CC BY
473
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №3/2016 ISSN 2410-700Х
Список использованной литературы:
1. Борисова, Л.В. Некоторые аспекты анализа развития товарных рынков [Текст] / Л.В. Борисова, В.П. Димитров, Н.П. Семенюк // Вестник Дон. гос. техн. ун-та.- 2011.- Т11, № 8.- С. 1255-1260.
2. Борисова, Л.В. Статистический анализ товарооборота Ростовской области с регионами России [Текст] / Л.В. Борисова, В.П. Димитров// Ростов н/Д: Издательский центр ДГТУ, 2015.- 175 с.
3. Борисова, Л.В. Информационное обеспечение мониторинга товарных рынков [Текст] В.П. Димитров, Н.П. Семенюк// Научный журнал КубГАУ, 2011. - №7 (07) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ej .kubagro.ru/2011/07/pdf/48.pdf (дата обращения 05.03.2016).
4. Димитров, В.П. Анализ динамики товарооборота Ростовской области с субъектами РФ [Текст] / В.П. Димитров, Л.В. Борисова, Н.П. Семенюк, М.С. Зотова // Состояние и перспективы развития сельскохозяйственного машиностроения: материалы 5 междунар. науч.-практ. конф., 29 февр.-1 марта. -Ростов н/Д.- 2012.- С. 400-404.
5. Борисова, Л.В. Анализ товарооборота по видам продукции [Текст] / Л.В. Борисова, В.П. Димитров// Состояние и перспективы развития сельскохозяйственного машиностроения: сб. ст. 8-й междунар. науч.-практ. конф., 3-6 марта. - Ростов н/Д, 2015.- С.355 - 360.
© Борисова Л.В., 2016
УДК 330
Буракова Алина Витальевна
канд.экон. наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита БУ ВО ХМАО-Югры «Сургутский государственный университет»
г.Сургут, РФ E-mail: [email protected]
ПРИНЦИПЫ И МЕТОДЫ КОНСОЛИДИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В
СООТВЕТСТВИИ С МСФО
Аннотация
В статье рассмотрены основные понятия консолидации финансовой отчетности. Представлена сущность принципов и методов консолидирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также их краткая характеристика.
Ключевые слова
Консолидированная отчетность, полная консолидация, пропорциональная консолидация, гудвил.
Основное понятие в теории консолидации - это понятие группы компаний. Группа возникает в том случае, когда отдельные виды деятельности и направления бизнеса не объединяются в единую укрупненную компанию, а ведутся через несколько компаний, каждая из которых остается юридически самостоятельной. Но при этом юридическая самостоятельность каждой из компаний вовсе не означает их экономическую независимость. Например, если одна компания (материнская компания) владеет акциями другой компании в количестве, достаточном для обладания большинством голосов на акционерном собрании, то это означает возможность принятия любых решений в отношении второй компании (дочерней компании) вплоть до снятия и назначения ее директоров. Это дает материнской компании возможность полностью контролировать бизнес дочерней компании. В совокупности материнская компания и все ее дочерние структуры образуют группу, находящуюся под контролем материнской компании.
В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на следующих принципах.
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №3/2016 ISSN 2410-700Х_
1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании.
2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская и дочерние компании рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых организаций, а также по финансовым результатам деятельности этих организаций и резервам.
3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков организаций, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.
4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующей организации. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что организация является функционирующей, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.
5. Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.
6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности организаций, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних организаций были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.
7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних организаций также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.
Большая часть рассмотренных выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.
Формирование консолидированной финансовой отчетности группы основано на объединении информации, содержащейся в отчетности материнской и дочерних компаний. Но консолидация не сводится к построчному сложению аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, процесс консолидации предусматривает целый ряд специальных расчетов. При составлении консолидированной финансовой отчетности применяется МСФО 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия».
К числу наиболее общих шагов формирования консолидированной отчетности относятся:
• элиминирование внутригрупповых операций;
• расчет гудвилла;
• расчет накопленного капитала;
• расчет прав меньшинства;
• непосредственное формирование отчетов.
• Элиминирование внутригрупповых операций.
Консолидированная отчетность группы предприятий составляется так, как будто вся группа является единым предприятием. Следовательно, в консолидированную отчетность не следует включать показатели, характеризующие внутригрупповые операции, т.е. отношения элементов группы друг с другом.
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №3/2016 ISSN 2410-700Х_
Прослеживается аналогия с обычной финансовой отчетностью: она характеризует отношения компании с внешней средой, но никак не отношения между подразделениями, находящимися внутри компании.
