CC BY
61
УДК 657.01 Б01 10.17238/188П1998-5320.2019.38.230
1БЬ: М 40
С. А. Лукьянова,
Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского
ПРИНЦИПЫ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Проблема и цель. Проблема качества информационного обеспечения возникает при несоблюдении базовых принципов формирования и раскрытия учетной информации. Система экономических отношений динамически развивается. Стандарты бухгалтерского учёта не могут тотально регулировать все возможные факты хозяйственной деятельности экономических субъектов при постоянных изменениях среды. Принципы бухгалтерского учёта призваны обеспечить единство отражения и раскрытия информации в финансовой отчетности в условиях неопределенности экономической среды. Цель статьи - исследовать влияние принципов бухгалтерского учёта на формирование конкретных экономических показателей экономического субъекта.
Методология. Исследование проводится на основе методов теоретического анализа положений нормативных документов, монографического исследования, наблюдения и обобщения эмпирических данных о фактах хозяйственной деятельности экономических субъектов. Результаты заключаются в выявлении и систематизации причинно-следственной связи между принципами формирования информации и качественными характеристиками финансовой отчётности. Предложено сгруппировать принципы по влиянию на объекты бухгалтерского учёта и, следовательно, на показатели финансовой отчётности.
Выводы. Делаются выводы о прямой зависимости между соблюдением учётных принципов и качеством раскрытия информации о хозяйственной деятельности экономического субъекта. Единообразие стандартов формирования и раскрытия информации поможет пользователям принимать обоснованные экономические решения.
Ключевые слова: принципы бухгалтерского учёта, качественные характеристики финансовой отчетности, требования к экономической информации, представление финансовой отчетности заинтересованным пользователям, раскрытие информации.
Проблема и цель. Цель бухгалтерского учёта состоит в предоставлении качественной информации о финансовом положении и результатах деятельности экономического субъекта. Для достижения цели бухгалтерский учет строится на базовых принципах, которые определяют качественные характеристики и учётной, и отчётной информации. Знание и умение применять принципы бухгалтерского учёта на практике позволяют достоверно формировать финансовую отчётность и безоговорочно решать любые учётные вопросы финансово-хозяйственной деятельности предприятия без помощи конкретных методических указаний. Предприятия работают в динамичной системе экономических отношений в нестабильных условиях конкурентной и, следовательно, рискованной среды. По мнению Н. Н. Карзаевой современная модель бухгалтерской (финансовой) отчётности не позволяет получить сведения о стратегии функционирования предприятия, устойчивости его бизнес-модели и рисках, обусловленных угрозами осуществляемых им видов деятельности [1].
М. Л. Пятов отмечает, что «период в истории бухгалтерского учёта с конца XX в. по настоящее время можно охарактеризовать снижением доверия к финансовой отчётности компаний и всё более широким обсуждением вопросов, связанных с неудовлетворительностью её содержания как основы для принятия адекватных экономической реальности управленческих решений» [2]. Исследователи отмечают важность достоверности данных бухгалтерской и статистической отчётности при финансовом моделировании [3].
Предусмотреть в системе нормативного регулирования учёт всех фактов хозяйственной деятельности и рисков не представляется возможным: на практике часто возникают новые сделки, формы расчётов, а методологические вопросы их отражения ещё не разъяснены финансовым ведомством. В таком случае всегда используется метод «от общего к частному». «Общим» в науке бухгалтерского учёта являются его принципы, соблюдение которых и определяет исходное качество экономической информации. Цель статьи - исследовать отечественные и международные подходы к качественным характеристикам экономической информации и выявить причинно-следственные связи между несоблюдением конкретного принципа отражения информации и влиянием его на показатели в финансовой отчётности.
Методология. Впервые в нашей стране о требованиях к информации было заявлено в федеральном законе о бухгалтерском учёте в 1996 г. В это же время при содействии Фонда развития бух-
галтерского учёта и Института профессиональных бухгалтеров России осуществляется переход на международные стандарты финансового учёта и отчётности (МСФО). В рабочих программах учебных заведений появляется соответствующий курс, где раскрываются принципы международного учёта [4, с. 3]. В 2012 г. в М. И. Кутер в книге «Введение в бухгалтерский учёт», используя результаты собственных многолетних исследований в области теории бухгалтерского учёта, развития его основополагающих принципов и международный опыт, подробно описал требования к информации, выделив главные его принципы: метод начисления и непрерывность деятельности [5, с. 117].
