CC BY
20
Принципы и механизмы определения цены сделки в финансовом праве The principles and mechanisms of determining the transaction price in financial law
Ивановская Лилия Андреевна
Студент 2 курса Факультет права НИУ ВШЭ
Москва, улица Мясницкая, дом 20 e-mail: la. ivanovskaya@gmail.com
Ivanovskaiia Liliia Andreevna
Student 2 term Faculty of of Law National research university HSE 20, Myasnitskaya street, Moscow e-mail: la. ivanovskaya@gmail.com
Аннотация.
Данная статья посвящена проблеме определения цены сделки в правовом институте государственных закупок, в налоговом и таможенном праве. Цель исследования заключается в анализе механизмов определения цены сделки в финансовом праве, сравнении специфики определения цены сделки в налоговом и таможенном праве, в правовом институте закупок для публичных нужд для выявления общих принципов и определения перспектив правового регулирования определения цены сделки в финансовом праве. Для достижения цели были решены следующие задачи: определено понятие и истоки определения цены сделки в финансовом праве; выделены общие принципы и механизмы определения цены сделки в финансовом праве. Методология исследования включает в себя использование общенаучных методов исследования: анализ, дедукция, классификация, индукция, сравнительный анализ, описание и частно-научных методов: формально-юридический метод, метод правового моделирования. В исследовании было выявлено, что определение цены сделки в финансовом праве обладает схожими методами правового регулирования, механизмами ее определения и контроля; были выделены общие принципы определения цены сделки: контроль за ценой сделки, достоверность информации, общеприменимость, сопоставимость рыночных цен, иерархичность применения методов.
Annotation.
This paper is devoted to the problem of determining the transaction price in the legal institution of public procurement, tax and customs law. The purpose of the paper is to analyze the mechanisms for determining the transaction price in financial law, comparing the specifics of determining the transaction price in tax and customs law, as well as in the legal institution of public procurement to identify common principles and determine the prospects for legal regulation of the transaction price in financial law. To reach the purpose, the following tasks were solved: the concept and sources for determining the transaction price in financial law were defined; the general principles for determining the price of the transaction in financial law were highlighted. The methodology includes the use of general scientific research methods: analysis, deduction, classification, induction, comparative analysis, description, and private-scientific methods: a formal legal method, a method of legal modeling. It was revealed that the transaction price determination in financial law has similar legal regulation methods, mechanisms for its determination and control; general principles for the transaction price determining were highlighted.
Ключевые слова: Цена сделки, контролируемые сделки, контрактная система, таможенная оценка.
Key words: Transaction price, controlled transaction, procurement system, customs assessment.
Формирование современной контрактной системы берет начало с проведения административной реформы 2004 года, одним из ключевых направлений которой было создание прозрачной и эффективной системы управления публичными финансами, а также совершенствование бюджетного процесса. Тогда же было принято решение о внедрении системы бюджетирования, ориентированного на результат (БОР), суть которого заключалась в том, что бюджетные расходы должны соответствовать выполнению какой-либо государственной услуги, то есть приводить к конечному результату, социально-экономические эффекты которого могут быть оценены. Современная контрактная система должна продолжить этот тренд. Важно было сделать саму систему не только прозрачной, но и позволяющей отслеживать, на что расходуются бюджетные средства, соответствуют
ли закупки заранее заявленному плану, насколько эффективно и конкурентно средства потрачены, а также, как связана цена контракта с выделенными ассигнованиями для данной закупки[1].
С 2009 года создание новой контрактной системы получило особое значение в связи с Бюджетным посланием Президента РФ, в котором было сформулировано положение о создании контрактной системы, интегрированной в систему государственных финансов с целью более эффективного и целевого расходования бюджетных средств, а также возможностью проведения мониторинга и контроля за исполнением государственных и муниципальных контрактов. Впоследствии реформы исполнение контрактов должно было соответствовать заранее утвержденным показателям бюджета[2].
