Проблемы учета и анализа затрат при осуществлении геолого-разведочных работ и пути их оптимизации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.1.012:336.2]

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ГЕОЛОГО-РАЗВЕДОЧНЫХ РАБОТ И ПУТИ ИХ ОПТИМИЗАЦИИ

А. Х. ИБРАГИМОВА,

кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета — 1

E-mail: aminat.1967@mail.ru Дагестанский государственный институт народного хозяйства

В статье рассмотрены проблемы учета и анализа издержек при осуществлении геолого-разведочных работ. Особое внимание уделено факторам, влияющим на величину затрат. На основе изучения действующей практики предложены пути их оптимизации.

Ключевые слова: затраты, анализ, планирование, контроль, бурение скважин, бухгалтерский учет.

В современных условиях рыночных отношений очень актуальным становится вопрос модернизации производственной сферы, также мобилизация новых факторов экономического роста. Данная стратегия модернизации невозможна без успешной финансово-экономической деятельности предприятий нефтегазовой промышленности и максимизации эффективности использования сырьевых ресурсов, так как предприятия нефтегазового комплекса относятся к ключевым сегментам российской экономики. В данное время предприятия данного вида экономической деятельности испытывают определенные трудности, связанные с решением следующих проблем:

— ростом затрат на геолого-разведочные работы и слабым освоением новых регионов;

— высокой степенью изношенности основных производственных фондов нефтегазодобычи;

— увеличением доли трудноизвлекаемых запасов и истощением минерально-сырьевой базы;

— несовершенством налогового законодательства, не стимулирующего добычу на истощенных месторождениях;

— слабым развитием международного сотрудничества, где обобщался бы опыт в инвестиции зарубежных компаний;

— несоответствием мировому научно-техническому уровню.

Опыт промышленно развитых стран позволяет сделать вывод о существенной роли инноваций в нефтяном комплексе, способных изменить и усовершенствовать не только товары и услуги, но и систему управления организацией, приводящую ее в соответствие с требованиями современной внешней среды [7, с. 33].

Инновационными процессами в нефтегазовом комплексе должны быть охвачены все этапы технологического процесса. К таким этапам можно отнести:

— оценку запасов углеводородов;

— строительство скважин;

— разработку месторождений и др.

Как известно, затраты делятся на капитальные и текущие. Кроме капитальных затрат, связанных с поиском, разведкой и освоением месторождения, полные затраты на добычу нефти и газа включают также текущие издержки, связанные с эксплуатацией месторождений. Такой же подход применяется и в мировом сообществе. Основные затраты в мировой добыче углеводородов приходятся на буровые работы. Отчасти увеличение издержек на разведку и добычу нефти связано с тем, что освоение осуществляется на труднодоступных месторождениях, значительные суммы выделяются на проекты морских нефтедобывающих платформ [8, с. 140].

Бурение скважин определяет общую динамику капитальных затрат на добычу углеводородов в связи с сохранением относительно высокой стоимости буровых работ, при этом стоимость работ по разведке и созданию прочей инфраструктуры промыслов снижается. В частности, на уменьшение доли стоимости работ по разведке повлияло удешевление геофизических исследований за счет применения передовых сейсмических технологий.

Считается, что при полном оснащении промысла необходимым оборудованием удвоение капитальных затрат при сроке окупаемости в 8 лет позволяет снизить операционные текущие затраты вдвое [11].

На изменение общего объема затрат на добычу нефти и газа влияют технологический и природный факторы.

Если влияние технологического фактора можно снизить в результате использования передовых технологий, то природный фактор, включающий, прежде всего, горно-геологические характеристики месторождений и природно-климатические условия их разработки, влияет на увеличение издержек. На повышение затрат влияет также истощение старых месторождений низковязкой нефти, необходимость разработки новых месторождений и другие факторы, что сводит к минимуму эффективность капитальных вложений в добычу углеводородов.