Наиболее типичным примером внутригрупповой операции может служить реализация товаров одним из предприятий группы другому предприятию той же группы. Реализация отражается в финансовой отчетности (в балансе и отчете о прибылях и убытках) каждого из участников сделки, и это правильно характеризует экономическую сущность отношений между двумя самостоятельными организациями. Но если посмотреть с позиций группы в целом, то получается, что оба предприятия находятся внутри группы, и поэтому, с точки зрения группы, никакой реализации не было, произошло лишь простое перемещение запасов из одного подразделения в другое. Из этого следует, что все перечисленные выше последствия сделки должны быть исключены из консолидированной финансовой отчетности, но при этом должны сохраниться в отчетах каждой отдельной организации. Эту процедура называется элиминированием (исключением) внутригрупповых операций.
Элиминированию подлежат все долговые отношения между элементами группы: ведь, с точки зрения «единой организации», долг одного подразделения перед другим никак не должен сказываться на требованиях и обязательствах предприятия в целом.
• Расчет гудвилла. В общем случае гудвилл представляет собой разницу между стоимостью бизнеса в целом и агрегированной величиной его идентифицируемых чистых активов, оцененных по справедливой стоимости.
Сущность гудвилла состоит в оценке дополнительного экономического потенциала компании - когда в силу тех или иных причин предприятие способно получить дополнительные экономические выгоды, в дополнение к «обычной» прибыли от использования своих чистых активов. Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разными: эффективная маркетинговая кампания («раскрученность» фирмы), наличие высококвалифицированной команды менеджеров, прогрессивная организация труда и эффективная мотивация персонала, преимущества географического расположения, устойчивая клиентская база и т.п. Все это повышает рейтинг компании, поэтому в России гудвилл часто называют деловой репутацией.
Гудвил может быть не только положительным, но и отрицательным, если сумма приобретения компании меньше справедливой стоимости чистых активов.
Рыночная стоимость компании и справедливая оценка ее чистых активов могут быть определены для любого предприятия, даже если оно никогда не продавалось и не продается. В этом случае получается внутренний гудвилл, который можно оценить, но не принято отражать в финансовой отчетности, так как база для расчетов является гипотетической, а не реальной. Но если продажа предприятия стала свершившимся фактом, и при этом за нее была уплачена сумма, превышающая стоимость чистых активов, то в этом случае гудвилл как бы материализуется и тоже становится объективным свершившимся фактом. Такой гудвилл называется покупным, и отражается в консолидированной финансовой отчетности группы (но при этом не фигурирует в отчетности материнской или дочерней компании). Покупной гудвилл подлежит амортизации (как правило, на основе линейного метода) и показывается в консолидированном балансовом отчете отдельной строкой.[1, с.146]
• Расчет накопленного капитала. В консолидированную отчетность полностью включается капитал материнской компании. Что же касается дочерней компании, то было бы неправильно включать его в отчетность целиком. Ведь некоторая его часть, а именно - та, которая существовала в момент приобретения, уже, по сути дела, вошла в консолидированную отчетность - через стоимость чистых активов, на основе которой рассчитывался гудвилл. Поэтому, во избежание двойного счета, в консолидированный баланс следует включить только ту накопленную прибыль, которая сформировалась уже после даты приобретения, причем только в той части, которая принадлежит материнской компании.
Так как при консолидации в балансе появляется новый актив - гудвилл, который рассчитывается по состоянию на момент приобретения и может быть переоценен, следовательно, консолидированная сумма накопленного капитала уменьшается на величину переоценки гудвилла за период между датой приобретения и отчетной датой.
Следовательно, расчет консолидированного капитала выглядит следующим образом: Капитал
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №3/2016 ISSN 2410-700Х_
материнской компании (полностью) + Доля группы в прибылях дочерней компании после даты приобретения - Переоценка гудвилла.
• Расчет прав меньшинства. Предположим, что материнская компания владеет 80 процентами голосующих акций своей дочерней компании, т.е. материнская компания владеет дочерней на 80% , но эта доля владения дает материнской компании полный (100%) контроль над всеми активами и обязательствами дочерней. А это означает, что материнская компания, владея неким количеством запасов на определенную сумму, контролирует консолидированные запасы на сумму, превышающую владение, согласно документации. Иначе говоря, она контролирует некоторое количество запасов, которые ей не принадлежат.
В данном случае очевиден принцип приоритета содержания над формой. В частности, этот принцип предусматривает приоритет отношений экономического контроля (содержания) над отношениями собственности (формой), и поэтому именно все количество запасов дочерней организации должны быть показаны в активе консолидированного балансового отчета. Но при этом «чужая» собственность, контролируемая группой, но принадлежащая акционерам дочерней организации, также должна найти отражение в балансе: она показывается в пассиве и носит название доли меньшинства. Таким образом, доля меньшинства, представленная в пассиве консолидированного балансового отчета, рассчитывается путем умножения стоимости чистых активов дочерней компании на долю владения акционеров.