После этого началась активная работа по разработке и внедрению такой системы. Так, в рамках административной реформы, проводилась работа по формированию единой системы в сфере закупок, создание которой должно было решить следующие задачи: обоснование финансирования на осуществление закупок, непосредственное размещение заказа на конкурентной и открытой основе, исполнение контракта и мониторинг закупок[3].
Таким образом, предпосылками к возникновению современной контрактной системы стали административная и бюджетная реформы в России, потребность в прозрачности и эффективности расходования бюджетных средств для нужд общества, а также в необходимости создания механизма контроля за исполнением намеченных показателей.
В Бюджетном кодексе Российской Федерации в статье 72 закреплено, что государственные (муниципальные) закупки осуществляются согласно законодательству о контрактной системе в сфере закупок[4]. Основным законом, регулирующим институт закупок, является Федеральный закон №44-ФЗ от 5 апреля 2013 года «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее - «Закон № 44-ФЗ»). Он содержит основные характеристики современной контрактной системы, а также суть механизма начальной (максимальной) цены контракта (далее - «НМЦК»), методов ее обоснования. Помимо этого, на уровне федеральных законов, нельзя не отметить важность Гражданского кодекса Российской Федерации в правовом регулировании контрактной системы. В частности, параграф 4 ГК РФ посвящен правовому регулированию государственного (муниципального) контракта, порядку его заключения, возмещения убытков и иным аспектам.
Для начала необходимо определить понятие контрактной системы, в рамках которой применяется механизм НМЦК. Так, в пункте 1 статьи 3 Закона № 44-ФЗ содержится легальное определение данного института: «контрактная система в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд (далее - «контрактная система в сфере закупок») - совокупность участников контрактной системы в сфере закупок (федеральный орган исполнительной власти по регулированию контрактной системы в сфере закупок, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по регулированию контрактной системы в сфере закупок, иные федеральные органы исполнительной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, уполномоченные на осуществление нормативно-правового регулирования и контроля в сфере закупок, Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом», Государственная корпорация по космической деятельности «Роскосмос», заказчики, участники закупок, в том числе признанные поставщиками (подрядчиками, исполнителями), уполномоченные органы, уполномоченные учреждения, специализированные организации, операторы электронных площадок) и осуществляемых ими, в том числе с использованием единой информационной системы в сфере закупок (за исключением случаев, если использование такой единой информационной системы не предусмотрено настоящим Федеральным законом), в соответствии с законодательством Российской Федерации и иными
нормативными правовыми актами о контрактной системе в сфере закупок действий, направленных на обеспечение государственных и муниципальных нужд»[5].
Определение контрактной системы, данное в законе и определения, данные исследователями в российской научной доктрине весьма разнятся. Наиболее точное и всеобъемлющее определение контрактной системы с точки зрения юридической науки среди российских ученых удалось дать Е.П. Чорноволу. Он сформулировал определение контрактной системы как «совокупность взаимообусловленных и связанных между собой различной отраслевой принадлежности правоотношений частного и публичного порядка, функционирующих на федеральном, региональных и муниципальных уровнях, возникающих в силу совершения их участниками, в том числе, с использованием единой информационной системы, предусмотренных нормами контрактного права действий по планированию, определению поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществлению, мониторингу, аудиту и контролю в сфере закупок товаров, работ и услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд»[6]. Это определение было дано в результате анализа российского законодательства о контрактной системе, перечисления всех элементов, указанных законодателем в легальном определении: участников контрактной системы, действий, которые эти участники осуществляют в отношении закупок, единую информационную систему, а также их взаимосвязей между собой.
Сущность механизма обоснования НМЦК в праве государственных (муниципальных) закупок раскрывается в статье 22 Закона № 44-ФЗ. Уже из самого понятия можно сделать вывод, что НМЦК - это начальная цена, то есть стартовая, первая цена, которая выставляется в ходе закупочных процедур самим заказчиком. Понятие «максимальная» означает, что в ходе закупочной процедуры может быть предложена любая другая цена, но меньшая, чем начальная. Далее, важно отметить, что НМЦК определяется и обосновывается заказчиком посредством применения одного из пяти методов или их комбинации, установленных в Законе № 44-ФЗ.