На наш взгляд, необходимость крупных капиталовложений в добычу углеводородов в

дальнейшем будет возрастать под влиянием следующих факторов:

— необходимость увеличения объемов бурения, следовательно, покупки нового оборудования;

— необходимость замены старых буровых установок, 50 % которых полностью изношены;

— специализация буровых установок для разных климатических условий;

— необходимость внедрения новых инновационных технологий бурения и применение новых систем контроля, очистки и др.

Вопросы инновационного развития должны постоянно находиться в центре внимания руководства компаний, их успешное решение является необходимым условием снижения рисков долгосрочного периода и способом существенно повысить ликвидность текущих активов с одновременным снижением затрат на новые геологические открытия [10].

Решение задач развития нефтегазовой промышленности невозможно без роста эффективности управления каждым отдельно взятым предприятием данного вида экономической деятельности, а внутри предприятия — различными сегментами и процессами. Необходимой составной частью управления является управленческий анализ, на основании которого могут приниматься эффективные управленческие решения. М. А. Вахрушина рассматривает управленческий анализ как одну из составных частей управленческого учета на предприятии [4, с. 25], на основании которого принимаются правильные управленческие решения.

О. Е. Николаева и Т. В. Шишкова считают, что бухгалтер-аналитик должен обеспечить руководство предприятия данными анализа поведения затрат и данными анализа для принятия управленческих решений [9, с. 228].

Управленческий анализ должен пронизывать все сферы деятельности предприятий нефтегазовой промышленности. Проведение процедур управленческого анализа позволит предприятию сформировать информационную основу принятия управленческих решений внутри предприятия менеджерами всех уровней управления. О. Н. Волкова также выделяет в качестве одного из ветвей хозяйственной деятельности предприятия управленческий анализ [6, с. 9].

Данные для управленческого анализа поступают из различных подсистем организации и из внешней среды. Первостепенную роль в анализе играет первичная информация, полученная из системы бухгалтерского управленческого учета предприятия, которая является входящей информацией. Процесс сбора информации для принятия оптимального управленческого решения должен включать выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

При всей важности внешнего (финансового) анализа основным его недостатком является отсутствие оперативности. Он не позволяет руководителям тотчас оценить достигнутые результаты, рассчитать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, оперативно использовать полученную информацию в управленческих целях [5].

Именно задача оперативного реагирования на изменения затрат и связанных с ними результатов составляет цель внутреннего анализа.

Для эффективного управления производственной деятельностью, отмечал Ю. А. Бабаев, одного экономического анализа недостаточно, и лишь «при полном единстве экономического и

Примечание. Схема составлена автором.

Рис. 1. Основные элементы системы управления затратами: прямая и обратная связи

оперативного анализа можно всесторонне изучить работу предприятия и определить перспективы его дальнейшего развития» [1].

Все вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что управленческий анализ является центральным звеном при принятии управленческого решения, а следовательно, и в управлении предприятием (рис. 1).

Необходимо отметить, что в настоящее время многие российские нефтегазодобывающие компании по старинке используют методы управления, основой которых является производственный план и оценка результатов всего предприятия в целом. Это не позволяет увидеть результаты отдельных центров ответственности и тем более оперативно выявить и своевременно реагировать на недостатки в планировании этих результатов. Управленческий анализ затрат любого вида экономической деятельности не может быть направлен только на анализ прошлых результатов, в последнее время он имеет тенденцию к решению стратегических задач.

Важной задачей в нефтегазодобыче является создание на всех уровнях управления предприятием эффективной, обоснованной системы управления затратами как в процессе бурения скважин, добычи нефти и газа, так и их переработке и реализации.

