CC BY
324ISSN 2311-8725 (Online) Эффективность бизнеса
ISSN 2073-039Х (Print)
ПРИНЦИП НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИЙ: ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИХ И СОЦИАЛЬНЫХ ПОСЛЕДСТВИЙ
Бибигуль Ашкеновна АМАНЖОЛОВАа% Наталья Николаевна ОВЧИННИКОВА1"
а доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой учета и статистики, Новосибирский государственный
технический университет, Новосибирск, Российская Федерация
ь кандидат экономических наук, доцент кафедры учета и статистики, Новосибирский государственный технический
университет, Новосибирск, Российская Федерация
• Ответственный автор
История статьи:
Принята 01.07.2015 Принята в доработанном виде 23.08.2015 Одобрена 28.09.2015
УДК 657.3, 657.6 JEL: D81, G32, G33, 012
Ключевые слова: отчетность, бухгалтерский учет, непрерывность деятельности, неопределенность, экономико-математическое моделирование
Аннотация
Предмет и тема. Статья посвящена исследованию проблем прогнозирования экономических и социальных последствий реализации допущения непрерывности деятельности в бухгалтерской отчетности и учетной политике организаций. Актуальность темы связана с необходимостью раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о непрерывности деятельности организации и определения содержания и степени полноты такой информации для удовлетворения информационных потребностей пользователей с учетом их экономических и социальных интересов.
Цели. Комплексное исследование влияния положений учетной политики, сформированной на основе допущения непрерывности деятельности, на решения пользователей отчетности, а также на соблюдение интересов общественной значимости.
Методология. В ходе исследования применялись общенаучные методы: анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение; экономико-статистические методы.
Результаты. Сформулированы экономические и социальные последствия реализации допущения непрерывности деятельности при формировании учетной политики, основанные на систематизации интересов пользователей отчетности, определен состав информации, необходимой заинтересованным пользователям для формулирования выводов о непрерывности деятельности организации. На примере бухгалтерской отчетности компаний выделены значимые показатели, необходимые для обоснования степени раскрытия существенных положений учетной политики с учетом их влияния на непрерывность деятельности.
Выводы и значимость. Прогнозирование экономических и социальных последствий реализации принципа непрерывности деятельности должно опираться на комплексный методический подход, включающий прогнозирование последствий несоблюдения принципа непрерывности деятельности и степени реализации принципа в учетной политике организации. Такой подход позволяет формировать информационную основу для раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности фактов, повышающих обоснованность выводов и решений пользователей в отношении оценки перспектив деятельности экономических субъектов.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015
Непрерывность деятельности - один из основных принципов бухгалтерского учета, определяющих методологию оценки фактов хозяйственной жизни, что реализуется в практическом бухгалтерском учете при формировании учетной политики, а также раскрытии принятых способов ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. В аудиторской деятельности в соответствии с профессиональными стандартами предусмотрены критерии (признаки), позволяющие аудитору
выразить мнение не только о соблюдении принципа непрерывности деятельности аудируемого лица, но и о раскрытии информации, существенно влияющей на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности [1]. Таким образом, соблюдение принципа непрерывности деятельности оказывает влияние на удовлетворение информационных потребностей пользователей бухгалтерской отчетности. Однако устойчивая дискуссионность вопросов об обязательности раскрытия такой информации, ее содержании предопределяет
актуальность исследования экономических и социальных последствий реализации допущения непрерывности деятельности в учетной политике организации.
Целью статьи является комплексное исследование влияния положений учетной политики, сформированной на основе допущения непрерывности деятельности, на решения пользователей отчетности, а также на соблюдение интересов общественной значимости. Для достижения цели такого комплексного исследования авторами сделаны предположения в отношении экономических и социальных последствий реализации допущения
непрерывности деятельности при формировании учетной политики, основанные на систематизации интересов пользователей отчетности. Далее определен состав информации, необходимой заинтересованным пользователям для
формулирования выводов о непрерывности деятельности организации, что позволило авторам оценить возможности адаптации методов системного анализа, создающих основу для обоснования необходимости раскрытия существенных положений учетной политики с учетом их влияния на непрерывность деятельности.
