CC BY
4345 (86) - 2007
Оптимизация производственной
деятельности
ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕшЕНИЙ НА НЕФТЕДОБЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
М.Ю. ШАДИЕВА, кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Ингушского государственного университета
Предмет деятельности нефтедобывающих предприятий (добыча нефти) обусловливает наличие проблем, свойственных предприятиям добывающих отраслей. В настоящее время нефтедобывающие предприятия находятся в положении, когда лучшие нефтяные месторождения истощены и имеют высокую себестоимость добычи. Функционирование предприятий в таких условиях требует использования новых подходов к управлению, способствующих увеличению результативности производственной деятельности. В связи с этим актуальными являются повышение достоверности, оперативности, усиление контроля за снижением себестоимости выхода продукции.
Сложившаяся практика учета затрат на предприятиях нефтедобычи не создает достаточных условий для принятия обоснованных управленческих решений, способствующих оптимизации производственной деятельности предприятия, и требует внесения качественных изменений в организацию учета затрат. Внедрение системы управленческого учета в отрасли позволит формировать информационное пространство внутреннего контроля за использованием ресурсов, проводить анализ затрат в целях выявления резервов повышения эффективности производства и дальнейшего развития отрасли.
Для организации управленческого учета на предприятиях нефтедобычи необходимы аналитическая детализация и группировка затрат по таким объектам учета, как места возникновения затрат, центры возникновения затрат, центры ответственности. Развитие учета по этим объектам определяет главное направление совершенствования внутрен-
него учета, контроля и управления формированием издержек производства.
Изучение научной литературы [1, 2, 3], а также опыта работы нефтегазодобывающих предприятий дает основание полагать, что место возникновения затрат — это подразделение предприятия (цех, производство, участок, бригада), где осуществляются расходы и происходят планирование, учет и контроль затрат.
Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат как по элементам, так и по статьям калькуляции. По отношению к процессу производства места возникновения затрат могут быть классифицированы как производственные, обслуживающие и условные.
На предприятиях нефтедобывающей промышленности целесообразно выделить в качестве производственных мест возникновения затрат отдельные промыслы (цеха), производства, отдельные бригады. Эти места затрат можно еще назвать главными, так как здесь происходит процесс добычи, транспортировки и подготовки нефти. Обслуживающие места возникновения затрат — это отделы и службы управления, склады, научно-исследовательские лаборатории, обслуживающие процесс производства. К условным местам возникновения можно отнести затраты, которые не могут быть идентифицированы с конкретными структурными подразделениями. К таким затратам можно отнести непланируемые, а также расходы, связанные с подготовкой и внедрением производства.
Степень детализации затрат по местам и центрам их возникновения для каждого предприятия
индивидуальна. Основными критериями для ее обоснования служат число статей или элементов затрат по видам, частота получения данных, точность и стоимость информации. Поскольку указанные критерии действуют в различных направлениях, оптимальное решение может быть найдено после детального анализа конкретных условий и потребностей управления производством в том или ином его подразделении. Рассмотрим детализацию затрат по местам и центрам их возникновения на примере цеха по добыче нефти и газа (см. рисунок).
В нефтедобыче цех по добыче нефти и газа является основной производственной единицей. Число таких цехов зависит от численности и площади нефтяных месторождений. Каждый цех состоит из нескольких бригад, что позволяет выделить их как места возникновения затрат. Целью каждой бригады является обслуживание нефтяных скважин для обеспечения непрерывного процесса добычи нефти. Относительно бригады по добыче нефти и газа центрами затрат, на взгляд автора, являются эксплуатационные скважины. Каждая скважина требует индивидуального подхода, включая строительство скважины, последующую эксплуатацию и ликвидацию.