На нефтегазодобывающих предприятиях есть свои специфические факторы, влияющие на производственный процесс. К ним, в частности, можно отнести различные факторы неопределенности, которые могут привести к нарушению производственного процесса, это — снижение дебитов эксплуатируемых скважин и истощение запасов. Поэтому очень большие затраты осуществляются для повышения нефтеотдачи. Это строительство нагнетательных скважин, использование пара, воды, газа и другие меры, которые приводят к росту издержек производства. Также большое внимание в данном виде экономической деятельности должно быть уделено сокращению контролируемых затрат. Необходимо исключать из состава эксплуатируемых основных фондов нерентабельные и нерабочие скважины. Наряду с этим необходимо

вводить в эксплуатацию новые скважины, а это связано с огромными затратами, как прямыми, так и косвенными. Для решения этой немаловажной задачи необходимо разработать инструментарий снижения, планирования и контроля затрат и их возникновения, основанный на анализе прошлых и будущих затрат.

Для решения проблемы принятия правильного управленческого решения при управлении затратами на этапе геолого-разведочных работ необходима разработка системы учета затрат, на выходе которой обеспечиваются точные учетные данные о затратах на строительство скважин, строительство временных подъездных дорог, получение лицензии, набору рабочих и др.

Для решения этой проблемы на сегодняшний день созданы все элементы:

— управленческий учет;

— управленческий анализ;

— технико-экономическое и оперативно-производственное планирование.

Все эти элементы образуют целостную эффективную систему. Но существующая система не позволяет оперативно реагировать на меняющиеся внутренние и внешние условия, поэтому должны быть созданы новая методология учета затрат и система контроля за их использованием. Для эффективного управления затратами возможна разработка новой организационной структуры предприятия, также возможно создание ее финансовой структуры. Более того, необходимо охватить этим процессом всю технологическую цепочку, начиная с цеха бурения скважин и заканчивая цехом перекачки нефти и газа.

На этапе бурения скважин основная задача заключается в разработке методических подходов к созданию интегрированной системы учета затрат, их контроля и анализа для принятия оперативных управленческих решений. При этом цех бурения скважин можно отнести к центру затрат, поскольку на данном этапе будут только затраты по поиску углеводородов, не будет доходов и неизвестно, будут ли они вообще. Эффективность работы каждого сегмента предопределяет состояние всего предприятия, а затем и вида экономической деятельности. Характерное ограничение ресурсов для вида экономической деятельности и необходимость эффективной работы требуют определения

финансового результата каждого сегмента в отдельности. Следовательно, можно смело говорить о том, что механизм управления и хозяйствования нефтегазодобывающих предприятий определяется степенью управляемости затратами.

Как известно, на формирование структуры издержек производства и их управленческий учет влияют технологические и организационные особенности нефтегазодобычи. Для того чтобы добывать углеводороды, необходимо сначала пробурить скважины, произвести монтаж или демонтаж оборудования, произвести подземный и надземный ремонт скважин и оборудования, провести исследование пластов и скважин. Специфика данных работ позволяет выделить такие статьи калькуляции, как:

1. Затраты на оплату труда.

2. Дополнительная оплата труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Расходы на подготовку и освоение производства.

5. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

6. Общепроизводственные расходы.

На этапе проведения подготовительных работ по добыче нефти и газа калькуляционная статья «Расходы на подготовку и освоение производства» является основной. По данной статье отражаются расходы, связанные с проведением геологического изучения недр, разведкой месторождений и работ подготовительного характера. Если более детально их рассматривать, то к ним необходимо отнести расходы на поиски, оценку и разведку месторождений полезных ископаемых, расходы на подготовку территории к ведению строительных и других работ, расходы, связанные с бурением новых скважин, нефтегазовых управлений и цехов на вновь вводимых в действие месторождениях [3, с. 190].

В состав статьи «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» должны включаться расходы по ремонту скважин и оборудования к ним; амортизация по наземному и подземному оборудованию, к которому относятся станки-качалки, вышки, фонтанная арматура, тракторы-подъемники и др.; стоимость материалов, используемых при уходе за оборудованием, заработная плата рабочих и др.