В современном российском законодательстве качественные характеристики определены как требования и допущения. Разрозненно они закреплены в Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, Концептуальных основах финансовой отчётности, Положении по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ, Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», «Бухгалтерская отчётность организации» [6-10].
Концептуальные основы финансовой отчётности, принятые Советом по международным стандартам финансовой отчётности, размещенные на сайте Минфина России, устанавливают принципы, лежащие в основе подготовки и представления финансовой отчётности для внешних пользователей: «для того, чтобы финансовая информация была полезной, она должна быть уместной и правдиво представлять то, что она предназначена представлять. Полезность финансовой информации повышается, если она является сопоставимой, проверяемой, своевременной и понятной» [7]. Например, в пп. 10,11 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ перечислены следующие требования к ведению бухгалтерского учёта: имущественная обособленность, непрерывность деятельности организации, последовательность применения учётной политики, временная определённость фактов хозяйственной деятельности, полнота, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость и рациональность, раздельное отражение текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями [8].
В международных стандартах финансовой отчётности принципы закреплены в IAS 1 «Представление финансовой отчётности». Основное внимание уделено принципу учёта по методу начисления и принципу непрерывности деятельности [11]. Таким образом, нормативные источники выделяют следующие общие принципы бухгалтерского учёта: принцип обособленности или хозяйствующей единицы, начисления, непрерывность деятельности, сопоставимость, полнота, осмотрительность, преобладание сущности над формой, принцип раздельного отражения в бухгалтерском учете капитальных и текущих затрат, соответствия между доходами и расходами.
В бухгалтерском учёте организация рассматривается как обособленный объект учёта. Имущество, являющееся собственностью организации, и её обязательства учитываются отдельно от имущества и обязательств собственников и других организаций. Данный принцип имущественной обособленности выражается в юридической принадлежности имущества, фактов хозяйственной деятельности и прочих прав на объекты собственности только экономическому субъекту. Я. В. Соколов называет этот учётный аспект деятельности предприятия «юридическая мантия» [12, с. 22]. Примером служит разграничение собственных средств учредителя и средств, вложенных в бизнес. С точки зрения юриспруденции деньги или другие активы, вложенные в бизнес, принадлежат предприятию, а не собственникам - учредителям, акционерам и прочим инвесторам. По этой же причине арендованные основные средства отражаются на балансе собственника - арендодателя или, когда переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, - у арендатора. Только при выходе из бизнеса собственник имеет право на долю в уставном капитале общества, рассчитанной по справедливой оценке стоимости имущества, то есть только при прекращении принципа имущественной обособленности и продолжающейся деятельности.
Непрерывность деятельности означает, что компания нормально функционирует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение существует, то финансовая отчётность должна составляться на другой юридической и оценочной основе. В частности, тогда имущество отражается в балансе по ликвидационной стоимости; активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны или переоценены; должны быть начислены обязательства, в связи с прерыванием договоров и возникновением экономических санкций. Нарушение принципа свидетельствует о наличии признаков фирмы-«однодневки».
Другой принцип сопоставимости или последовательности применения учётной политики важен для внешних пользователей финансовой информации и проведения финансового анализа. Информация, со-
держащаяся в финансовой отчётности, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других аналогичных компаний. Это позволяет проследить тенденции в финансовом положении компании и результатах деятельности, а следовательно, проводить сравнительный анализ. Исходя из этого, измерение и отражение финансового положения, финансовых результатов, осуществляется по методологии единой для всей компании на протяжении всего ее существования. В целях обеспечения принципа, например при изменении учётной политики, требуется соответствующий ретроспективный пересчёт данных финансовой отчётности за несколько отчётных периодов. На практике, чтобы обеспечить соблюдение принципа, учётную политику стараются не менять, несмотря на возможность использования более эффективных методов отражения информации и на появление новых способов бухгалтерского учёта.
Метод начисления (принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности) - один из главных принципов, обусловливающих возможность расчёта такого важного показателя, как прибыль. Он исходит из допущения, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учёте в том отчётном периоде, в котором они были совершены, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств. Доходы признаются по моменту перехода права собственности на товар или продукцию к покупателю (например, продажи в кредит, отгрузка покупателю). Расходы -в момент осуществления (например, заработная плата начислена в том периоде, когда производились работы, а не по дате выдачи заработной платы). Таким образом, прибыль предприятия определяется как разность между доходами начисленными и расходами начисленными.