Что касается определения цены сделки в налоговом праве, здесь стоит рассматривать два вида сделок: контролируемые и неконтролируемые.
В неконтролируемых сделках ценообразование строится на соглашении сторон в рамках гражданского законодательства. Цены в таких сделках по общему правилу не подлежат контролю со стороны налоговых органов на предмет соответствия рыночности. Этот принцип подтверждается статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - «НК РФ»), в которой говорится, что «для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен»[7].
Понятие контролируемых сделок раскрывается в статье 105.14 НК РФ, согласно которой, контролируемыми признаются сделки, совершенные между взаимозависимыми лицами. Цены в таких сделках в соответствии со статьей 105.17 НК РФ подлежат контролю на предмет соответствия рыночности в ходе проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (налоговыми органами).
Так, цена в контролируемых сделках получила название трансфертной в общемировой практике, а «трансфертное ценообразование» (далее - «ТЦО») означает процесс определения цены сделки между взаимозависимыми лицами[8]. На сайте ФНС России понятие трансфертной цены и трансфертного ценообразования раскрывается следующим образом: «Трансфертная цена - это цена, устанавливаемая в хозяйственных операциях между различными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний. Деятельность по установлению цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием»^]. При этом там говорится, что такие цены применяются внутри группы для
перераспределения прибыли в адрес организаций, находящихся в более низконалоговых юрисдикциях для занижения налоговой базы и минимизации налогового бремени.
Именно для целей пресечения размытия налоговой базы с 2012 года в российском налоговом законодательстве появился налоговый контроль цен. Он был введен Федеральным законом от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», который ввел в НК РФ новый раздел V.1, посвященный трансфертному ценообразованию и контролю за ним[10].
В XX столетии уже предпринимались первые попытки по введению контроля за трансфертными ценами ввиду того, что набирали популярность трансграничные сделки. В связи с возникновением транснациональных корпораций в шестидесятые годы XX столетия происходит диверсификация производства продукции между предприятиями группы. В это же время возникает проблема формирования и оценки цены в сделках между компаниями группы компаний. На фоне этого Организация Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР) разработала специальные рекомендации «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов», которые впоследствии будучи примером «Soft law» стали имплементироваться в национальное законодательство многими странами и активно применяться, в том числе и Россией[10].
Суть трансфертного контроля заключается в том, что налоговый орган может сравнить примененные участниками сделки цены с рыночными, и, если они отличаются от рыночных, доначислить налоги исходя из рыночных значений цен, а также штрафы. Следует отметить, что в перечне контролируемых сделок фигурирует относительно небольшое количество налогоплательщиков. Под контроль на данный момент подпадают следующие сделки согласно статье 105.14 НК РФ:
• «Сделки с взаимозависимыми иностранными лицами (вне зависимости от суммы сделки);
• Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей);
• Сделки с лицами из оффшорных государств (если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей)
• Сделки между российскими взаимозависимыми налогоплательщиками признаются контролируемыми (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей) только в следующих случаях:
o стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций;
o одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых;
o хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов: единый сельскохозяйственный налог или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, при этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы;
o одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций;
o хотя бы одна из сторон сделки является исследовательским корпоративным центром, указанным в Федеральном законе "Об инновационном центре "Сколково";
o хотя бы одна из сторон сделки применяет в течение налогового периода инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций;
о хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья»[7].
Для целей налогообложения цена сделки определяется налоговыми органами на основании пяти основных методов трансфертного ценообразования, которые представляют собой экономически обоснованные способы расчета цены и принцип ее соответствия некоторому рыночному значению. Эти методы разработаны в Рекомендациях по трансфертному ценообразованию для международных групп компаний и налоговых органов Организации Экономического Сотрудничества и Развития (Далее - «Рекомендации ОЭСР») в разделах 2 и 3, и далее были имплементированы с некоторыми уточнениями в Главу 14.3 НК РФ[11].