Достоверное раскрытие информации о непрерывности деятельности имеет большое значение для любой организации [2]. Поэтому хозяйствующие субъекты должны внимательно относиться к перспективам своей деятельности и однозначно отражать эту информацию в отчетности, чтобы обеспечить информационные потребности пользователей, давая им возможность формировать собственные оценки перспектив организации [3]. Как отмечают Н.П. Любушин и Е.Е. Козлова, именно отчетность должна давать возможность формировать набор индикаторов и оценивать риски и угрозы хозяйствующих субъектов на всех уровнях управления1. В то же время авторы обращают внимание на то, что традиционная модель финансовой отчетности не позволяет пользователям сделать выводы об устойчивости организации в будущем,
1 Любушин Н.П., Козлова Е.Е. Учетно-аналитическое обеспечение и оценка непрерывности деятельности организации: отечественные и зарубежные подходы // Экономический анализ: теория и практика. 2014. № 19. С. 2 - 11.
http://fin-izdat.
ограничивая обзор констатацией свершившихся фактов хозяйственной жизни. Одним из наиболее важных направлений развития учетно-аналитической системы предприятий в целях оценки непрерывности деятельности авторы видят раскрытие в отчетности наличия различных видов
рисков (рыночных, кредитных, банкротства) и их
" 2
влияние на перспективы хозяйствования .
По мнению В.Г. Когденко и М.В. Мельник, отчетность должна стать объективным и полезным инструментом для принятия решений всеми стейкхолдерами в целях увеличения всех видов капитала3. Принимая во внимание недостатки действующей финансовой отчетности, связанные с отсутствием представления целостной картины о деятельности организации, авторы обращаются к возможностям интегрированной отчетности. Основные достоинства такой отчетности видятся в раскрытии взаимосвязанной информации о финансовом положении организации, ее взаимодействии с окружающей социальной и природной средой [4, 5].
Интегрированная отчетность имеет явно выраженную перспективную направленность, поскольку через представление информации об изменении различных видов капитала (финансового, промышленного,
интеллектуального, человеческого, социального, природного) в результате осуществления бизнес-процессов раскрываются причины изменения стоимости компании, ее положения в деловой среде. Используя эти детальные сведения, заинтересованные стороны могут с большей степенью уверенности строить перспективные прогнозы и достоверно убедиться в отсутствии (наличии) угроз непрерывной деятельности.
С позиции раскрытия информации о непрерывности деятельности заслуживает поддержки и нуждается в развитии сформулированный В.Г. Когденко и М.В. Мельник ключевой принцип интегрированной отчетности -стратегический фокус и ориентация на будущее.
2 Ендовицкий Д.А., Любушин Н.П., Бабичева Н.Э. Ресурсоориентированный экономический анализ: теория, методология, практика // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 38. С. 2-8.
3 Когденко В.Г., Мельник М.В. Интегрированная отчетность: вопросы формирования и анализа // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 10. С. 2-15.
юигпа1/апа^/ 45
Соблюдение этого принципа обеспечивает внутренних и внешних пользователей не только полной информацией о финансовом состоянии компании, но и о воздействии на окружающую экономическую, природную и социальную среду.
Следует отметить, что широкое внедрение в практику российских предприятий принципов составления интегрированной отчетности - дело будущего, так как требует проработки нормативно-правовых вопросов, теоретических основ и распространения практического опыта. В настоящее время заинтересованные пользователи могут составить мнение о соблюдении принципа непрерывности деятельности организации, опираясь главным образом на информацию, представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности [6].
Проведенный анализ пояснений к бухгалтерской отчетности, опубликованной некоторыми общественно значимыми компаниями, позволяет сделать вывод, что информация о непрерывности деятельности раскрывается без должного учета интересов пользователей.
Так, в отчетности ОАО «Завод «Сланцы», которое признано банкротом в 2012 г., за предыдущие периоды раскрывались некоторые
неблагоприятные обстоятельства, но не установлена их взаимосвязь с нарушением принципа непрерывности деятельности4. По мнению авторов, основными причинами, позволяющими выразить сомнение в соблюдении принципа непрерывности деятельности ОАО «Завод «Сланцы», являются следующие:
• сокращение чистой прибыли в 2011 г. на 80% и ведение убыточной основной деятельности, при этом убыток от продаж увеличился на 22% из-за роста уровня себестоимости;
• неспособность организации исполнять обязательства по погашению кредиторской задолженности - лишь 0,1% обязательств, имевшихся у организации на конец 2011 г., мог быть погашен немедленно;
4 Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Завод «Сланцы» за 2011 год. URL: http://www.slantsy .ru/company/report/#
• формирование высокой доли кредиторской задолженности в валюте баланса (около 40%). Коэффициент просроченной задолженности составлял более 60%, при этом просроченная задолженность приходилась на одного основного поставщика ресурсов.