На всех этих этапах жизненного цикла скважины имеют резко выраженные индивидуальные различия. Так, в процессе строительства скважины различаются между собой геолого-техническими показателями: глубиной, количеством, диаметром и длиной спущенных обсадных колонн, высотой подъема цементного раствора в затрубном пространстве, геологическими условиями бурения,
Разграничение деятельности цеха по местам и центрам возникновения затрат
расположением на местности, целью и способом бурения и т. д. Каждый из этих показателей влияет на стоимость скважины, а в последующем через амортизационные отчисления и на себестоимость продукции, извлекаемой данной скважиной из недр земли. В процессе эксплуатации размер затрат, приходящийся на содержание и эксплуатацию каждой скважины, зависит от ее типа, способа извлечения нефти, свойств продуктивных пластов и других природных и технологических факторов. Вышеперечисленные факторы играют решающее значение в продолжительности функционирования скважины и решении вопроса о ликвидации.
Таким образом, одной из задач, стоящих перед управленческим учетом, является определение затрат по каждой эксплуатируемой скважине в целях определения целесообразности ее дальнейшего функционирования, проведения дополнительных геолого-технических мероприятий для увеличения объемов добычи нефти, осуществления ремонта и т. д.
По мнению автора, необходимо уточнить терминологию «центр затрат» и «центр ответственности». Как показало изучение экономической литературы, в управленческом учете выделяют четыре типа центров ответственности: центры затрат; центры доходов; центры прибыли; центры инвестиций. В основе этой классификации лежит критерий финансовой ответственности их руководителей, определяемый широтой предоставленных им полномочий и полнотой возложенной на них ответственности. Подразделения, руководители которых отвечают только за затраты, являются центрами затрат. Таким образом, наглядно совпадение термина «центр затрат», который, с одной стороны, характеризует ответственность, возложенную на руководителя в соответствии с его полномочиями и обязанностями, а с другой, — первичный центр возникновения затрат. В связи с чем, по-видимому, последний необходимо определить как «центр возникновения затрат».
Джон Хиггинс писал, что учет по центрам ответственности — это система бухгалтерского учета, которая перекраивается организацией так, что затраты аккумулируются и отражаются в отчетах на определенных уровнях управления. С тех пор различными как зарубежными, так и отечественными специалистами даются разные определения центра ответс-
твенности. Несмотря на различия в определениях, все они едины во мнении, что основой построения систем учета по центрам ответственности является организационная структура предприятия.
На основе изучения и анализа организационных и технологических особенностей нефтедобывающих предприятий можно выделить следующие центры ответственности.
По отношению к процессу производства центры ответственности подразделяются на основные и функциональные.
Основными являются центры ответственности, где непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги для потребителей.
В соответствии с функциями каждого подразделения в рамках организационной структуры управления основные центры могут быть производственными (цеха по добыче нефти и газа, цех поддержания пластового давления), материальными (служба материально-технического снабжения), управленческими (отделы и административные службы, осуществляющие функции управления организацией).
В составе вспомогательных центров в свою очередь выделяют центры, обслуживающие производственный процесс (цех подземного ремонта скважин, производство проката эксплуатационного оборудования и др.) и общепромысловые (объекты социальной сферы, административно-хозяйственный отдел и др.).
Таким образом, под центром ответственности следует понимать определенный организационно-технический участок производственно-хозяйственного процесса, выделенный администрацией. Учет и контроль затрат по центрам ответственности предполагает ответственность конкретных руководителей за определенные виды затрат и показателей, т. е. каждый руководитель несет ответственность за определенную часть общей деятельности.
На взгляд автора, следует уделить особое внимание информации управленческого учета, которая подготавливается в целях принятия на ее основе «специальных» управленческих решений.
Рассмотрим принятие специального решения на нефтедобывающем предприятии для выявления роли управленческого учета в этом процессе. В расчетах использованы условные данные.
Следует заметить, что роль управленческого учета в принятии управленческих решений зависит от квалификации бухгалтера-аналитика, знания всех особенностей производства нефтедобычи.
В условиях ограниченных ресурсов перед нефтедобывающими предприятиями возникает проблема целесообразности проведения подземных ремонтных работ в скважинах в целях обеспечения определенного уровня добычи нефти. Особо остро стоит вопрос о целесообразности ремонта малоде-битных скважин.