Говоря о методах определения цены сделки в таможенном праве, важно отметить, что цена сделки в таможенном праве - «таможенная стоимость» - определяется в ходе таможенной оценки.
В доктринальных источниках содержатся следующие определения:
• «Таможенная стоимость является основой для исчисления таможенных пошлин, уплачиваемых по адвалорной ставке, а также налога на добавленную стоимость (далее - НДС), взимаемого при ввозе товаров на территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС)»[12, с. 29].
• Таможенная стоимость - «это стоимостная величина, используемая для целей обложения таможенными платежами, в этом заключается ее основное функциональное назначение, посредством таможенной стоимости реализуется фискальная функция таможенной пошлины»[13].
Что касается легального определения таможенной стоимости, оно содержится в Таможенном кодексе Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) и таможенном законодательстве стран-участниц Союза в зависимости от того, на ввозимый или вывозимый товар происходит ее определение. Так, в ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, определяется, если при ввозе на таможенную территорию Союза товары пересекли таможенную границу Союза и в отношении таких товаров впервые заявляется иная таможенная процедура, чем таможенный транзит, таможенная процедура таможенного склада, таможенная процедура уничтожения, таможенная процедура отказа в пользу государства или специальная таможенная процедура.
Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории Союза, определяется в соответствии с законодательством о таможенном регулировании государства-члена, таможенному органу которого осуществляется таможенное декларирование товаров в соответствии с пунктом 4 статьи 5 ТК ЕАЭС[14].
Таможенная оценка, следовательно, представляет собой механизм по определению таможенной стоимости товара в сделке декларантом или таможенным органом. В соответствии со статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ 1947) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, существует шесть основных методов определения цены сделки для таможенных целей.
Таким образом, можно сделать вывод, что оценке цены сделки, как для налоговых, таможенных целей, так и для целей закупок для государственных и муниципальных нужд, предшествует особо регламентированный процесс ее определения. Во всех трех случаях он базируется на определенных законодательно закрепленных методах, которые могут быть использованы как стороной, обладающей публично-властными, фискальными интересами, так и частными лицами.
В финансовом праве существует ряд общих принципов и механизмов, применяемых при определении цены сделки.
Так, в ходе анализа законодательства в сфере закупок для государственных и муниципальных нужд, таможенного законодательства об оценке таможенной стоимости и налогового законодательства в части
определения трансфертных цен было выявлено несколько общих подходов правового регулирования или принципов определения цены сделки для этих отраслей права.
1. Контроль за ценой сделки. В финансовом праве цена сделки подлежит контролю со стороны различных контролирующих органов. Так в сфере закупок для государственных и муниципальных нужд эту функцию исполняют органы Федеральной антимонопольной службы, уполномоченные на осуществление контроля в сфере закупок. В налоговом праве - налоговые органы, в таможенном праве - таможенные органы.
2. Достоверность информации. Определение цены сделки должно основываться на информации из достоверных источников, которую можно подтвердить документально. В законодательстве о контрактной системе в сфере закупок для государственных и муниципальных нужд этот принцип отражен в пункте 5 статьи 22 Закона № 44-ФЗ[5]. Перечень таких источников указан в пункте 18 той же статьи. К таким общедоступным источникам относятся следующие:
• «информация о ценах товаров, работ, услуг, содержащаяся в контрактах, которые исполнены и по которым не взыскивались неустойки (штрафы, пени) в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, предусмотренных этими контрактами;
• информация о ценах товаров, работ, услуг, содержащаяся в рекламе, каталогах, описаниях товаров и в других предложениях, обращенных к неопределенному кругу лиц и признаваемых в соответствии с гражданским законодательством публичными офертами;
• информация о котировках на российских биржах и иностранных биржах;
• информация о котировках на электронных площадках;
• данные государственной статистической отчетности о ценах товаров, работ, услуг;
• информация о ценах товаров, работ, услуг, содержащаяся в официальных источниках информации уполномоченных государственных органов и муниципальных органов в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, муниципальными нормативными правовыми актами, в официальных источниках информации иностранных государств, международных организаций или иных общедоступных изданиях;
• информация о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в Российской Федерации, или законодательством иностранных государств;
• информация информационно-ценовых агентств, общедоступные результаты изучения рынка, а также результаты изучения рынка, проведенного по инициативе заказчика, в том числе на основании контракта, при условии раскрытия методологии расчета цен, иные источники информации»[7].