Метод сводит понятие финансового результата к экономическому расчёту и не означает реальную денежную сумму в кассе или на расчётном счете предприятия. Наличие в бухгалтерском балансе дебиторской и кредиторской задолженности обусловлено методом начисления: дата перехода права собственности на имущество, работы и услуги и дата оплаты не совпадают. Этот подход позволяет смотреть на обязательства компании как на будущие денежные потоки организации. Дебиторскую и кредиторскую задолженность, с точки зрения метода начисления, следует рассматривать как будущий приток и отток денежных средств. На основании метода начисления формируется отчёт о финансовых результатах компании. Обязательные условия признания выручки и расходов в отчёте о финансовых результатах представлены в таблице 1.
Таблица 1
Условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учёте при методе начисления [13-14]
Доходы начисленные Расходы начисленные
Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или акта Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота
Сумма выручки и расходов может быть определена и подтверждена документально
Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации: организация получила либо получит в оплату актив Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод, имеется в случае, когда организация передала актив или должна будет его передать (возникновение обязательства)
Существует альтернативный метод определения доходов и расходов - кассовый. Суть его состоит в том, что в учёте учитываются все операции только по факту движения денег. Поэтому будет получена прибыль не тогда, когда товар или продукция фирмы будет передана (отгружена) покупателю, а когда фирма получит реальную плату от покупателя. Кассовый метод разрешается применять только субъектам малого предпринимательства. При применении кассового метода ведение бухгалтерского учёта осуществляется фрагментарно по основным участкам учёта: касса, банк, расчеты с покупателями и поставщиками, учёт имущества. Расчёт прибыли сводится к определению остатка денежных средств. Отчёт о финансовых результатах по содержанию сводится к отчёту о движении денежных средств.
При пояснении вышеперечисленных принципов часто используется термин «допущение», говорящий нам об альтернативности, переменности и условности качественных характеристик информации. Возьмем, к примеру, принцип сопоставимости информации по отчётным периодам, который соблюдается только в крупных компаниях с высокой культурой менеджмента. На малых предприятиях пересчёт показателей прошлых периодов из-за трудоёмкости и дороговизны процедуры производиться не будет.
Суть следующего принципа наименьшей оценки (осмотрительности, консерватизма, пессимизма) сводится к определённой степени осторожности в процессе формирования профессиональных суждений. Активы (доходы) не должны быть завышены, а обязательства (расходы) занижены. Например, если есть возможность выбора из двух методов учёта, то следует использовать тот метод, который представляет положение компании в менее благоприятном виде. При наличии возможности нескольких вариантов оценок стоимости активов должна использоваться наименьшая, пассивов - наибольшая. Например, вложения предприятия в ценные бумаги, котировки которых падают на рынке: при снижении стоимости акций производится уменьшение их стоимости путём создания резерва за счет прочих расходов организации, а если акции растут, то в бухгалтерском учёте их отражают по стоимости, которая не выше первоначальной. Этот принцип объясняет применение баланса-нетто, когда из статей актива вычитаются регулирующие статьи, амортизация и резервы под снижение (обесценение) стоимости активов. Примером таких оценочных резервов являются резерв под обесценение финансовых вложений, резерв под снижение стоимости материальных ценностей, резерв по сомнительным долгам. Таким образом, стоимость имущества компании показывается по наименьшей оценке. Несоблюдение данного принципа свидетельствует о намерении компании показать своё финансовое положение в более выгодном свете для привлечения капитала и повышает риск потерь для инвесторов и кредиторов.
Общими качественными характеристиками отчётности является принцип существенности, полноты и преобладания сущности над юридической формой. Принцип существенности позволяет отражать важную информацию в отчётности, которая составляет 5-10 % от итоговой величины, например валюты баланса. Несущественная информация не используется в расчётах при оценках. Уровень существенности закрепляется в учётной политике предприятия. В учёте фактов хозяйственной жизни своевременность представления информации важнее её точности. Данное положение особенно актуально для целей внутреннего оперативного учёта. Принцип преобладания сущности над формой заимствован из юридической практики и означает, что информация должна правдиво представлять операции, следовательно, необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью. Под сущностью понимается экономическое содержание, а под формой - юридическое оформление факта хозяйственной деятельности.
Чтобы быть надежной, информация должна быть полной с учетом её существенности и затрат на её получение. Несоблюдение принципа полноты может сделать ее ложной, дезориентирующей, а следовательно, ненадежной.