В соответствии с аудиторскими стандартами перечисленные факты являются достаточным основанием для возникновения сомнений в непрерывности деятельности.
Рассмотрев раскрытие информации в отчетности за 2013 г. ОАО «Сибтрубопроводстрой», в отношении которого в 2014 г. инициирована процедура банкротства, можно сделать выводы, что ни сама компания, ни аудиторская организация не выразили сомнения в соблюдении допущения непрерывности деятельности, хотя ряд факторов производственного, финансового характера указывают на их наличие5. Так, в ОАО «Сибтрубопроводстрой» наблюдается хроническая убыточность основной деятельности. Убыток от продаж в 2013 г. по сравнению с предшествующим годом вырос на 10%. В 2013 г. на 40% сократилась выручка из-за уменьшения количества заказов, а уровень себестоимости работ возрос и составил 103%, что говорит о неэффективности произведенных затрат. Валюта баланса снижается на 22%, что говорит о спаде производственного потенциала.
Собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат (неэффективно используемых) организации недостаточно, привлеченные краткосрочные заемные средства также не способствуют поддержанию нормального уровня финансовой устойчивости. Таким образом, на 31.12.2013 общество характеризуется кризисным типом финансовой устойчивости и из-за неэффективности основной деятельности корректировки ситуации не предвидится. Степень автономии организации на 31.12.2013 составляет 40%, что на 10 п.п. больше уровня начала года, но это укрепление не является устойчивым, так как оно обеспечено увеличением нераспределенной прибыли из-за формирования прочих доходов, получение которых в условиях неэффективной
5 Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Сибтрубопроводстрой» за 2013 год. URL: http://sibtruboprovod.ru/index2.php?id=179&cat=2/#
основной деятельности видится сомнительным в будущем.
В связи с невозможностью продолжения деятельности особо обращает на себя внимание неспособность организации исполнять свои обязательства по погашению кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов. На конец 2013 г. лишь 4% своих краткосрочных долгов организация может погасить немедленно. Следует отметить, что большую часть кредиторской задолженности составляют обязательства перед поставщиками ресурсов (89%), а сумма накопленного долга по заработной плате составляет более 121 млн руб.
Общая стоимость имущества, находящегося в залоге, а также поручительств, выданных к концу 2013 г., превышает величину чистых активов более чем в два раза и соответственно сопоставима с общей стоимостью имущества компании. Это обстоятельство также указывает на высокие риски прекращения деятельности.
Состояние ресурсов организации также является достаточным основанием для сомнений в непрерывности ее деятельности. Необходимо отметить высокую, более чем на 70%, степень изношенности основных средств. Также отмечается постоянное сокращение
среднесписочной численности персонала с 2010 г. в среднем на 15% в год. При этом оборот по выбытию сотрудников в 2013 г. достиг рекордного за последние три года значения в 69%. Обеспеченность работниками руководящего звена и инженерно-техническими работниками высокая, тогда как численность персонала по всем ведущим рабочим профессиям неуклонно снижается с 2010 по 2013 г. Таким образом, текучесть рабочих кадров в 2013 г. составила 54%.
Эти факты позволяют предположить, что при формировании отчетности рассмотренные компании не в должной мере учитывали экономические и социальные последствия степени раскрытия положений учетной политики, сформированной на основе допущения о непрерывности деятельности организации.
В качестве исходных положений, определивших логику авторского исследования, приняты точки
зрения ведущих зарубежных и отечественных ученых.
Как отмечают Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда, содержание учетной политики и все ее изменения имеют экономические и социальные последствия, желаемые из которых выражаются в упорядочении информации, доступной инвесторам и другим пользователям, в целях экономического обоснования инвестиционных решений и сокращения расходов пользователей, связанных с получением информации6.
