CC BY
62
ББК 65.052 Ц
Н. К. Панащенко
Кафедра бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита
ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ ОТЧЕТНОСТИ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
Одной из наиболее актуальных проблем для российских организаций является приведение существующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами.
Основной целью финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании широкому кругу пользователей, в первую очередь - инвесторам.
Прозрачность отчетности повышает предсказуемость поведения экономических субъектов на рынке, что не только облегчает управление рисками с точки зрения выбора объекта инвестирования, но и снижает сам рыночный риск, т. е. вероятность резкого изменения конъюнктуры. А поскольку прозрачность отчетности - основной принцип МСФО, зарубежные партнеры и международные финансовые организации для получения объективной картины финансового состояния российских предприятий требуют предоставлять отчетность в формате МСФО [1].
Как известно, Правительство РФ приняло решение о переходе на Международные стандарты финансовой отчетности еще в 1998 г., однако до сих пор окончательно не определилось относительно возможных подходов к практической реализации этого процесса.
Изначально Правительство избрало вариант постепенной эволюции российских стандартов бухгалтерского учета. Планировалось в течение двух лет (до 2000 г.) разработать и утвердить положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную массу требований международных стандартов. Данный подход предполагает постепенный пересмотр и изменение российских Положений бухгалтерского учета (РПБУ) путем включения в них отдельных аспектов МСФО. Несмотря на то, что подобный способ представляется достаточно практичным, он сопряжен со значительными сложностями и расходами. Полный пересмотр ПБУ и приведение их в соответствие с МСФО (необходимо учитывать, что развитие МСФО не стоит на месте) могут потребовать 10-ти или более лет. И все это время финансовая отчетность, подготовленная согласно ПБУ, не будет соответствовать МСФО. Это связано с тем, что финансовая отчетность может быть признана соответствующей международным стандартам только в том случае, если она отвечает всем требованиям
МСФО и интерпретаций. Ссылаться же на то, что финансовая отчетность соответствует МСФО только частично, невозможно - она либо соответствует им, либо нет. Маловероятно, что кто-либо из инвесторов и прочих пользователей согласится принять российскую отчетность на основании, что она «почти» соответствует отчетности согласно МСФО. Поэтому Правительство склонилось к варианту, при котором определенные компании должны будут внедрить МСФО в полном объеме. Так, начиная с 2004 г. на МСФО должны перейти банки и организации, чьи ценные бумаги котируются на фондовом рынке. В то же время останутся в силе и требования ПБУ, так как в соответствии с российским законодательством ведение учета по МСФО не освобождает от необходимости ведения учета по российским стандартам [2].
Таким образом, в России будут действовать одновременно три системы финансового учета: российские бухгалтерские правила, МСФО и система налогового учета, введенная Министерством по налогам и сборам для расчета налога на прибыль. Составленный в соответствии с РПБУ комплект отчетности будет представляться в налоговые органы, а комплект, составленный в соответствии с МСФО, будет предназначаться потенциальным инвесторам и кредиторам.
Необходимо отметить, что политика налоговых органов в отношении бухгалтерского учета и отчетности препятствует применению МСФО. Налоговое законодательство в Российской Федерации развивается в последние годы очень быстрыми темпами. В результате бухгалтерам приходится постоянно изучать и применять на практике множество нормативных документов. При этом цена неправильного понимания предписаний фискальных органов очень высока, так как налоговые органы безжалостно штрафуют за малейшие нарушения. Следовательно, подчиняя формирование бухгалтерской информации специфическим правилам и требованиям налогового законодательства, организации формируют односторонне ориентированную бухгалтерскую отчетность. В ней указывается стоимость имущества, подлежащего налогообложению, другие налогооблагаемые показатели, но она содержит искаженную информацию о рентабельности вложенного капитала, чистой прибыли, распределяемой акционерами, действительном финансовом положении и ликвидности организации. Нельзя определить реальную капитализацию организации, так как в бухгалтерской отчетности отсутствует достоверная информация, интересующая акционеров, инвесторов и кредиторов. Какие бы решения в отношении применения МСФО ни принимались, организации вынуждены постоянно оглядываться на налоговые органы, вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность по методике, привычной для налогового ведомства [3].