Налоговый кодекс РФ в пункте 1 статьи 105.6 также предусматривает использование информации из открытых и достоверных источников:
• «сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
• таможенную статистику внешней торговли Российской Федерации, опубликовываемую или представляемую по запросу федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела;
• сведения о ценах (пределах колебаний цен) и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации уполномоченных органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами (в частности, в области регулирования ценообразования и
статистики), официальных источниках информации иностранных государств или международных организаций либо в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
• данные информационно-ценовых агентств;
• информацию о сделках, совершенных налогоплательщиком»^ 14].
В таможенном праве этот принцип отражен в пункте 10 статьи 38 ТК ЕАЭС: «Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации»[14].
3. Общеприменимость. Процедуры определения цены сделки должны являться общеприменимыми, не разниться в зависимости от участников сделки, вида предмета сделки, источника предмета сделки и иных факторов.
4. Сопоставимость рыночных цен. В финансовом праве при определении цены сделки приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен (далее - «СРЦ»), суть которого состоит в том, чтобы сравнивать цену сделки на основании информации о рыночных ценах идентичных сделок. При этом идентичность сделок определяется на основании сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок. В налоговом праве это подкрепляется пунктом 1 статьи 105.6 НК РФ[7]. В Законе № 44-ФЗ сопоставимость коммерческих и финансовых условий сделок при обосновании рыночности цены сделки также отражено в пункте 3 статьи 22[5]. При этом, в налоговом законодательстве и законодательстве в сфере закупок для государственных и муниципальных нужд данный метод является приоритетным. В таможенном же праве рыночной считается стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию. Этот принцип нашел отражение в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС. Согласно указанной норме недопустимо использование цены товаров отечественного происхождения в качестве основы для оценки таможенной стоимости товаров[14].
5. Иерархичность (последовательность) применения методов. Из последнего принципа следует, что метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным методом для контрольных органов при определении цены сделки. Однако, если его применение не представляется возможным, то в соответствующих нормативно -правовых актах установлены случаи, когда какой из методов применим, и определена последовательность применения методов для определения цены сделки, то есть закреплен приоритет методов в иерархичном порядке[15]. Приоритетность методов в законодательстве о контрактной системе в сфере закупок для государственных и муниципальных нужд закреплена в пункте 6 статьи 22 Закона №44-ФЗ, в налоговом законодательстве такая приоритетность содержится в пункте 3 статьи 105.7 НК РФ, в таможенном законодательстве о приоритетности методов говорится в пункте 1 статьи 41 ТК ЕАЭС.
При этом важно понимать, что первый по приоритетности метод является самым точным при обосновании цены сделки, потому что обеспечивает сравнение с реальными ценами, существующими на рынке в анализируемый момент. Применение последующих по приоритетности методов отдаляет цену от реальных рыночных значений. Таким образом, обоснованная цена сделки приобретает более искусственный или теоретический характер, и риски применения санкций или оспаривания со стороны контролирующих органов возрастают.
Теперь рассмотрим общие механизмы определения цены сделки в финансовом праве.
Стоит обратить внимание, что в государственных и муниципальных закупках, налоговом и таможенном праве существует общий фискальный механизм определения цены сделки.