Основными допущениями учёта при формировании финансового результата являются принцип раздельного отражения в бухгалтерском учёте капитальных и текущих затрат, что приводит к капитализации части затрат во внеоборотных активах организации, таким образом, завышается текущий результат от хозяйственной деятельности - прибыль или сокращается убыток. Принцип соответствия между доходами и расходами приводит к отражению в финансовой отчётности той части расходов, по которым получены или только будут получены доходы, соответственно, часть текущих расходов будет отражена в балансе, например, произведенная, но не реализованная готовая продукция.
Все эти допущения и требования формируют унифицированные подходы к расчёту экономических показателей, что обусловливает достоверность, сопоставимость, прозрачность, полезность и прочие качественные характеристики экономической информации. Понимание и использование принципов при подготовке информации обеспечат более результативное проведение экономического анализа и аудита финансовой отчётности.
Результаты. В рамках исследования нами предложена группировка принципов по отношению к области оценки или объектам бухгалтерского учёта, анализа и аудита (табл. 2).
Таблица 2
Принципы формирования достоверной информации по отношению к объектам бухгалтерского учёта и анализа
Объект экономического анализа и аудита Принципы
Общие признаки полезной финансовой информации Непрерывности деятельности, сопоставимости, полноты, преобладания сущности над формой, существенности
Финансовое положение (баланс, отчёт об изменениях капитала) Обособленности, наименьшей оценки, раздельного отражения в бухгалтерском учёте капитальных и текущих затрат
Финансовые результаты (отчёт о финансовых результатах) Начисления, соответствия между доходами и расходами, раздельного отражения в бухгалтерском учёте капитальных и текущих затрат
Несоблюдение соответствующих принципов приведет к снижению качества определённой исходной информации для целей её анализа и аудита.
Влияние на экономические показатели учётных принципов её формирования систематизировано в таблице 3.
Таблица 3
Учётные принципы и их влияние на экономические показатели
Принцип Влияние на экономические показатели при несоблюдении
Начисления Доходы и расходы экономического субъекта завышены или занижены, некорректно распределены между отчётными периодами. Финансовый результат, остатки запасов, незавершенного производства искажены
Наименьшей оценки Стоимость активов завышена, сумма расходов (списание затрат, амортизация) завышена, следовательно, прибыль и собственный капитал занижены
Раздельного отражения в бухгалтерском учёте капитальных и текущих затрат Стоимость внеоборотных и оборотных активов искажена. Сумма расходов и финансовый результат рассчитываются некорректно
Соответствия между доходами и расходами Начисленные доходы и расходы не относятся к отчётному периоду, группировка доходов и расходов на обычные и прочие проведена некорректно, финансовый результат от конкретных сделок рассчитан недостоверно
Сопоставимости Невозможность проведения сравнительного анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Качественное информационное обеспечение анализа требует ретроспективного пересчёта учётных показателей по единой методологии
Преобладания сущности над формой Присутствуют оспоримые и ничтожные сделки. Финансовая отчётность недостоверна
Существенности Релевантная информация скрыта в обобщающих показателях или статьях прочих активов и пассивов, прочих доходах и расходах. Отчётность перегружена несущественной информацией
Полноты Денежные средства и их эквиваленты, активы и доходы занижены, следовательно, финансовый результат и собственный капитал занижен
Выводы. Неисполнение концептуальных основ формирования информации приведёт к её непригодности для принятия экономических решений в области оценки финансового положения и финансового результата. Аудиторы и аналитики, как внешние, так и внутренние, при подготовке обзоров финансовой информации компаний проверяют соблюдение вышеперечисленных принципов её формирования [14]. Соблюдение базовых принципов обусловливает достоверное и прозрачное формирование любой экономической информации.
Подготовка экономической информации, основанной на научных принципах бухгалтерского учёта, обеспечит прозрачными данными инвесторов, кредиторов, акционеров, государство, что повысит инвестиционную и социальную привлекательность, кредитоспособность компаний для всего мирового экономического сообщества [15]. В свою очередь это приведет к свободному движению и к росту собственного капитала экономических субъектов, так как информационное обеспечение анализа инвестиционной привлекательности будет построено на единых принципах его формирования.
Таким образом, соблюдение базовых принципов подготовки информации, построение экономических показателей на единой системе знаний о методах её сбора, группировки и раскрытия позволит обеспечить понимание её экономической сущности и достоверность данных, следовательно, обусловит качественное информационное обеспечение экономического анализа и аудита для принятия эффективных управленческих и инвестиционных решений.