Что касается методик, используемых при составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО, то в настоящее время применяются два основных метода:
- трансформации (рис. 1), при использовании которого по мере необходимости вносятся корректировочные бухгалтерские записи, позволяющие
устранить выявленные различия между МСФО и действующими национальными нормативными актами (т. е. метод последующей корректировки);
- конверсии (рис. 2), требующий параллельного ведения учета в соответствии с требованиями как национального законодательства, так и МСФО.
Рис. 1. Схема подготовки отчетности по МСФО путем трансформации отчетности по РПБУ
Рис. 2. Схема подготовки отчетности по МСФО путем параллельного ведения учета операций по РПБУ и по МСФО
Преимущества и недостатки способов подготовки отчетности по МСФО приведены в таблице.
Сравнительная характеристика двух вариантов перехода на МСФО
Критерии сравнения Т рансформация отчетности по РПБУ в отчетность по МСФО Параллельное ведение учета операций как по РПБУ, так и по МСФО
Суть технологии подготовки отчетности по МСФО Адаптация отчетности по РПБУ путем переклассификации счетов и операций, а также учета корректировок данных российского учета в соответствии с требованиями МСФО Все операции отражаются в учете как по РПБУ, так и по МСФО. Параллельно ведутся две Главные книги: Главная книга по РПБУ и Главная книга по МСФО
Трудоемкость технологии подготовки отчетности по МСФО В результате сближения национальных и международных стандартов состав и трудоемкость корректировок могут быть существенно уменьшены Подготовка отчетности по МСФО путем параллельного ведения учета оказывает воздействие на весь процесс бухгалтерского учета и отчетности организации, в связи с чем потребуется пересмотреть и внести коррективы в учетную политику
Способы автоматизации формирования отчетности по МСФО В табличных процессорах (например, MS Excel), в СУБД (например, MS Access), в специализированных программах (например, в системе «Контур Корпорация. Финансовое управление» Требуется полная перенастройка форм ввода документов, реализация возможности параллельного ведения нескольких планов счетов, перенастройка алгоритмов генерации проводок
Специалисты, осуществляющие переход на МСФО Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании. Предполагает обучение большей части специалистов бухгалтерии международным стандартам, так как учет каждой операции должен будет учитываться как по РПБУ, так и по МСФО
Периодичность представления отчетности по МСФО Представляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с МСФО, на определенную дату, когда существует четкая потребность в её составлении Предоставляет текущую финансовую информацию в соответствии с МСФО на постоянной основе
Последовательность представления отчетности по МСФО Финансовую отчетность в соответствии с МСФО можно представить только после отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета Финансовую отчетность в соответствии с МСФО можно представить в то же время, что и финансовую отчетность, составленную по национальным стандартам бухгалтерского учета
Стоимость и время внедрения Стоимость может быть заранее определена и внедрение может быть выполнено быстро Более дорогостоящий и обременительный для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени
Качество представляемой отчетности по МСФО Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО
Наиболее существенным препятствием для внедрения метода трансформации в широкую практику является, по нашему мнению, отсутствие нормативно закрепленного алгоритма такой трансформации. Сейчас
каждая компания занимается формированием отчетности в соответствии с МСФО в меру своего понимания этих стандартов. Следовательно, роль субъективного фактора здесь очень велика. В этой связи представляется целесообразным утверждение общего порядка трансформации отчетности в отчетность в соответствии с требованиями МСФО на переходный период, в течение которого продлится реформирование российского бухгалтерского учета и отчетности. Внесение поправок в такой документ можно сделать более оперативно, нежели во все ПБУ, требующие корректировок для соответствия изменениям, вносимым в МСФО. Это обеспечит возможность своевременной подготовки отчетности в соответствии с действующими МСФО по объективным, утвержденным на уровне национального нормативного акта, критериям [4, 5].