Как показало исследование производственной деятельности нефтедобывающих предприятий «Карабулакское», «Малгобекнефть», число мало-дебитных скважин (скважин, дающих менее 5 т в сут) составляет 30 — 40 % от общего фонда добывающих скважин. С одной стороны, поддержание объема добываемой нефти на определенном уровне способствует выполнению производственных задач, стоящих перед предприятием. Одновременно выполнение задачи по достижению определенного уровня деловой активности сопровождается необходимостью проведения больших ремонтных работ, что требует значительных расходов.
При подготовке управленческой информации должна подвергаться аналитической обработке любая существенная информация, способная оказать влияние на результаты деятельности предприятия. Так, при принятии решения о проведении ремонтных работ на скважине должны учитываться данные геологоразведочных служб о возможной добыче нефти. Данные геологоразведочных служб дают основание бухгалтеру-аналитику выявить дополнительно несколько вариантов решения:
— проводить ремонт для восстановления дебита скважины;
— осуществить ремонт в целях увеличения объемов добываемой нефти данной скважиной и т. д. Эта информация необходима для расчета количества нефти, которое предполагается извлечь из скважины после проведения ремонта. В нашем случае ремонт малодебитной скважины (№ 860.7) проводится в целях восстановления дебита скважины, т. е. предполагаемый объем нефти составит 0,3 т в сут. Кроме того, по скважине № 860.7 имеются следующие данные:
■ межремонтный период скважины, т. е. время, которое скважина после соответствующего ремонта будет функционировать до очередной остановки на проведение необходимого подземного ремонта, — 180 скважино-суток (скв. -сут.);
■ количество нефти, которое предполагается добыть из скважины после ремонта (в течение межремонтного периода) — 54 т (0,3 т х 180 скв. -сут.);
■ стоимость ремонта по смете — 40 000 руб.;
■ цена реализации 1 т нефти — 3 500 руб.;
■ выручка от реализации — 189 000 руб. = 54 т х 3 500 руб.
Прогнозируемые затраты (налоги):
1) затраты на обслуживание и поддержание скважины в работоспособном состоянии:
a) оплата труда операторов, обслуживающих скважину;
b) электроэнергия для поднятия нефти;
c) прочие затраты, связанные с обслуживанием скважины;
d) цеховые расходы;
2) затраты на поддержание пластового давления;
3) затраты на сбор и внутреннюю транспортировку нефти;
4) затраты на подготовку нефти;
5) затраты на внешнюю транспортировку нефти;
6. налог на добычу полезных ископаемых.
Анализируемые при выборе оптимального решения показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Поэтому в целях упрощения процесса принятия управленческих решений целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь те, которые меняются от варианта к варианту, т. е. релевантные.
Амортизационные отчисления от стоимости ремонтируемой скважины не включаются в состав прогнозируемых затрат, так как амортизация по нефтяным скважинам начисляется в течение 15 лет независимо от времени их ликвидации и не является релевантной величиной. К нерелевантным затратам можно отнести амортизацию нагнетательных скважин, оборудования, технологических установок, нефтепроводов и других основных средств нефтедобывающего предприятия. В производстве сбора, хранения и внутренней транспортировки нефти, производстве технологической подготовки нефти, производстве внешней транспортировки нефти нерелевантными также являются затраты на оплату труда, т. е. величина оплаты труда не зависит от объема транспортируемой и подготавливаемой жидкости. Расчет:
1) затрат на обслуживание скважины:
а) затраты на оплату труда бригады составляют 40 000 руб. Бригада обслуживает 35 скважин. Скважинами отработано 1 050 скв. -сут (35 скв. х 30 сут). Сумма заработной
платы с отчислениями, приходящаяся на одну действующую скважину определяется следующим образом:
