CC BY
235
ш
литература
1. Бородина И.П. Анализ влияния рекламы на рыночное поведение потребителей // Системный анализ в проектировании и управлении. Труды VII международной научн.-техн. конф. СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2003.
2. Бородина И.П. Системы управления рекламными коммуникациями фирмы. Изд-во: РБПХЛ СП РФ. Ростов н/Д., 2004.
3. Вильсон А.Дж. Энтропийные методы моделирования сложных систем. М.: Наука, 1978.
4. Котлер Ф. Основы маркетинга. СПб.: Коруна, Литера Плюс, 1994.
5. Месарович М., Такахара Я. Общая теория систем: Математические основы. М.: Мир. 1978.
6. НовиковД.А. Закономерности итеративного научения. М.: Институт проблем управления РАН, 1998.
7. Becker G.S. A theory of the allocation of time // The Economic Journal. 1965. Vol. 75. № 299.
8. Becker G.S. Economic analysis and human behavior // Green L., Kagel J. (eds.) Advances in behavioral sciences. Vol. 1. Norwood (N.J.): Ablex Publ. Corp., 1987.
9. Becker G.S., Murphy K.M. A simple theory of advertising as a good or bad // The Quarterly ^ Journal of Economics. 1993. Vol. 108(4). Ь
10. Bernard B., Gary A.S. Human behavior: an inventory of scientific findings. N.Y.: Harcourt rn Brace Jovanovich, 1964.
11. Granovetter M. Economic action and social structure: the problem of embeddedness // American ^ Journal of Sociology. 1985. Vol. 91. № 3. Z
12. GranovetterM. The sociological approaches to labor market analysis: a social structural view // Granovetter M., Swedberg R. (eds.) The sociology of economic life. Boulder, Oxford: Westview Press, 1992. О
13. Lancaster K.J. Change and innovation in the technology of consumption // American Economic Review. 1966. Vol. 56. №. 2.
14. Murphy R.E. Adaptive processes in economic systems. N.Y.: Academic Press, 1965. □
15. Stigler G. The economics of information // The Journal of Political Economy. 1961. Vol. 69. № 3. ^
16. Stigler G.J., Becker G.S. De gustibus non est disputandum // American Economic Review. 1977. -0 Vol. 67. № 2. D
17. Theil H. Economics and information theory. North-Holland, Amsterdam, 1967. ф
s
0 a ш
m S
1
_ >
О
БОТАШЕВА Л.С., ОТАРОВА С.К.-Г. о
ПРИМЕНЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ 1
АУДИТА В РОССИИ &
о
- £
о
В современном понимании аудит начал формироваться в Англии в середине XIX в. С 1844 г. в Англии вышел ряд законов, предусматривающих проверку независимыми бухгал- ^ терами бухгалтерских счетов и отчетов перед акционерами. Затем были приняты законы об g обязательном аудите и в других странах, например во Франции в 1867 году, В США в 1937 г. о В России аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью орга- ^ низаций. Оно появилось в связи с экономическими преобразованиями в стране. Необходи- ^ мость в создании аудиторских организаций (фирм), занимающихся аудиторским контролем, =|
появилась с возникновением новых форм предпринимательской деятельности, созданием о
акционерных обществ с ограниченной ответственностью, коммерческих банков, совместных т
предприятий. §
За время своего развития аудит как элемент инфраструктуры экономики прошел не- ^
сколько качественных этапов развития. Как любой другой вид экономической деятельности, 1
аудит реально выполняет функции, востребованные экономической средой. о
В мировой и отечественной практике и литературе, посвященной проблематике аудитор- о
ской деятельности, применяется весьма обширное число определений аудита. О)
Так, Комитет по основным принципам аудита Американской ассоциации по бухгалтерскому учету и Американский институт дипломированных присяжных бухгалтеров рассматривают аудит как системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям
В соответствия с Федеральным законом от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторской деятельностью является предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Она представляет собой «предпринимательскую деятельность аудитора (аудиторских организаций) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации». ^ По мнению американских ученых А. Аверса и Д. Лоббека, аудит - это процесс, посредс-ь твом которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства (□ об информации поддающейся количественной оценке и относящийся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответс-^ твия этой информации установленным критериям.