В работах Я.В. Соколова и С.М. Бычковой определено, что значимость принципа состоит не в нем самом, а в следствиях, которые из него вытекают [7, 8]. Первоначально они выделяли шесть следствий:
1) смена собственника не влечет изменений в бухгалтерском учете. Соответственно не требуется переоценка стоимости имущества, а разница между продажной и учетной ценой имущественного комплекса отражается на отдельном счете;
2) активы должны учитываться по себестоимости (не переоцениваться). Данное следствие позволяет обеспечить адекватное определение расходов и формирование дохода как реального результата хозяйственной деятельности без учета переоценки;
3) расходы должны капитализироваться. Соблюдение принципа непрерывности деятельности ведет к тому, что расходы, приносящие доход в будущем, следует капитализировать, что позволяет разумно подходить к определению финансового результата за отдельные промежутки времени;
4) будущие финансовые результаты должны резервироваться. Сама суть резервирования средств направлена на продолжающуюся деятельность, и в определенной степени создание резервов гарантирует стабильность и способность покрыть убытки, возникающие в чрезвычайных обстоятельствах;
5) финансовые результаты отражаются не в момент их возникновения, а распределяются по
6 Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 567 с.
юигпа1/апа^/ 47
отчетным периодам. Именно принцип непрерывности деятельности лежит в основе правила о соответствии расходов доходам, а так как период работы предприятия бесконечен, то финансовые результаты должны быть распределены по тем отчетным периодам, в течение которых предприятие получает доходы благодаря соответствующим расходам;
6) отчетность представляется по календарным периодам, что обеспечивает преемственность применения учетной политики и регулярное подведение финансовых результатов.
Результатом последующих научных изысканий Я.В. Соколова и С.М. Бычковой стало дополнение перечня следствий, вытекающих из принципа непрерывности деятельности организации, и указание симптомов этих следствий, что позволило определить пути решения некоторых проблем оценки соблюдения рассматриваемого принципа [9]. Так, в качестве седьмого следствия указывается, что многие факты хозяйственной жизни осуществляются в условиях неопределенности. Неопределенность,
возникающая в связи с влиянием условных фактов, в свою очередь может являться причиной сомнений в применимости принципа непрерывности деятельности. Соответственно, в финансовой отчетности такие факты должны быть раскрыты.
Таким образом, очевидно, что большая часть следствий принципа непрерывности деятельности имеет отношение к учетной политике организаций. Следовательно, в случае реализации принципа непрерывности деятельности при формировании учетной политики экономические последствия проявятся посредством тех финансовых решений, которые примут пользователи отчетности в случае выбора того или иного способа учета объектов. Выбор конкретного способа влияет на величину отчетных показателей, которые в свою очередь влияют на понимание пользователями отчетности перспектив
экономического субъекта.
В отношении социальных последствий необходимо отметить, что их выявление возможно через реализацию интересов общественной значимости, то есть что развитие общих
экономических и социальных процессов происходит в результате формирования уверенности, что на рынке функционируют стабильные компании. Круг таких интересов может быть определен с учетом идентификации заинтересованных сторон, в отношении которых компания обязана выполнять задачи, определяемые корпоративной социальной ответственностью [10].
Выделим некоторые экономические и социальные последствия реализации допущения
непрерывности деятельности при формировании учетной политики организации в отношении основных групп пользователей бухгалтерской отчетности (табл. 1).
Важно отметить, что необходимо четко разграничить экономические и социальные последствия несоблюдения принципа
непрерывности деятельности и степени реализации этого принципа в учетной политике (рис. 1).
О социальных и экономических последствиях несоблюдения принципа непрерывности деятельности свидетельствуют финансовые, производственные и прочие признаки, оценка которых осуществляется по данным бухгалтерской отчетности7. Как уже отмечалось, по отчетности ОАО «Сибтрубопроводстрой» можно отметить, что большую часть кредиторской задолженности составляют обязательства перед поставщиками ресурсов, а сумма накопленного долга по заработной плате более 121 млн руб. В данной ситуации очевидны экономические и социальные последствия не только для поставщиков ОАО «Сибтрубопроводстрой», но и для юридических и физических лиц, заинтересованных в результатах деятельности этих поставщиков. Социальные последствия для сотрудников компании, вытекающие из наличия задолженности по выплате заработной платы, вполне очевидны.
Исследование второго аспекта - последствий реализации принципа непрерывности
7 Краснов В.Д. Анализ факторов, вызывающих сомнение в непрерывности деятельности, и их влияние на финансовое положение организации // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 43. С. 37-43; МельникМ.В., Когденко В.Г. Экономический анализ в аудите. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 543 с.