— сумма заработной платы, приходящаяся на 1 скв. -сут обслуживания скважины, определяется как отношение суммы заработной платы бригады рабочих, в зоне обслуживания которых находится скважина № 860.7, к количеству скважино-суток, отработанных всеми скважинами, обслуживаемыми бригадой: 38 руб. = 40 000 руб. /1050 скв. -сут;
— сумма заработной платы, которая потребуется для оплаты труда рабочих-операторов для обслуживания рассматриваемой скважины, определяется как произведение затрат на оплату труда, приходящихся на 1 скв. -сут, количества отработанных скважино-суток данной скважины. Предполагается, что скважиной № 860.7 будет отработано 180 скв. -сут, соответственно затраты на обслуживание скважины операторами составят: 6 840 руб. = 38 руб. х 180 скв. -сут;
b) скважина № 860.7 эксплуатируется глубинными штанговыми насосами и оборудована станко-качалками, на приведение в движение которых необходима электроэнергия. Объем потребляемой электроэнергии зависит от объема добываемой нефти из конкретной скважины. Данные о количестве потребляемой скважиной электроэнергии поступают к бухгалтеру-аналитику из отдела главного энергетика предприятия. Так, на основании данных о потребляемом данной скважиной количестве электроэнергии определены затраты в сумме 10 314 руб;
c) прочие затраты, связанные с обслуживанием скважины (химические реагенты, запасные части), составляют в среднем за мес. 15 000 руб., а за весь межремонтный период — 90 000 руб.;
d) расходы цехов добычи нефти обусловливаются размером предприятия, который находится в зависимости от действующего фонда и системы расположения эксплуатационных скважин на продуктивной площади. Следовательно, часть цеховых расходов, приходящаяся на обслуживание скважины № 860.7, является релевантной величиной. Цеховые расходы относятся на каждую скважину пропорционально числящимся скважино-суткам (сумма цеховых расходов делится на общее число скважинно-суток всех скважин цеха и умножается на число скважино-суток данной скважины).
Так, цеховые расходы по добыче нефти и газа за истекший месяц составили 230 000 руб. Число сква-жино-суток составило 3 150 = 105скв. х 30 сут. 260 000 руб. / 3150 скв. -сут. = 73 руб.; 73 руб. х 180 скв. -сут = 13 140 руб.;
2) если затраты цеха по добыче нефти и газа связаны с содержанием и эксплуатацией скважины, то затраты остальных цехов основного производства связаны с транспортировкой (внутренней и внешней), подготовкой нефти, а также поддержанием пластового давления для ее извлечения. Поэтому бухгалтер-аналитик должен рассчитать прогнозируемые затраты на тот объем нефти, который планируется извлечь из скважины за весь межремонтный период. По цеху поддержания пластового давления мы
имеем следующие данные:
— затраты цеха, всего — 95 400 руб., в том числе:
■ амортизация скважин, водопроводов, насосных станций — 6 100 руб.;
— объем добытой с помощью вторичных методов добычи нефти — 2 000 т.:
95 400 руб. - 6 100 руб. = 89 300 руб. 89 300 руб. / 2000 т = 44,6 руб. 44,6 руб. х 54 т = 2408 руб.
3) затраты по сбору и внутренней перекачке нефти:
— затраты производства — внутреннего сбора, хранения и внутренней перекачки нефти, всего -146 060 руб., в том числе:
■ амортизация — 55 560 руб.;
■ заработная плата — 22 300 руб.;
— объем перекачиваемой нефти — 5 000 т: 146 060 руб. — 55 560 руб. — 22 300 руб. =
68 200 руб.;
68 200 руб. / 5000 т = 13,6 руб.; 13,6 руб. х 54 т = 734 руб.;
4) затраты на технологическую подготовку нефти:
— затраты производства технологической подготовки нефти, всего — 291 000 руб., в том числе:
■ амортизация основных средств — 37 000 руб.;
■ заработная плата — 28 000 руб.;
— объем подготавливаемой нефти — 5 000 т: 291 000 руб. — 37 000 руб. — 28 000 руб. =
226 000 руб.;
226 000руб. / 5 000 т = 45,2 руб.; 45,2 руб. х 54 тонн = 2 441 руб.
5) затраты на внешнюю транспортировку нефти:
— затраты производства внешней транспортировки нефти, всего — 95 000 руб., в том числе:
■ амортизация — 28 500 руб.;
■ заработная плата — 18 000 руб.;
— объем перекачиваемой нефти — 4 950 т: 95 000 руб. — 28 500 руб. — 18 000 руб. = 48 500 руб.;
48 500 руб. /4950 т = 9,8 руб.; 9,8 руб. х 53,5 т = 524 руб.; 6) налог на добычу 54 т нефти составит 33 530 руб.