Отечественные ученые Богаченко М.В. и Кириллова Н.А. определяют аудит как внешний ^ независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными ау-;> диторами, не работающими в данной фирме (компании).
Таким образом, различные трактовки аудита свидетельствуют о том, что процесс его становления в настоящее время ещё не завершен. Развитие бухгалтерского учета - процесс практически непрерывный и бесконечный, что требует, как следствие, соответствующего □ развития и совершенствования аудита. Цель аудита определяется в Законе об аудиторской ^ деятельности как выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчет-О ности экономического субъекта и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета 0 законодательству Российской Федерации.
ш Для дальнейшего развития и регулирования аудиторской деятельности необходимо
0 совершенствовать методику аудита, бухгалтерские и аудиторские стандарты. При этом неф маловажное значение имеет использование международных стандартов аудита (МСА), раз-§ работкой которых занимается Международный совет по стандартам в области аудиторской > деятельности. Интеграция любого государства в мировую экономику, глобализация рынков
5 капиталов и ценных бумаг обуславливает необходимость для всех участников мирового эко-
1 номического развития единых требований Международных стандартов аудита, для регулиро-т вания единства организации, порядка и оформления процедур, а так же результатов аудитор-££ ской деятельности во всем мире. Принятие международных стандартов аудита и положений ^ о международной аудиторской практике способствует большей однородности аудита в мире, о а так же повышению качества услуг.
2 Международные стандарты аудита делятся на девять групп и имеют трехзначную нуме-2 рацию; десятая группа представляет собой Положение о международной аудиторской прак-^ тике (ПМАП), имеющие четырехзначную нумерацию.
о Международные стандарты аудита предназначены для применения при аудите финансы совой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания ^ сопутствующих услуг. Они содержат: основные принципы; необходимые процедуры; реко-| мендации по применению принципов и процедур.
о Международные стандарты аудита (МСА) в разных странах используются по-разному.
6 Профессиональные аудиторские организации стран с достаточно высоким уровнем развития аудита, имеющие национальные стандарты (Канады, Великобритании, Ирландии, США)
о лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита и к руководству при отсутствии регулирования какого либо аспекта собственными стандартами. В европейс-о ких странах (Англия, Франция, Германия и др.) МСА используются как основа регулирования о профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций 00 международными аудиторскими организациями. Аудиторы ряда стран, в том числе Австра-
лии, Бразилии, Индии и Голландии, используют МСА как база для разработки национальных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита (Малайзия, Нигерия, Фиджи и др.), применяют международные стандарты аудита в качестве отечественных стандартов. Россия избрала путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.
Применять международные стандарты аудита в качестве национальных могут только те страны, которые являются членами Международной федерации бухгалтеров - МФБ (International Federation of Accounttants - IFAC). Для этого они должны заявить о своем решении принять международные стандарты аудита в качестве основы для утвержденных стандартов аудита и сопутствующих услуг в своей стране. Однако Международная федерация бухгалтеров признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремиться учесть различия и разрабатывает стандарты аудита , которые могут быть приняты на международном уровне. Организации - члены Международной федерации бухгалтеров получают право на перевод данных документов после получения надлежащего разрешения МФБ.