деятельности в учетной политике - позволяет прогнозировать влияние выбора конкретных методов бухгалтерского учета на выводы и решения пользователей бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что авторы не считают возможным и целесообразным прогнозировать последствия выбора для всех методов бухгалтерского учета, однако считают необходимым такое прогнозирование в отношении методов, оказывающих существенное влияние на выводы и решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Прогнозирование экономических и социальных последствий требует при разработке учетной политики выделения объектов, которые выступают в качестве основы для характеристики финансовых, производственных и прочих признаков непрерывности деятельности организации. В свою очередь выделение таких объектов будет способствовать упорядочению информации и сокращению расходов для получения полезной информации
заинтересованными пользователями для обоснования выводов и решений. Поэтому возникает потребность в ее структурировании, выборе наиболее рациональных способов для получения результатов. Структурирование сформулированной задачи оценки непрерывности деятельности предлагается осуществить с помощью методов системного анализа, в основе которых лежит теория потенциалов. Ранжирование показателей оценки непрерывности деятельности служит при этом обоснованием выбора положений учетной политики, требующих раскрытия с учетом экономических и социальных последствий [12].
Для установления значимости показателей бухгалтерской отчетности С, оказывающих влияние на суждение о непрерывности деятельности, использована методика определения интегральной оценки по комплексу показателей, разработанная профессором Н.В. Шалановым и апробированная в аудиторской практике [12-14]. Согласно этой методике Ск определяется по следующей формуле:
1 n
Ck=11
X
А
П = j X
jk
где X >к - фактическое значение /-го показателя к-й группы признаков, характеризующих непрерывность;
X к - целевое значение /-го показателя к-й группы признаков, характеризующих непрерывность.
Для демонстрации авторского подхода к прогнозированию последствий выбора
определенных методов бухгалтерского учета воспользуемся информацией, представленной в бухгалтерской отчетности ОАО «Завод «Сланцы» и ОАО «Сибтрубопроводстрой». В бухгалтерской отчетности исследуемых организаций в качестве финансовых признаков, определяющих наличие сомнений в непрерывности деятельности, выделены следующие факты: сокращение чистой прибыли, убыток от продаж, опережающие по сравнению с доходами темпы роста себестоимости, высокая доля кредиторской задолженности, в том числе просроченной. Основными информационными источниками для выявления первых трех признаков являются отчет о прибылях и убытках и показатели выручки, себестоимости, прибыли от продаж, чистой прибыли. Из состава перечисленных показателей выделяется себестоимость, которая, с одной стороны, является фактором, способствующим наличию убытка от основной деятельности, с другой стороны, именно на формирование значения по этому показателю существенное влияние оказывают методы бухгалтерского учета.
Так, формирование себестоимости как минимум определяется методами учета основных средств, материально-производственных запасов. В свою очередь выбор методов учета основных средств и материально-производственных запасов
определяет значения показателей бухгалтерского баланса, которые также влияют на суждение пользователей относительно непрерывности деятельности.
Рассмотрим некоторые примеры выбора методов бухгалтерского учета основных средств и те экономические и социальные последствия, к которым может привести сделанный выбор. Динамика величины основных средств, их техническое состояние и эффективность использования выступают важными
характеристиками непрерывности деятельности
0
организации. По этой причине необходимо обеспечить достоверное представление информации об этих объектах в отчетности и сопоставимость как пространственных, так и временных данных.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств»8 предоставляет организациям право выбора способа начисления амортизации по группе однородных объектов. Применение того или иного способа оказывает влияние как на объемные показатели финансово-хозяйственной деятельности, в частности, величину себестоимости продукции, работ, услуг, расходы организации, величину финансовых результатов, так и определяет структуру имущества организации, величину собственных оборотных средств. Учитывая различную степень интенсивности эксплуатации материально-технической базы организаций, соответственно разную степень физического износа, следует дифференцированно подходить к установлению способов начисления амортизации по группам объектов основных средств. Это позволит, во-первых, обеспечить соразмерность их физического износа с накопленной амортизацией по данным бухгалтерского учета, во-вторых, ускорит процесс формирования амортизационного фонда для обновления объектов основных средств.
