗАННЫЕ С РАЗВИТИЕМ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА
Сидорова Анастасия Викторовна, канд. юрид. наук. Должность: заведующий кафедрой. Место работы: Приволжский институт повышения квалификации ФНС России. Подразделение: кафедра социально-правовых дисциплин. E-mail: as1204@bk.ru
Аннотация: Современное развитие системы налогового администрирования в немалой степени зависит от информационных технологий. В данной статье рассматривается проблема несовершенства налогового законодательства с точки зрения оптимизации деятельности налоговых органов при взаимодействии с налогоплательщиками посредством современных телекоммуникационных технологий. Изменение законодательства в данной сфере поспособствует значительному упрощению взаимодействия всех лиц налоговых правоотношений и приведет к совершенствованию деятельности налоговых органов на всех этапах налогового администрирования.
Ключевые слова: пробел в законодательстве, электронное взаимодействие, развитие налогового законодательства, отчетность в электронном виде, телекоммуникационные каналы связи.
GAPS IN TAX LEGISLATION RELATED TO THE DEVELOPMENT OF ELECTRONIC DOCUMENT
Sidorova Anastasia, candidate of legal Sciences. Position: head of the Department. Place of employment: Privolzhskiy Institute of advanced studies of the Federal tax service of Russia. Division: Department of socio-legal disciplines. E-mail: as1204@bk.ru
Annotation: The modern development system of tax administration to a great extent depends on telecommunication technologies. In this article the main problem highlights the imperfection of the tax legislation from the point of view of optimization activity of tax authorities in the interaction with taxpayers through modern telecommunication technologies. The change of legislation in this area would greatly simplify the interaction between all persons of tax legal relations and would lead to the improvement of the activity of tax authorities at all stages of tax administration.
Keywords: the gap in the legislation, electronic interaction, the development of tax legislation, statements electronically, telecommunication links.
Развитие системы законодательства является обязательным требованием нормального функционирования правовой системы, поскольку условия существования общества непрерывно изменяются, вызывая изменения в системе общественных отношений. Кроме того, развитие общества порождает неизвестные ранее отношения, создавая пробелы в системе правового регулирования.
В настоящее время Интернет является информационным и коммуникативным стержнем современной экономики и основной движущей силой инновационного развития. Последнее десятилетие весьма убедительно продемонстрировало особую роль информаци-
онно-телекоммуникационных технологий в развитии не только бизнеса, но и государственного управления.
Как справедливо замечают ученые «информационная среда сегодня рассматривается как фундамент социальных отношений в обществе, как значимый ресурс, оказывающий существенное влияние на национальные, межнациональные, межгосударственные отношения, на жизнедеятельность личности, общества, государства» [6, с. 4].
В 2002-2010 годах в Российской Федерации действовала федеральная целевая программа «Электронная Россия» [2], направленная на внедрение технологий «электронного правительства». Цель программы -обеспечить ускорение процессов информационного обмена в экономике и обществе в целом, в том числе между гражданами и органами государственной власти, повышение эффективности государственного управления и местного самоуправления. С 2011 года для создания целостной и эффективной системы использования информационных технологий, а также в целях повышения качества жизни граждан на основе использования информационных и телекоммуникационных технологий действует государственная программа Российской Федерации «Информационное общество» [3, 4].
Современные информационные системы активно внедряются и в налоговые правоотношения. С 2002 года Федеральная налоговая служба активно использует технологии юридически значимого электронного взаимодействия с налогоплательщиками [8, с. 181].
А.П. Кузнецов делает закономерный вывод о том, что «правовая компонента информационной политики должна предусматривать прежде всего формирование правового статуса всех субъектов в системе информационных отношений, пользователей информационных и телекоммуникационных систем» [7, с. 19].
В этой связи эффективные взаимоотношения частных субъектов и государства напрямую зависят от научно-технического прогресса и динамично развивающихся информационно-коммуникационных средств связи, что, в свою очередь, актуализирует изучение вопросов электронных налоговых отношений по различным направлениям и требует постоянного внимания со стороны законодателя для своевременного нормативного обеспечения возникающих вновь отношений.
Большое количество ведущих финансово-хозяйственную деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей представляют налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). Процент юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, использующих электронный способ взаимодействия, ежегодно растет. Преимуществами сдачи отчетности по ТКС пользуется все большее количество налогоплательщиков. Экономия рабочего времени, простота, возможность избежать ряда ошибок - это лишь часть плюсов, которые они получают при использовании современных информационных средств в процессе взаимоотношений с налоговыми органами, в том числе предоставления отчетности в налоговую инспекцию.
Однако в отношении налоговых органов применение такого удобного способа передачи информации как ТКС законодательно ограничено. Зачастую документы направляются налогоплательщику по почте заказным письмом, так как лишь в ряде случаев Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) [1] предусмотрена воз-
4-2015
Пробелы в российском законодательстве
можность доведения ненормативных актов налоговыми органами до адресатов в электронной форме.
Например, на основании п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано адресату, в том числе в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, преимущественно передаются налоговым органом непосредственно под расписку или направляются по почте заказным письмом. Отправка заказной корреспонденции достаточно дорогостоящая услуга почтовой связи. Приказом ФСТ России от 10.02.2015 № 10-с/1 установлен тариф на пересылку заказного письма в размере от 35 рублей и выше в зависимости от количества почтовых отправлений, объема выполненных технологических операций по обработке почтовых отправлений, срока и размера предварительной оплаты за оказание таких услуг, расстояния и способа пересылки почтовых отправлений [5].
Право налоговых органов направлять документы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота предусмотрено только в отношении лиц, на которых НК РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме. Тем самым законодатель ограничивает возможность налогового органа передать документы в электронной форме по телекоммуникационным каналам адресату, который добровольно отчитывается по ТКС.