П
Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности создавались в основном как ь
аналог МСА. На момент принятия ФЗ «Об аудиторской деятельности» имелось 37 правил ауди- щ торской деятельности и одна методика, одобренные комиссией по аудиторской деятельности
при президенте РФ, из которых 31 документ был создан на основе аналогичных международ- ^
ных стандартов аудита, а остальные разработаны с учетом специфики аудиторской деятель- И
ности в России по вопросам, требующим дополнительной регламентации либо обособленно- ^
го рассмотрения. ^
Сопоставляя МСА и российские национальные правила (стандарты) аудиторской деятель- о ности (ПСАД), в целом стандарты можно объединить в несколько групп:
1) Международные стандарты аудита близкие к российским; ^
2) Международные стандарты аудита, отличающихся от российских; □
3) Правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов в системе ^ МСА; О
4) Документы МСА, не имеющие аналогов среди российских правил (стандартов). 0
Международными стандартами аудита, близкими к российским, являются: МСА 200 «Цель Ей
и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» (ПСАД № 1 «Цель и основ- § ные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»), МСА 210 «Условия ауди- ^ торских заданий» (ПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»), МСА 220 «Кон- § троль качества работы в аудите» (ПСАД №7 «Внутренний контроль качества аудита»), МСА > 230 «Документирование» (ПСАД № 2 «Документирование аудита»), МСА 250 «Учет законов и 2 нормативных актов при аудите финансовой отчетности» (ПСАД № 14 «Учет требований нор- ^ мативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»), МСА 300 «Планирование» $ (ПСАД № 3 «Планирование аудита»), МСА 310 «Знание бизнеса» (ПСАД № 15 «Понимание о деятельности аудируемого лица»), МСА 320 «Существенность в аудите» (ПСАД № 4 «Сущес- о твенность в аудите»), МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» (ПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»), МСА 401 £5 «Аудит в среде компьютерных информационных систем» (ПСАД «Аудит в условиях компью- £5 терной обработки данных»), МСА 510 «Первичные задания - начальные сальдо», МСА 710 «Со- ^ поставимые значения» (ПСАД «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей § бухгалтерской отчетности»), МСА 520 «Аналитические процедуры» (ПСАД «Аналитические о процедуры»), МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирова- о-ниям (ПСАД № 16 «Аудиторская выборка»), МСА 540 «Аудит оценочных значений» (ПСАД «Ау- | дит оценочных значений в бухгалтерском учете»), МСА 550 «Связанные стороны» (ПСАД № о 9 «Аффилированные лица»), МСА 560 «Последующие события» (ПСАД № 10 «События после ® отчетной даты»), МСА 570 «Непрерывность деятельности» (ПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»), МСА 580 «Заявления руководства» о (ПСАД «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта»), МСА 600 «Использование работы другого аудитора» (ПСАД «Использование работы ^ другой аудиторской организации»), МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» § (ПСАД «Изучение и использование работы внутреннего аудита»), МСА 620 «Использование ^
работы эксперта» (ПСАД «Использование работы эксперта»), МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность» (ПСАД «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность»), МСА 810 «Исследование ожидаемой финансовой информации» (ПСАД «Проверка прогнозной финансовой информации»), ПМАП 1007 «Контакты с руководством клиента» (отменен в июне 2001 г.) (ПСАД «Общение с руководством экономического субъекта»), ПМАП 1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля - характеристики КИС и связанные с ними вопросы» (ПСАД «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем»), ПМАП 1009 «Методы аудита с помощью компьютеров» (ПСАД «Проведение аудита с помощью компьютеров»).
Международными стандартами аудита, отличающимися от российских аналогов, являются: глоссарий (ПСАД «Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности»), МСА 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» (ПСАД № 13 «Обязанности ^ аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»), МСА 500 ь «Аудиторские доказательства» (ПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»), МСА 700 «Аудитор-го ский отчет (заключение) по финансовой отчетности» (ПСАД № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»), МСА 800 «Аудиторский отчет (заключение) по ^ аудиторским заданиям для специальных целей» (ПСАД «Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям»), МСА 920 16 «Задания по выполнению согласо-^ ванных процедур в отношении финансовой информации» (ПСАД «Характеристика сопутству-;> ющих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним»), ПМАП 1005 «Особенности аудита малых предприятий» (ПСАД «Особенности аудита малых экономических субъектов»).
Российскими ПСАД, не имеющими аналогов в системе МСА, являются: «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения ау-□ дита», «Образование аудитора», «Права и обязанности аудиторских организаций и прове-^ ряемых экономических субъектов», «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам О аудиторских организаций», «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым 0 вопросам. Общение с налоговыми органами».