Цена сделки в финансовом законодательстве формируется таким образом и на таком уровне, чтобы максимизировать доходы и минимизировать расходы бюджета. Это исходит из того факта, что цены для
налоговых, таможенных и закупочных целей контролируются государственными органами, цель которых заключается в обеспечении законности ценообразования и соблюдении фискальных интересов государства.
Говоря о государственных закупках, этот механизм работает благодаря соблюдению соответствия экономической обоснованности и эффективности закупок. То есть, чем будет меньше НМЦК, тем меньше бюджетных средств будет расходовано на удовлетворение государственных и муниципальных нужд. Поэтому Заказчик должен определить и обосновать НМЦК во время формирования плана-графика закупки, подготовки извещения об осуществлении закупки, а также в документации о закупке. Впоследствии контролирующие органы будут проверять, насколько закупка по такой цене позволяет соблюсти достижение заданных целей для обеспечения государственных (муниципальных) нужд.
В то же время, налоговые органы заинтересованы, чтобы налогоплательщик в контролируемых сделках не допускал занижения налоговой базы и не выводил прибыль в низконалоговые юрисдикции. Механизм трансфертного ценообразования должен обосновывать соответствие цены сделки для налоговых целей рыночному уровню, тем самым обеспечивая пополняемость бюджетов налоговыми поступлениями в полном объеме.
При этом, в соответствии с пунктом 12 статьи 105.7 главы 14.3 НК РФ, налогоплательщик
вправе не применять методы, которые перечислены в налоговом законодательстве и использовать самостоятельно разработанную методику ценообразования в сделке и механизм обоснования рыночности цены. Тем не менее, налоговые органы будут руководствоваться в случае проведения проверки методами, перечисленными в НК РФ, что потенциально может привести к доначислениям сумм налога, а также штрафам. Поэтому для налогоплательщика важно соблюдать применение именно тех методов, которые установлены законодателем. Кроме того, в НК РФ для каждого метода установлены свои условия применимости. Важным является тот факт, что каждый метод применяется для целей обоснования рыночности цены сделки в налоговых целях лишь в том случае, если его применение не способствует занижению суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет, то есть соблюдается принцип последовательности применения методов. В случае, если примененный метод обосновывает такую цену сделки, которая приведет к увеличению сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, то риск по доначислениям или штрафам для налогоплательщика отсутствует.
Таможенные органы также преследуют свои фискальные интересы. Будучи главным администратором доходов, таможенные органы обеспечивают около 50% доходов федерального бюджета Российской Федерации благодаря таможенным платежам (ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, а также иные платежи)[16]. Поэтому для целей таможенной оценки у таможенных органов есть интерес в определении наибольшей таможенной стоимости, что позволит исчислить таможенные платежи в большем объёме и достичь планируемых показателей по формированию доходной части федерального бюджета России.
В целом можно сказать, что в основе обоснования цены сделки заказчиком, налогоплательщиком или декларантом лежит экономический расчет или экономическая обоснованность. Который во время проведения контрольных мероприятий может быть оспорен соответствующими контролирующими органами: антимонопольными, налоговыми или таможенными.
Важно отметить, что определение НМЦК означает математический расчет цены контракта, в то время как обоснование представляет собой более комплексное действие, сопряженное с экономическим анализом. Оно включает в себя аргументацию о соответствии данной закупки указанным в нормативных актах целям, выбранный метод обоснования и обоснование невозможности применения иных методов, способ определения поставщика, подрядчика или исполнителя и обоснование способа закупки и иных требований, если такие имеются[5]. Обоснование заполняется по установленной Правительством форме.
В налоговом и таможенном праве определение цены сделки также должно быть экономически обоснованным.
Так, например, при подготовке документации по трансфертному ценообразованию налогоплательщик указывает анализ рынка, на котором он осуществляет сделку, прописывает механизм ценообразования, при этом указывая, действует он в рамках коммерческих целей, то есть для максимизации собственной прибыли, или руководствуется внутригрупповой политикой по выставлению уровня прибыли. Кроме того, документация по трансфертному ценообразованию в соответствии с российским налоговым законодательством (статья 105.15 НК РФ) должна содержать обязательный раздел, посвященный выбору метода (или методов), обосновывающего соответствие цены сделки рыночному значению, а также описание причин невозможности применения остальных методов[7].