Экономические последствия применения способов ускоренного начисления амортизации будут привлекательными для заимодавцев и прочих кредиторов вследствие более высокого уровня финансовой устойчивости организации, но могут негативно отразиться на инвестиционной привлекательности компании по причине более низких финансовых результатов, чем при выборе иных способов начисления амортизации.
Ускорение процесса переноса стоимости основных средств на себестоимость вновь произведенной продукции имеет также и социальные последствия, которые выражаются в возможности переоснащения производств и повышения их производительности, оздоровления и развития экономики, в широком смысле соответственно
8 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
повышения уровня социально-экономического развития страны.
Следует также отметить, что согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организации могут не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением сумм дооценки объектов на увеличение добавочного капитала, уценки - на уменьшение нераспределенной прибыли. Принятие решения о ежегодном приведении первоначальной стоимости объектов к их истинной стоимости с применением того или иного метода переоценки отразится на величине собственных средств, величине расходов организации и, как следствие, финансовых результатов деятельности. Дооценка фондов, как правило, позитивно отражается на характеристиках имущественного потенциала компании, побуждая инвесторов, кредиторов и партнеров принимать обоюдовыгодные решения о сотрудничестве. Уценка основных средств при негативной динамике результативных показателей деятельности отрицательно характеризует перспективы организации, следовательно, пользователи бухгалтерской отчетности будут своевременно предупреждены об угрозах.
Кроме диспозитивных методов, предусмотренных ПБУ 6/01 «Учет основных средств», необходимо принимать во внимание корреспондирующие нормы, прямо определяющие порядок учета других объектов, но оказывающие влияние на первоначальную стоимость основных средств, их состав, сроки полезного использования. Так, порядок учета займов и кредитов, затрат по их обслуживанию также предполагает определенное разнообразие методов, что, безусловно, влияет на показатели непрерывности деятельности. Во-первых, критерии признания инвестиционного актива и возможность включения процентов по кредиту в первоначальную стоимость основных средств оказывают влияние на сумму начисленной амортизации, себестоимость, прибыль (убыток), что имеет как экономические, так и социальные последствия. Во-вторых, организациям дано право переводить с течением времени долгосрочные
займы и кредиты в состав краткосрочных обязательств. Для отражения реальной структуры привлеченных средств организациям
рекомендуется использовать это право, что позволит более объективно оценивать текущую и перспективную платежеспособность организации, которая часто служит основой сохранения непрерывности деятельности. Заинтересованные пользователи, прежде всего кредиторы, поставщики, получают возможность принимать взвешенные решения в отношении заключаемых с компанией договоров, предполагающих значительные финансовые обязательства. Общественная значимость в этом случае состоит в возможности отсеивать нежизнеспособные организации для избавления экономики от них путем банкротства.
Отдельного внимания заслуживают вопросы сочетания норм отдельных положений по бухгалтерскому учету. Например, когда речь идет о применении (неприменении) критерия стоимости для отнесения активов к основным средствам или материально-производственным запасам. Так, если организация закрепляет критерий стоимости в учетной политике, то активы, отвечающие условиям, предусмотренным ПБУ 6/01, учитываются в составе материально-производственных запасов, что предполагает выбор способов оценки материально-
производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии: по себестоимости единицы, по средней себестоимости, по методу оценки по стоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО).
Использование последнего из перечисленных способов, например, способствует искусственному занижению показателей оборачиваемости, и это необходимо учитывать при проведении оценки непрерывности функционирования организации. Занижение оборачиваемости запасов представляет организацию и с точки зрения непрерывности, и с точки зрения эффективности деятельности не в лучшем свете для инвесторов и других партнеров.
Таким образом, предлагаемый авторами комплексный подход к анализу последствий формирования учетной политики обеспечивает надежную информационную основу для формулирования пояснений к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. Преимуществом такого подхода является ориентированность на удовлетворение
потребностей заинтересованных пользователей, так как наличие в бухгалтерской отчетности сведений, раскрывающих информационные взаимосвязи, обеспечивает повышение
обоснованности выводов и решений, а также достоверную оценку перспектив
функционирования экономических субъектов.
Таблица 1
Экономические и социальные последствия реализации допущения непрерывности деятельности при формировании учетной политики организации
Пользователи „
Экономические и социальные последствия _информации___
Инвесторы Финансовые решения, основанные на наличии или отсутствии гарантий сохранения вложенного
_капитала и предположений о возможностях его увеличения_
Работники Поведение, основанное на наличии или отсутствии уверенности в сохранении рабочих мест,
_социальных гарантий и возможности профессионального совершенствования_
Заимодавцы Финансовые решения, основывающиеся на оценке вероятности сохранения кредито- и
платежеспособности.