Необходимо отметить, что калькуляционная статья «Амортизация скважин» сюда не относится, так как амортизацию начинают начислять после того, как скважина признается объектом основного средства. На этапе освоения еще неизвестно, дадут ли положительные результаты геолого-разведочные работы или они окажутся безрезультатными.

По статьям «Затраты на оплату труда», «Дополнительная оплата труда» и «Отчисления на социальные нужды» отражаются основная и дополнительная заработная работа геолого-съемочных и поисковых подразделений, вышкомонтажной бригады, бурильной бригады, съемочной бригады, также отчисления во внебюджетные фонды с их заработной платы.

В статью «Общепроизводственные расходы» должны включаться все расходы, которые являются общими на этапе освоения производства и которые не могут быть прямо отнесены на ту или иную статью.

Для управленческого анализа данных расходов и осуществления «управления по отклонениям» все затраты планируются. Так как на этапе освоения месторождений основной целью является выявление месторождений нефти и газа и строительство различных скважин, которые затем будут приниматься как объекты основных средств, то необходимо наметить объем капитальных вложений. Основой для составления планов капитальных вложений служат балансовые и технико-экономические расчеты и нормативы:

— балансы производственных мощностей и основных фондов;

— балансы оборудования;

— балансы основных видов строительных материалов;

— планы внедрения новой техники;

— планы проведения организационно-технических мероприятий и др. [2, с. 263].

Как известно, нормативные (бюджетные) затраты — это определенные заранее нормативы затрат материалов, заработной платы, накладных расходов. На их основе составляются бюджеты различных видов затрат на начало периода. Таким образом, составленные на начало периода бюджеты сравниваются с фактическими данными, полученными в конце периода либо по окончании всего

цикла геолого-разведочных работ. Выявленные отклонения при сравнении этих данных служат отличной базой для управления затратами и их анализа. В геологоразведке таким документом является Смета затрат на производство геологоразведочных работ. Она определяет стоимость и себестоимость данных видов работ. В настоящее время предприятия данного вида экономической деятельности затраты на геолого-разведочные работы делят на основные и накладные, они включаются в себестоимость данных работ.

Группировку расходов на освоение природных ресурсов можно представить в виде, приведенном на рис. 2.

Для целей управленческого учета и анализа затрат данная группировка, конечно, подходит, но для более глубокого анализа затрат необходимо, на наш взгляд, деление затрат на контролируемые, неконтролируемые. Классификация зависит от технологических особенностей производства, особенностей организации труда и др. Более того, должна быть установлена связь затрат с действиями лиц, которые ответственны за расходование ресурсов. Поэтому здесь необходимо, чтобы затраты были классифицированы на контролируемые (регулируемые) и неконтролируемые (нерегулируемые). Как известно, первые подвержены влиянию руководителя центра ответственности, а вторые не подвержены его влиянию. Также необходимо, чтобы работа руководителя центра затрат оценивалась по тому, как он контролирует затраты, т. е. как можно меньше допускается отклонений от плановых затрат.

Причем необходимо выбрать именно тот вид затрат, на который он может влиять. К примеру, менеджер может влиять на величину затрат на материалы, если перерасход связан с нарушением технологического цикла производимых работ или нарушением трудовой дисциплины. Но если перерасход связан с качеством материалов или с их стоимостью, то, конечно, это не зависит от менеджера центра затрат. В организационной структуре нефтегазодобывающих предприятий необходимо, на наш взгляд, выделять центры не финансовой, а технологической ответственности. Главными целевыми показателями деятельности руководителей данных центров ответственности должны являться технологические показатели деятельности и,

конечно же, соответствие фактических затрат запланированным. При этом должен соблюдаться принцип подконтрольности

каждого показателя руководителю данного подразделения. Как нам видится, в систему контрольных показателей деятельности и результативности работы подразделений в данном виде экономической деятельности может быть включена только оценка выполнения бюджетов затрат. Или же оценить деятельность подразделений можно с помощью нефинансовых критериев оценки деятельности, так как они дают дополнительные возможности анализа эффективности и результативности. В данном случае показателем эффективности работы может служить степень выполнения нормативов затрат или же степень уменьшения неблагоприятного влияния на окружающую среду нефтегазодобывающих предприятий.