Библиографический список
1. Карзаева Н. Н. Риски как объект бухгалтерского учета в реализации принципа непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта // Устойчивое развитие экономики: международные и национальные аспекты [Электронный ресурс]: электронный сборник статей II международной научно-практической конференции, посвященной 50-летию Полоцкого государственного университета, Новополоцк, 7-8 июня 2018 г. / Полоцкий государственный университет. - Новополоцк, 2018. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM)
2. Пятов М.Л. Эволюция методологии бухгалтерского учета в рамках балансовой модели фирмы // Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 5. Экономика. 2014. № 4. C. 56-64.
3. Патласов О.Ю. Сергиенко О.В. Применение моделей и критериев Альтмана в анализе финансового состояния сельхозпредприятий // Финансовый менеджмент. 2006. № 6. С. 35-45.
4. Применение международных стандартов финансовой отчетности: учеб. пособие/ Гершун А. М. - М.:
000 «Издательство ПАН», 2000.-776 с.
5. Кутер М.И. Введение в бухгалтерский учет: Учебник. - Краснодар: Просвещение-ЮГ, 2012. - 512 с.
6. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997) // Сайт справочно-правовой системы Консультант Плюс [Электронный ресурс]. URL: http:// www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_17312/
7. Концептуальные основы финансовой отчетности // https://www.minfin.ru/common/upload/library/2014/ 06/main/kontseptualnye_osnovy_na_sayt.pdf / (дата обращения 25.10.2019)
8. Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации») // Сайт справочно-правовой системы Консультант Плюс [Электронный ресурс]. URL: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_20081/ (дата обращения 28.10.2019)
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») // Сайт справочно-правовой системы Консультант Плюс [Электронный ресурс]. URL: http:// www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_81164/ (дата обращения 28.10.2019)
10. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» // Сайт справочно-правовой системы Консультант Плюс [Электронный ресурс]. URL: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/ (дата обращения 29.10.2019)
11. Приказ Минфина России от 28.12.2015 N 217н «Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)
1 «Представление финансовой отчетности» // Сайт справочно-правовой системы Консультант Плюс [Электронный ресурс]. URL: http:// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193588/(дата обращения 29.10.2019)
12. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие/ Я. В. Соколов. - М.: Магистр; ИНФРА.М, 2010.-224 с.
13. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» Сайт справочно-правовой системы Консультант Плюс [Электронный ресурс]. URL: http:// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6208/ (дата обращения 29.10.2019)
14. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»// Сайт справочно-правовой системы Консультант Плюс [Электронный ресурс]. URL: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_12508/ (дата обращения 29.10.2019)
15. Braswell M, Daniels RB. Alternative earnings management techniques: what audit committees and internal auditors should know// Journal of corporate accounting and finance. 2017. №28 (2). pp. 45-54
16. Tan A., Chatterjee В, Wise V. Hossain M. An Investigation into the Potential Adoption of International Financial Reporting Standards in the United States: Implications and Implementation. Australian accounting review. 2016. № 26 (1), рр. 45-65.
S. A. Lukyanova,
Candidate of Science in Economics, Associate Professor, Dostoevsky Omsk State University, 55 Mira ave., Omsk, 644077, Russian Federation ORCID ID: https://orcid.org/0000-0002-4328-8142
SPIN-code: 7394-7939 e-mail: lukyanova-1@mail.ru
PRINCIPLES OF INFORMATION SUPPORT OF FINANCIAL STATEMENTS ANALYSIS
Introduction. The problem of quality of information provision of users arises from non-observance of basic principles of collection and disclosure of accounting information. The system of economic relations is dynamically developing. Accounting standards cannot totally regulate all possible facts of economic activities of economic entities with constant changes in the environment. Accounting principles are designed to ensure the unity of the reflection and disclosure of information in the financial statements in an uncertain economic environment. The purpose of the article is to investigate the influence of accounting principles on the formation of particular economic indicators of economic entities.
Materials and Methods. The study is based on the methods of theoretical analysis of the provisions of normative documents, monographic research, observation and generalization of empirical data on the facts of economic activities of economic entities.
Results. Cause-effect relations between the principles of information formation and the qualitative characteristics of financial statements are identified and systematized. It is offered to group principles according to the impact on the objects of accounting and, consequently, on the indicators of financial statements.
Conclusions. Conclusions are drawn on the direct relationship between the compliance with accounting principles and the quality of disclosure of information about the economic activities of an economic entity. Uniformity of standards for the formation and disclosure of information will help users to make substantiated economic decisions.