Выделение доли меньшинства происходит и при формировании консолидированного отчета о прибылях и убытках. В этом случае, прежде всего, рассчитывается консолидированная прибыль после налогообложения, а затем (в отдельном разделе отчета) показывается, какая часть этой прибыли принадлежит материнской компании, а какая - акционерам.[1, c.150]
Непосредственное формирование отчетов. Консолидированная отчетность включает в себя формирование следующих консолидированных отчетов: о прибылях и убытках, о движении денежных средств, о движении капитала, об обязательных нормативах консолидированной группы, об открытых валютных позициях. А также отчет о составе участников, баланс и пояснительные примечания к консолидированной отчетности. Отчет о составе участников консолидированной группы представляется в обязательном порядке всеми головными организациями независимо от включения отчетности участников консолидированной группы в состав консолидированной отчетности.
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, можно выделить следующие основные методы консолидации: полная консолидация, пропорциональная консолидация и метод долевого участия.
Полная консолидация - это наиболее распространенный метод. В его основе лежит концепция «единого предприятия»: холдинг (группа) рассматривается как одно юридическое лицо, так как активы, обязательства, доходы и расходы контролируются всей группой. При этом методе показатели консолидированной отчетности получаются суммированием показателей отчетности всех дочерних компаний за исключением (элиминация) результатов внутригрупповых операций (взаимных задолженностей и расчетов), таких как: дебиторская и кредиторская задолженности; займы и финансовые вложения; уставный капитал. [3, с.154]
Пропорциональная консолидация применяется для консолидации отчетности по совместной деятельности (в МСФО — используется термин «совместно контролируемые компании»), в консолидированную отчетность включаются активы, обязательства, доходы и расходы пропорционально доле контроля над такими предприятиями. Этот так называемая пропорциональная консолидация. Суть метода достаточно проста: с одной стороны, инвестор имеет право на свою долю активов, а с другой стороны - отвечает по обязательствам также в размере своей доли.
Метод долевого участия предполагает, что доля инвестора в чистых активах объекта инвестирования отражается в балансе отдельной строкой, доля меньшинства в балансе не отражается. Используется для консолидации отчетности ассоциированных компаний.
Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы. При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и
_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» №3/2016 ISSN 2410-700Х_
дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. Список использованной литературы:
1. Исаев Д.В. Автоматизированные системы формирования консолидированной финансовой отчетности [Текст]: Учебное пособие / Д.В. Исаев, Т.К. Кравченко. - М.: Государственный университет - Высшая школа экономики, 2006. - 366 с.
2. Кале В. Внедрение SAR R/3. Руководство для менеджеров и инженеров: Пер. с англ. П.А. Панов - М.: Компания АйТи, 2009. - 511 с.
3. Костюченко Н.С. Консолидированная отчетность группы [электронный ресурс] / Костюченко Н.С. // Журнал Рисковик. - 01.08.2013.
© Буракова А. В., 2016
УДК 336.259:658.1
Велиева Сабина Эмильевна
студентка 4 курса факультета экономики и финансов
Агеева Юлия Петровна студентка 4 курса факультета экономики и финансов Московский университет им. С.Ю. Витте Научный руководитель: Доронина Фарида Хаметовна к.э.н, доцент кафедры «Бухгалтерский учёт и налогообложение»
Московский университет им. С.Ю. Витте
г. Москва, РФ E-mail: [email protected]
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ И ДИАГНОСТИКИ ВЕРОЯТНОСТИ
БАНКРОТСТВА
Аннотация
В статье обоснована необходимость проведения анализа прогнозирования банкротства организаций; исследованы точки зрения различных авторов на соотношение понятий «несостоятельность» и «банкротство»; дан обзор подходов и моделей, используемых для диагностики вероятности банкротства, указаны их достоинства и недостатки.
Ключевые слова
Банкротство организации, несостоятельность, справедливая стоимость
Непрерывность финансовой деятельности организации заключается в недопущении возникновения неблагоприятных ситуаций для финансового состояния в текущем периоде, а также в стабильной работе компании в будущем. В этой связи, любая организация, работающая на рынке или только пришедшая на него, должна предвидеть её финансовую устойчивость [5]. Финансовая оценка риска банкротства организации позволяет спрогнозировать вероятность наступления кризисной ситуации, а также позволяет организации своевременно принять необходимые бизнес-решения для ее устранения.
Действующее российское законодательство термины «несостоятельность» и «банкротство» признает тождественно равнозначными [1]. Однако существует множество точек зрения на такое понятийное дублирование.