Необходимо отметить, что в формулировках различных норм закона существуют принципиальные противоречия. К примеру, абзац 1 пункта 5 статьи 100 НК РФ предусматривает альтернативу вручения акта налоговой проверки под расписку или передачи его иным способом, свидетельствующим о дате его получения (по смыслу п. 4 ст. 31 НК РФ имеется в виду в том числе и ТКС). Однако в следующем абзаце пункта 5 статьи 100 НК РФ выбор таких способов для налоговых органов ограничен направлением акта по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. Указанное противоречие внутри одного пункта статьи может ввести в заблуждение правоприменителей и привести к возможному нарушению прав и законных интересов как государства, так и налогоплательщиков.
Та же ситуация с вручением (направлением) решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности) (см. п.9 ст.101 НК РФ).
Кроме того, с 01.01.2015г. введена новая обязанность налогоплательщиков обеспечить получение от налогового органа в электронной форме по ТКС документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в налоговых правоотношениях, и передать налоговому органу квитанцию о приеме таких документов в электронной форме по ТКС в течение 6 дней со дня их отправки налоговым органом. Указанная обязанность распространяется только на лиц, на которых Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, но не тех лиц, которые отчитываются в электронной форме по своему желанию. Это затрудняет электронное взаимодействие в рамках осуществления налоговых правоотношений.
На наш взгляд, необходимо пересмотреть и доработать нормы Налогового кодекса РФ в отношении увеличения возможности использования налоговыми органами телекоммуникационных каналов связи не только с налогоплательщиками, обязанными предоставлять отчетность в электронной форме, но и с теми лицами, которые делают это на добровольных началах.
Это позволило бы не только сократить расходы налоговых органов на почтовые услуги, но и получать доказательства надлежащего уведомления налогоплательщиков и получения ими важных сообщений, которые влекут возникновение, изменение или прекращение налоговых правоотношений.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 31. Ст. 3824.
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 28.01.2002 № 65 «О федеральной целевой программе «Электронная Россия (2002-2010 годы)»» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 5. Ст. 531.
3. Постановление Правительства Российской Федерации от 15.04.2014 № 313 (ред. От 21.02.2015) «Об утверждении государственной программы Российской Федерации «Информационное общество (2011-2020 годы)»» // Собрание законодательства Российской Федерации. 2014. № 18 (часть II). Ст. 2159.
4. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 20.10.2010 № 1815-р «О государственной программе Российской Федерации «Информационное общество (2011-2020 годы)»» (утратило силу) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2010. № 46. Ст. 6026.
5. Приказ ФСТ России от 10.02.2015 № 10-с/1 «Об утверждении тарифов на услугу по пересылке внутренней письменной корреспонденции (почтовых карточек, писем, бандеролей), предоставляемую ФГУП «Почта России»» // Россиская газета. 2015. № 59.
6. Кузнецов А.П., Маршакова Н.Н., Паршин С.М. Преступления в сфере компьютерной информации: учебно-практическое пособие. Н.Новгород, 2007.
7. Кузнецов А.П. Ответственность за преступления в сфере компьютерной информации: учебно-практическое пособие: Нижегородская правовая академия, 2007.
8. Орлова Е.Ю. Перспективы электронного документооборота в сфере налогового контроля // Совершенствование налогового контроля в современных условиях развития налоговой системы: материалы научно-практической конференции (Нижний Новгород, 15 мая 2014г.) - Н. Новгород, 2014. 295 с.
Рецензия
на научную статью заведующего кафедрой социально-правовых дисциплин ФГБОУ ДПО «Приволжский институт повышения квалификации ФНС России», к.ю.н. Сидоровой Анастасии Викторовны на тему «Пробелы налогового законодательства, связанные с развитием электронного документооборота».
В настоящее время в России происходит динамичное развитие информационного общества и предприняты серьезные шаги по формированию электронных взаимоотношений общества и государства.
Мировой опыт показывает, что внедрение информационных и телекоммуникационных технологий предос-
тавляет гражданам, а также субъектам малого и среднего предпринимательства доступ к высококачественным услугам государственных органов и одновременно уменьшает стоимость этих услуг. Современное развитие системы налогового администрирования также в немалой степени зависит от информационных технологий.
В этой связи рассмотрение вопроса правового регулирования электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками представляет значительный интерес.
В рецензируемой работе автор предпринял попытку выявления существующих проблем, связанных с несовершенством налогового законодательства, с точки зрения оптимизации деятельности налоговых органов при взаимодействии с налогоплательщиками посредством современных телекоммуникационных технологий.
Несомненно, положительным является то, что в результате системного толкования законодательства о налогах и сборах были выявлены некоторые неточности при формулировании норм, содержащихся в статьях 100, 101 Налогового кодекса РФ, что может сказаться на их последующей реализации.
Представленные в работе выводы четко аргументированы, логически верны и основываются на серьезном анализе законодательства о налогах и сборах и практике его применения.
Сделанные в заключении научной статьи выводы являются правильными и в случае их учета смогут значительно усовершенствовать практику применения налогового законодательства. Изменения законодательства в данной сфере поспособствует значительному упрощению взаимодействия всех участников налоговых правоотношений и приведет к совершенствованию деятельности налоговых органов на всех этапах налогового администрирования.
Работа написана доступным языком, отличается научной новизной и рекомендуется к опубликованию.
Заведующий кафедрой государственно-правовых дисциплин НОУ ВПО «Нижегородский институт менеджмента и бизнеса», доктор юридических наук, профессор, заслуженный деятель науки РФ, заслуженный юрист РФ А.П. Кузнецов.