Произведенные расчеты могут быть представлены менеджеру в виде следующей таблицы.
Показатель Сумма, руб.
1 2
Выручка от реализации 189 000
Затраты на ремонт скважин 40 000
Дополнительные затраты, всего 159 931
в том числе:
содержание скважины 120 294
затраты на сбор и транспортировку 1 258
нефти
затраты на подготовку нефти 2 441
затраты на поддержание пластового 2 408
давления
налог на добычу полезных ископаемых 33 530
Прибыль (убыток) (10 931)
В нашем примере бухгалтер-аналитик должен проанализировать дополнительные затраты, связанные с ремонтом и содержанием скважины, а также затраты, вызванные транспортировкой и подготовкой нефти, добытой рассматриваемой скважиной, сопоставив их с возможной выгодой (потенциальным увеличением объема добычи нефти и выручки от ее реализации).
Согласно проведенным расчетам предприятию невыгодно проводить ремонт малодебитной скважины. С точки зрения экономики такие скважины необходимо останавливать, чтобы улучшить экономическое положение предприятия. Однако принятие такого решения несет в себе множество негативных последствий, которые могут отрицательно сказаться на деятельности нефтедобывающего предприятия. Финансовые последствия решений могут быть существенными, учитывая, что решения могут приниматься по нескольким скважинам, поэтому важно, чтобы руководитель, отвечающий за выполнение решения, полностью их осознавал.
Наиболее негативным последствием закрытия малодебитных скважин, которое проявится в будущем, является неполная выработка с точки зрения экономической целесообразности нефтяных месторождений. А нефть, как известно, является невосполняемым ценным и стратегическим природным ресурсом.
Прекращение эксплуатации всех малоде-битных скважин в ряде случаев может серьезно нарушить технологический режим разработки месторождений и привести к невосполнимому снижению степени извлечения запасов нефти из недр. Дальнейшая разработка участков потребует крупных дополнительных затрат, сопоставимых с затратами на ввод новых месторождений.
литература
Из вышеизложенного следует, что принятию менеджером наилучшего варианта действий должен предшествовать экономический анализ выгод и последствий принимаемых тех или иных решений. На всех этапах процесса принятия управленческих решений бухгалтер-аналитик должен обеспечить руководство необходимой информацией. Для этих целей должны быть использованы определенные учетные процедуры и система специальной отчетности.
1. Ивашкевич В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. — М.: Финансы, 1974. - 159 с.
2. ластовецкий В. Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. — М.: Финансы и статистика, 1988. — 165 с.
3. Палий В. Ф. Основы калькулирования. — М.: Финансы и статистика, 1987. — 288 с.
4. Алдашкин Ф. И., Алиева А. Г. Бухгалтерский учет в нефтяной и газовой промышленности: Учебник для вузов. — М.: Недра, 1990. — 336 с.
5. Апчерч А. — Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 952 с.
6. Бройде И. М. Финансы нефтяной и газовой промышленности. — Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Недра, 1969. — 328 с.
7. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — 2-е изд., доп. и пер. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002. — 528 с.
8. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебник / Под ред. проф. А. Ш. Мар-гулиса. — М.: Финансы, 1980. — 280 с.
9. Мидделтон Д. Бухгалтерский учет и принятие управленческих решений: Пер. с англ. / Под ред. И. И. Елисеевой. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — 408 с.
10. Мишин Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. — М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2002. — 176 с.
Издательский дом «Финансы и Кредит» оказывает услуги по изданию книг, брошюр, монографий, учебников, учебно-методической и художественной литературы. Издание осуществляется за счет средств автора. Срок изготовления монографий объемом 10 печатных листов в мягкой обложке составляет 40 дней.
Тел./факс: (495) 621-69-49, Http:/www.financepress.ru
(495) 621-91-90 e-mail: post@financepress.ru
V J