Сокращение расходов на сбор и анализ финансовой информации и на изменение условий
_договоров, основанных на учетных данных_
Контрагенты_Финансовые решения, основывающиеся на гарантиях сохранения деловых отношений_
Органы власти Подтверждение или опровержение роли организации в формировании социально-экономического
_климата на местном, региональном и федеральном уровнях_
Общественность Формирование мнения о возможностях организации в обеспечении населения рабочими местами, _создании условий для роста уровня жизни граждан_
Рисунок 1
Методический подход к реализации принципа непрерывности деятельности при прогнозировании социальных и экономических последствий
Список литературы
1. Максимова Г.В., Якимова В.А. Комплексная оценка аудиторских доказательств // Baikal research journal. 2011. № 6. С. 9-15. URL: http://brj-bguep.ru/reader/article.aspx?id=14007.
2. Шапошников А.А., Устинова Я.И. Энтропия учетной системы: взгляд аудитора // Аудиторские ведомости. 2010. № 3. С. 3-7.
3. Овчинникова Н.Н. Потребительская кооперация: оценка непрерывности деятельности // Аудиторские ведомости. 2009. № 9. С. 54-59.
4. Сорокина К.В. Интегрированная отчетность - новая модель отчетности для бизнеса // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2011. № 7. С. 88-94.
5. Максимова Г.В., Нечаев А.С. Проблемы перехода России на международные стандарты финансовой отчетности // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2004. № 1. С. 22-25.
6. Шапошников А.А., Овчинникова Н.Н. Финансовая отчетность организаций: информация о непрерывности деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. № 2. С. 83-89.
7. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 1999. № 12. С. 87-90.
8. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия // Бухгалтерский учет. 2001. № 4. С. 56-59.
9. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип непрерывности деятельности организации // Аудитор. 2006. № 5. С. 32-37.
10. Пятое М.Л. Пользователи бухгалтерской информации и их интересы // Бухгалтерский учет. 2008. № 13. С. 34-39.
11. Аманжолова Б.А., Овчинникова Н.Н. Непрерывность деятельности потребительских кооперативов: теоретические и методические основы оценки // Аудит и финансовый анализ. 2013. № 2. С. 320-328.
12. Шаланов Н.В. Математические методы и модели в синергетике. Новосибирск: НГИ, 2006. 259 с.
13. Шаланов Н.В. Системный анализ. Кибернетика. Синергетика: математические методы и модели. Экономические аспекты: монография. Новосибирск: НГТУ, 2008. 288 с.
14. Аманжолова Б.А., Наумова А.В. Экономико-математическое моделирование в оценке систем внутреннего контроля // Аудит и финансовый анализ. 2008. №1. С. 151-157.
ISSN 2311-8725 (Online) Business Performance
ISSN 2073-039Х (Print)
GOING CONCERN IN FINANCIAL STATEMENTS AND ACCOUNTING POLICY: FORECASTING THE ECONOMIC AND SOCIAL IMPACT
Bibigul' A. AMANZHOLOVAa% Natal'ya N. OVCHINNIKOVAb
a Novosibirsk State Technical University, Novosibirsk, Russian Federation [email protected]
b Novosibirsk State Technical University, Novosibirsk, Russian Federation [email protected]
• Corresponding author
Article history: Abstract
Received 1 July 2015 Subject The article addresses the problem of forecasting the economic and social implications of the
Received in revised form going concern assumption in financial statements and accounting policies of organizations.
23 August 2015 Objectives The study aims to perform a comprehensive analysis of the impact of significant
Accepted 28 September 2015 accounting policies formed on the basis of the going concern principle on the decisions of financial
statement users, and on honoring the interests of public significance. JEL classification: D81, G32, Methods We applied general scientific methods, namely, analysis and synthesis, induction and G33, O12 deduction, comparison, and economic and statistical methods.
Results The article formulates economic and social implications of implementing the going concern principle when building the accounting policy based on systematization of interests of users of financial statements; determines the structure of information required for interested users to draw conclusions about the company's ability to continue as a going concern. On the case study of financial statements of companies, we highlight important indicators needed to justify the degree of disclosure of significant provisions of accounting policies subject to their impact on business continuity.