Keywords: accounting principles, qualitative characteristics of financial statements, requirements for economic information, presentation of financial statements to concerned users, disclosure of information.
References
1. Karzaeva N. N. Risks as an object of accounting in the implementation of the principle of continuity of business entity. Sustainable economic development: international and national aspects [Electronic resource]: electronic collection of articles of the II International scientific and practical conference dedicated to the 50th anniversary of Polotsk State University, Novopolotsk, 7-8 June 2018 / Polotsk State University. Novopolotsk, 2018. 1 electron. opt. disc (CD-ROM)
2. Pyatov M. L. Evolution of accounting in the framework of the balance model of a company // Vestnik of Saint Petersburg University. Series 5. Economy. 2014. No. 4. Pp. 56-64. (In Russian)
3. Patlasov O.Yu. Sergienko O.V. The use of Altman models and criteria in the analysis of the financial condition of agricultural enterprises // Financial Management. - 2006. - No. 6. - S. 35-45.
4. Application of international financial reporting standards: manual. Gershun A.M.-Moscow: LLC "PAN Publ.", 2000. 776 p. (In Russian).
5. Kuter M. I. Introduction to accounting: Textbook. Krasnodar: Prosveschenie-YUG Publ., 2012. 512 p. (In Russian).
6. The concept of accounting in the market economy of Russia (approved by the Methodological Council on accounting under the Ministry of Finance of the Russian Federation, the Presidential Council of the IPB of the Russian Federation 29.12.1997). Available at: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_17312/ (accessed 25.10.2019) (In Russian)
7. Conceptual bases of financial reporting. Available at: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2014/ 06/main/kontseptualnye_osnovy_na_sayt.pdf/ (accessed 25.10.2019) (In Russian)
8. The order of the Ministry of Finance of Russia of 29.07.1998 N 34n. "On the statement of Regulations on accounting and accounting reporting in the Russian Federation". Available at: http:// www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_20081/ (accessed 28.10.2019) (In Russian)
9. The order of the Ministry of Finance of Russia of 06.10.2008 N 106n "On the statement of Regulations on accounting" (together with "Regulations on accounting "Accounting policy of the organization" (PBU 1/2008)", "Regulations on accounting "Changes of estimated values» (PBU 21/2008)"). Available at: http:// www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_81164/ (accessed 28.10.2019) (In Russian)
10. The order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 06.07.1999 N 43n "On the statement of Regulations on accounting "Accounting reporting of the organization" (PBU 4/99). Available at: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/ (accessed 29.10.2019) (In Russian)
11. The order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 28.12.2015 N 217n "International Accounting Standards (IAS) 1 "Presentation of financial statements". Available at: http:// http://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_193588/(accessed 29.10.2019) (In Russian)
12. Sokolov Ya. V. Accounting as a sum of facts of economic life: manual / Ya. V. Sokolov. - Moscow: Magister; INFRA.M, 2010.- 224 p. (In Russian)
13. The order of the Ministry of Finance of Russia of 06.05.1999 N 32n "On the statement of Regulations on accounting "Incomes of the organization" PBU 9/99". Available at: http:// http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_6208/ (accessed 29.10.2019) (In Russian)
14. The order of the Ministry of Finance of Russia of 06.05.1999 N 33n "On the statement of Regulations on accounting "Expenses of the organization" PBU 10/99". Available at: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_ LAW_12508/ (accessed 29.10.2019) (In Russian)
15. Braswell M., Daniels R.B. Alternative earnings management techniques: what audit committees and internal auditors should know // Journal of corporate accounting and finance. 2017. No. 28 (2). Pp. 45-54
16. Tan A., Chatteijee В, Wise V. Hossain M. An Investigation into the Potential Adoption of International Financial Reporting Standards in the United States: Implications and Implementation. Australian accounting review. 2016. No. 26 (1). Pр. 45-65
Поступила в редакцию 1.11.2019 © С. А. Лукьянова, 2019
Автор статьи: Светлана Александровна Лукьянова, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и финансовой политики, Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского, 644077, Омск, пр. Мира, 55а, e-mail: lukyanova-1@mail.ru
Рецензенты:
О. А. Милюшенко, кандидат экономических наук, доцент, зав. кафедрой экономики и менеджмента, Омский филиал Финансового университета при Правительстве Российской Федерации.
А. Е. Миллер, доктор экономических наук, профессор, зав. кафедрой экономики и финансовой политики, Омский государственный университет им. Ф. М. Достоевского.