Следующим шагом учета и анализа затрат может являться деление затрат на переменные (прямые) и постоянные (косвенные). Это даст то преимущество, что руководство сможет заранее определять, как будут изменяться те или иные затраты при осуществлении работ. Учет и анализ переменных и постоянных расходов может дать полную информацию о стоимости произведенных геолого-разведочных работ. Прямые затраты, которые в большинстве случаев являются переменными, прямо включаются в себестоимость работ, а вот косвенные затраты приходится распределять пропорционально базам распределения. Насколько правильно будут распределены косвенные расходы на объект калькулирования — скважину, настолько точно будет определена ее стоимость. К переменным относятся затраты, которые меняются пропорционально изменению объема производимых геолого-разведочных работ. К ним можно отнести затраты на используемый горючесмазочный материал, заработную плату рабочих геолого-съемочных и поисковых подразделений, вышкомонтажной бригады, бурильной бригады, съемочной бригады, амортизацию машин и обо-

>

>

>

>

Примечание. Схема составлена автором.

Рис. 2. Существующая группировка расходов на освоение природных ресурсов

рудования, используемого при осуществлении геолого-разведочных работ.

В бухгалтерском учете прямые затраты списываются проводкой:

Д-т сч. 20 К-т сч. 70, 69, 10, 60, 76, 71 и др. Особенность данного вида экономической деятельности такова, что при строительстве нефтяных и газовых скважин прямые (переменные) затраты могут возникать и в сфере вспомогательного производства. К вспомогательным относятся следующие производства: услуги по транспортировке грузов, выработке тепла и электроэнергии, содержанию дорог и др. В этом случае составляется следующая проводка:

Д-т сч. 23 и К-т сч. 70, 69, 10, 60, 76, 71 и др. К косвенным относятся затраты сфер обслуживания производства и управления нефтегазодо-

Себестоимость геолого-разведочных работ

Накладные расходы

Общепроизводственные расходы: затраты на охрану труда и технику безопасности; подготовку и повышение квалификации

Общехозяйственные расходы: заработная плата административного и обслуживающего персонала; канцелярские, типографские, почтовые, телефонные и телеграфные расходы; расходы по текущему ремонту и содержанию автотранспорта

Отчисления на экономические исследования, экспертизу проектов и смет. Нормативно-исследовательские, конструкторские и опытные работы по освоению новой техники

бычи, к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

К общепроизводственным можно отнести расходы, которые связаны со сферой производства, но которые не могут быть прямо отнесены на строительство отдельной скважины:

— расходы на региональное геологическое изучение недр, поиск, оценку и разведку месторождений полезных ископаемых, включая бурение всех категорий геолого-разведочных скважин;

— расходы на тематические исследования и работы: полевые, камеральные и лабораторные исследования образцов керна, флюидов, данных геофизических исследований в скважинах, каротажа и другие исследования;

— расходы на опытную (пробную) эксплуатацию геолого-разведочных скважин (куста скважин);

— расходы на доразведку введенных в эксплуатацию месторождений или их участков;

— расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации, проведение аудита запасов;

— расходы на возведение временных сооружений и сооружений, обеспечивающих безопасное ведение геолого-разведочных работ: устройство вертолетных площадок, зимников, отсыпку дорог для подвозки геолого-разведочного оборудования и материалов для бурения геолого-разведочных скважин и других работ;

— расходы на подготовительные работы для проведения геолого-разведочных работ: очистку территории (акватории и дна), перенос и переустройство инженерных сетей, коммуникаций, сооружений, путей и дорог (в населенных пунктах), вырубку леса, подготовку площадок для хранения отходов, плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, устранение аварий и пр.;

— расходы на транспортировку оборудования, механизмов, инструментов, материалов, иного имущества и персонала на территорию проведения геолого-разведочных работ;

— расходы на оплату труда общепроизводственного персонала геолого-разведочных подразделений и отчисления на социальные нужды.