Conclusions Forecasting the economic and social implications of implementing the going concern principle should draw on the integrated methodological approach that includes the prediction of Keywords: accounting, going consequences of non-compliance with the going concern principle and the degree of realization of concern, financial statements, the principle in accounting policies of the organization. This approach enables to create an uncertainty, mathematical information base to disclose facts enhancing the validity of conclusions and decisions of users
modeling regarding the prospects of economic entities' operations.
References
© Publishing house FINANCE and CREDIT, 2015
1. Maksimova G.V., Yakimova V.A. Kompleksnaya otsenka auditorskikh dokazatel'stv [A comprehensive assessment of audit evidence]. Baikal Research Journal, 2011, no. 6, pp. 9-15. (In Russ.) Available at: http://brj -bguep.ru/reader/article.aspx?id=14007.
2. Shaposhnikov A.A., Ustinova Ya.I. Entropiya uchetnoi sistemy: vzglyad auditora [The accounting system's entropy: an auditor's opinion]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2010, no. 3, pp. 3-7.
3. Ovchinnikova N.N. Potrebitel'skaya kooperatsiya: otsenka nepreryvnosti deyatel'nosti [Consumer cooperation: assessing the ability to continue as a going concern]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2009, no. 9, pp. 54-59.
4. Sorokina K.V. Integrirovannaya otchetnost' - novaya model' otchetnosti dlya biznesa [Integrated reporting as a new reporting model for business]. Korporativnaya finansovaya otchetnost'. Mezhdunarodnye standarty = Corporate Financial Statements. International Financial Reporting Standards, 2011, no. 7, pp.88-94.
5. Maksimova G.V., Nechaev A.S. Problemy perekhoda Rossii na mezhdunarodnye standarty finansovoi otchetnosti [Problems related to Russia's transition to International Financial Reporting Standards].
Izvestiya Irkutskoi gosudarstvennoi ekonomicheskoi akademii = Izvestiya of Irkutsk State Economics Academy, 2004, no. 1, pp. 22-25.
6. Shaposhnikov A.A., Ovchinnikova N.N. Finansovaya otchetnost' organizatsii: informatsiya o nepreryvnosti deyatel'nosti [Financial statements of companies: information about going concern]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2010, no. 2, pp. 83-89.
7. Sokolov Ya.V., Bychkova S.M. Dostovernost' i dobrosovestnost' sostavleniya bukhgalterskoi otchetnosti [Reliability and integrity of financial statements]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 1999, no. 12, pp. 87-90.
8. Sokolov Ya.V., Bychkova S.M. Printsip postoyanno deistvuyushchego predpriyatiya [The principle of a permanent establishment]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2001, no. 4, pp. 56-59.
9. Sokolov Ya.V., Bychkova S.M. Printsip nepreryvnosti deyatel'nosti organizatsii [Going concern]. Auditor, 2006, no. 5, pp. 32-37.
10. Pyatov M.L. Pol'zovateli bukhgalterskoi informatsii i ikh interesy [Users of accounting information and their interests]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2008, no. 13, pp. 34-39.
11. Amanzholova B.A., Ovchinnikova N.N. Nepreryvnost' deyatel'nosti potrebitel'skikh kooperativov: teoreticheskie i metodicheskie osnovy otsenki [Going concern of consumer cooperatives: a theoretical and methodological framework for assessment]. Audit i finansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2013, no.2, pp.320-328.
12. Shalanov N.V. Matematicheskie metody i modeli v sinergetike [Mathematical methods and models in synergy]. Novosibirsk, NHI Publ., 2006, 259 p.
13. Shalanov N.V. Sistemnyi analiz. Kibernetika. Sinergetika: matematicheskie metody i modeli. Ekonomicheskie aspekty [Systems analysis. Cybernetics. Synergy: mathematical methods and models. Economic aspects]. Novosibirsk, NSTU Publ., 2008, 288 p.
14. Amanzholova B.A., Naumova A.V. Ekonomiko-matematicheskoe modelirovanie v otsenke sistem vnutrennego kontrolya [Combination of economic and mathematical methods to assess internal control systems]. Audit i finansovyi analiz = Audit and Financial Analysis, 2008, no. 1, pp. 151-157.