При параллельном ведении бухгалтерского учета также возникают некоторые проблемы и сложности. К ним можно отнести следующие:
- различный уровень детализации по РПБУ и МСФО. Часто несколько статей баланса по РПБУ соответствуют лишь одной статье по МСФО, и наоборот;
- различные временные рамки отчетных периодов, различная методология закрытия счетов в конце отчетного периода;
- сложности с учетом основных средств из-за различий в применении методов начисления износа (амортизации);
- негативное отношение сотрудников к необходимости выполнять «двойную» работу;
- признание задолженности: например, при выставлении счета на предоплату соответствующая запись будет внесена в счета по МСФО, в то время как по РПБУ не найдет отражения и будет признана лишь по получении подтвержденного (реального) счета. Аналогичная проблема возникает при учете наличных средств: по РПБУ статья «Наличные средства» обновляется по получении выписки с банковского счета, а по МСФО - при получении или выставлении платежного поручения;
- различия в учете запасов;
- учет кредиторской и дебиторской задолженности в разных валютах может потребовать дополнительной корректировки статей в момент сведения выставленных счетов и произведенных платежей. При закрытии счета в данной валюте в одной бухгалтерской книге должен быть закрыт соответствующий счет в другой книге. Могут возникнуть несоответствия из-за курсовой разницы на моменты выставления счета и осуществления платежа.
Заметим, что метод ведения параллельного учета неприемлем для большинства компаний, так как требует достаточно больших дополнительных затрат по ведению учета. Кроме того, необходимо экономическое обоснование понесенных затрат в целях налогообложения. В этой ситуации метод трансформации выглядит предпочтительнее как менее затратный. В процессе сближения требований национальных нормативных актов в области бухгалтерского учета и отчетности и МСФО объемы трансформации будут неизбежно уменьшаться.
Независимо от того, какой подход предприятие посчитает оптимальным, сотрудникам потребуются дополнительное образование и опыт. При этом технология параллельного ведения учета предполагает обучение большей части специалистов, способных вести не только постоянный учет каждой операции в двух системах, но и контроль за этим процессом, а также его техническое обеспечение. В связи с этим подготовку компетентных кадров можно считать первоочередной задачей реформирования системы бухгалтерского учета в России.
Кроме того, существующие программные продукты, необходимые как для ведения параллельного учета, так и для подготовки информации для проведения трансформации финансовой отчетности, без дополнительной серьезной настройки не обеспечивают требуемый уровень автоматизации учета.
Таким образом, объем дополнительной постоянной рабочей нагрузки на персонал компании, стоимость услуг внешних консультантов, дополнительного информационно-технологического обеспечения делают внедрение МСФО на предприятии достаточно дорогостоящим и обременительным для бюджета.
В таких условиях становится сложно соблюдать одно из ограничений МСФО: затраты на подготовку отчетности не должны превышать экономических выгод от ее использования. Следовательно, важным этапом на пути к решению проблем внедрения МСФО должно стать создание условий для законодательной поддержки перехода предприятий на МСФО и изменение положений нормативных актов, препятствующих или затрудняющих переход на МСФО. Это означает, что предприятия, составляющие финансовую отчетность согласно МСФО, должны быть избавлены от двойной нагрузки, связанной с параллельным ведением российского учета и соблюдением соответствующих обязательств перед регулирующими органами, при этом данные обязательства также следует скорректировать с учетом МСФО [1, 6, 7].
СПИСОК ЛИТЕРА ТУРЫ
1. Еприкова Т. Кадры решают все // Экономика и жизнь. - 2003. - № 50. - С. 3-8.
2. Соловова И., Смирнова И. Приведение бухгалтерской отчетности в соответствие с МСФО // Экономика металлургии. - 2003. - № 1. - С. 27-30.
3. Палий В. Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 8. - С. 41-43.
4. Стуков Л. С. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 5. - С. 16-19.
5. Княжеченко Е. Пример автоматизации технологии подготовки отчетности по МСФО // Аналитический банковский журнал. - 2002. - № 8. - С. 7-11.
6. Родченков М. Российские (РПБУ) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) // КоммерсантЪ . - 2003. - № 6. - С. 34-38.
7. Смирнов Е. Е. Международные стандарты финансовой отчетности // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. - 2002. - № 12. - С. 22-25.
Получено 12.07.04
THE USE OF INTERNATIONAL STANDARDS WHEN FORMING THE FINANCIAL STATEMENTS OF RUSSIAN ORGANIZATIONS
N. K. Panaschenko
There are certain difficulties and problems in adapting accounting and financial statements to the international accounting standards. The methods used nowadays when forming the financial statements in accordance with international standards are considered, the advantages and disadvantages of these methods are given, the obstacles arising when introducing them into general practice are analyzed. The importance of solving the problem of introduction the international standards is grounded. It is necessary to create the conditions for the legislative support to the enterprises adopting the international statements, as well as to change the normative acts hindering the adoption of international standards.