Схема составляемой проводки такова: Д-т сч. 25 К-т сч. 02, 70, 69, 10, 60, 76.

Как известно, для целей управленческого учета и анализа затрат общепроизводственные расходы делятся на переменную (счет 25-1) и постоянную (счет 25-2) части. Первая часть должна быть прямо списана на себестоимость работ, а вторая — общей суммой списывается на финансовый результат отчетного периода.

На счете 26 отражаются общехозяйственные расходы, к которым можно отнести следующие:

— амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

— расходы на оплату труда управляющего персонала и отчисления на социальные нужды;

— командировочные и другие виды расходов, предусмотренные проектом;

— уплата разовых и регулярных платежей за пользование недрами и иных платежей в соответствии с действующим законодательством;

— оплата информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг;

— уплата арендной платы при аренде земельных участков др.

Для отражения общехозяйственных расходов составляются следующая проводка:

Д-т сч. 26 К-т сч. 02, 70, 69, 10, 71,73, 76, 68 и др.

В конце отчетного месяца эти затраты списываются проводкой:

Д-т сч. 20 К-т сч. 25, 26.

Косвенные затраты вспомогательного производства списываются проводкой: Д-т сч. 23 К-т сч. 25, 26. Затем составляется проводка: Д-т сч. 20 К-т сч. 23.

Для управленческого анализа всех перечисленных затрат необходимо составить на начало периода бюджет переменных расходов и бюджеты постоянных расходов, которые затем сравниваются с фактическими показателями и определяется отклонение от плана.

Выводы:

1. Необходимо поддерживать инновационные процессы в нефтегазовом комплексе как фактор снижения издержек.

2. Деление затрат на контролируемые и неконтролируемые позволит влиять на величину затрат через установление ответственности руководителя центра ответственности.

3. Учет и анализ постоянных и переменных затрат и их бюджетирование даст руководству возможность заранее определять поведение затрат при осуществлении геолого-разведочных работ и оперативно влиять на их величину.

Список литературы

1. Бабаев Ю. А. Оперативный анализ результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий / Ю. А. Бабаев. М.: Финансы и статистика, 2002.

2. Беленьков А. Ф. Геолого-разведочные работы. Основы технологии, экономики, организации и рационального природопользования: учеб. пособие. Ростов н/Д.: Феникс; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2006.

3. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. М.: Бухгалтерский учет, 2004.

4. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: Омега-Л; Высшая школа, 2003.

5. Вахрушина М. А. Управленческий анализ / М. А. Вахрушина. М.: Омега-Л, 2004.

6. Волкова О. Н. Управленческий анализ: учебник. М.: ТК Велби; Проспект, 2008.

7. Горфинкель В. Я. Инновационный менеджмент. М.: Вузовский учебник, 2009.

8. Капиталовложения в нефтегазовую отрасль разных стран на 2008 г. // Нефтяное хозяйство. 2008. № 7.

9. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет. 4-е изд., доп. М.: Едиториал УРСС, 2003.

10. Телегина Е. А., Крайнова Э. А. Стратегическое управление нефтегазовым комплексом в условиях неопределенности: тенденции современного развития. М.: Информ-Знание, 2008.

11. M. Radler. Economic slamp to chill capital spending in 2009 // Oil and Gas Journal. 2009. April 27. Pp. 26-29; 2009. January 19. Pp. 6, 35.

SAM посчитает SAM сэкономит SAM защитит

Закажите консультацию прямо сейчас:

Телефон: +7 (495) 232-00-23. Электронная почта: sam-info@softline.ru Сайт: www.sam-audit.ru

Управлять программными активами —

выгодно и просто.

souline