При обосновании цены сделки в ходе определения таможенной стоимости, декларант руководствуется реальными экономическими условиями сделки и предъявляет соответствующие документы и сведения о совершенной сделке в соответствии со статьей 38 ТК ЕАЭС[14].
Также стоит отметить, что для всех трех вышеупомянутых систем по определению цены сделки перечень методов обоснования цены сделки устанавливается и вводится в действие исключительно законом. Ни Постановлениями Правительства Российской Федерации, ни Указами Президента Российской Федерации, ни иными нормативными правовыми актами не могут устанавливаться методы обоснования цены сделки. Кроме того, установленный во всех трех системах перечень методов обоснования цены сделки является исчерпывающим [15].
Список используемой литературы:
I. Афанасьев М. П., Шаш Н. Н. Российские бюджетные реформы: от программ социально-экономического развития до государственных программ Российской Федерации // Вопросы государственного и муниципального управления. - 2014. - №. 2. - с. 48-62.
2. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2010-2012 годах // Официальный сайт Официальный сайт Администрации Президента России [Электронный ресурс]. URL: http://kremlin.ru/acts/news/4187 (Дата обращения: 27.01.2019).
3. Головщинский К.И., Шамрин А.Т. Основные направления создания и развития комплексной федеральной контрактной системы в Российской Федерации: препринт WP8/2011/02. М.: Изд. дом ВШЭ. - 2011. (Серия «Государственное и муниципальное управление»). - 60 с.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 27.12.2018). - Российская газета. - № 153-154. - 12.08.1998.
5. Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (с изм. и доп., вступ. в силу с 07.01.2019) // Российская газета. - № 80. - 12.04.2013.
6. Чорновол Е. П. Понятие контрактной системы России в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд // Право и экономика. - 2015. - №. 4. - С. 42-46.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 25.12.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2019) // Российская газета. - № 148-149. - 06.08.1998.
8. Мухин Г.А. Налоговая политика российского государства: трансфертное ценообразование // Публично-правовые исследования. - 2012. - №5. - С. 67-86.
9. Трансфертное ценообразование // Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.ru/rn18/taxation/transfer_pricing/ (Дата обращения: 04.01.2019).
10. Щербакова И. Г. Анализ налогового контроля трансфертного ценообразования на примере Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике //Вестник Удмуртского университета. Серия «Экономика и право». - 2016. - Т. 26. - №. 1. - с. 67-73.
II. OECD (2009), OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2009. [Electronic resource]. - OECD Publishing. - Paris. - 247 p. URL: https://www.oecd-ilibrary.org/taxation/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-2009_tpg-2009-en (дата обращения: 28.01.2019).
12. Петрик А. С. Таможенная оценка в России: применение норм международного права //Таможенное дело. - 2017. - №. 3. - С. 29-31.
13. Стрижова О. А. Правовое регулирование таможенной стоимости: Автореф. дис. канд. юрид. наук. Москва. - ГУ- ВШЭ. - 2008. - 26 с.
14. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) [Электронный ресурс] // Справочно-поисковая система «КонсультантПлюс». URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_215315/ (дата обращения: 17.02.2019).
15. Бондарь Л.А. Таможенная стоимость: учебник / Под общ. Ред. Л.А. Бондарь и В.А. Шамахова. - М.: Софт Издат. - 2007. - 429 с.
16. Объем доходов федерального бюджета от уплаты таможенных платежей превысил отметку в 6 трлн руб. Официальный сайт Федеральной таможенной службы [Электронный ресурс]. // URL: http://customs.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=27092:-6-&catid=40:2011-01-24-15-02-45 (Дата обращения: 02.02.2019).