ш Основными причинами разработки правил(стандартов) аудиторской деятельности, не
0 имеющих аналогов среди МСА, являются особенности национального законодательства об ф аудиторской деятельности в России.
§ К документам МСА, не имеющим аналогов среди российских правил (стандартов), от> носятся: МСА 100 «Задания, обеспечивающие уверенность», МСА 120 «Основные принципы 5 Международных стандартов аудита», МСА 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделен-
1 ным руководящими полномочиями», МСА 402 «Учет при аудите особенностей субъектов, т использующих обслуживающие организации», МСА 501 «Аудиторские доказательства — до-££ полнительное рассмотрение особых статей», МСА 505 «Внешние подтверждения», МСА 910 ^ «Задание по обзорной проверке финансовой отчетности», МСА 930 «Задания по компиляции о финансовой информации», ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения», ПМАП
2 1001 «Среда ИТ — Автономные персональные компьютеры», ПМАП 1002 «Среда ИТ — Онлай-2 новые компьютерные системы», ПМАП 1003 «Среда ИТ — Системы баз данных», ПМАП 1004 ^ «Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами», ПМАП о 1006 «Аудит международных коммерческих банков», ПМАП 1010 «Учет экологических вопросу сов при аудите финансовой отчетности», ПМАП 1012 «Аудит производных финансовых инс-^ трументов».
| Международные стандарты аудита не могут учесть все национальные особенности орга-о низации и практики аудита различных стран. Это связано главным образом, с рядом объекта тивных и субъективных обстоятельств развития национальных экономик.
Ключевой проблемой при внедрении международных стандартов аудита является конто роль выполнения их аудиторскими организациями. На сегодняшний день квалификация работников контрольно-ревизионных органов не всегда позволяет им разбираться в тонкостях о методики аудита, к тому же у некоторых аудиторов возникают опасения, что конфиденциаль-о ная информация, полученная проверяющими в процессе работы, может быть использована во 00 вред клиентам аудиторов. Другой проблемой, связанной с внедрением МСА в отечественную
практику является то, что российские аудиторы плохо представляют себе, что понимается под международными стандартами аудита, далеко не все из них хорошо знакомы даже с национальными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАД).
С целью развития и совершенствования аудиторской деятельности, на наш взгляд, необходимого совершенствовать отечественные стандарты бухгалтерского учета и аудиторские стандарты, завершить формирование нормативной базы бухгалтерского учета и аудита, обеспечить четкое распределение полномочий между государственными органами, регулирующими аудиторскую деятельность и общественными организациями.
литература
1. АренсА., Лоббек Дж. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995.
2. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерское дело для колледжей. Ростов н/Д: Феникс, 2007.
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001.
л ь о (О X
БУТОВ С.и. ?
7.
гипотезы цикличности рыночной ДИНАМИКИ ш
- 2
о
Ещё в конце XIX века Г. Адамс выявил закономерное чередование экономических и политических процессов. Качание маятника им определено в 12 лет, и жизнь подтверждает это. ^ Правда, фазы этого циклического процесса не совсем симметричны. Взмах маятника обычно □ дольше набирает высоту: либерализм сменяется социально-ориентированной экономикой, и, ^ наоборот, национализация - приватизацией и денационализацией, подъём - спадом, а потом О оживлением (в соответствии с фазами кризиса) и т.д. Волновая теория общественного разви- 0 тия (Л.Н. Гумилёв, Н.Д. Кондратьев, А.Л. Чижевский) находит в нём естественные ритмы. Ф. ф Энгельс в середине XIX века доказал цикличность промышленного развития, выявив циклы § длительностью в 5 и 10 лет. К. Маркс обосновал повторяемость экономических кризисов че- ^ рез 7, 10, 11 лет. Н.Д. Кондратьев открыл волнообразные циклические колебания экономики. Ц Для деловой активности им выделены 4 вида циклов: очень короткие сезонные колебания; > короткие - длительностью 3-3.5 года; средние (торгово-промышленные) - 7-11 лет; длинные 2 (большие циклы конъюнктуры) - 50-60 лет. ^
Экономические процессы обладают как грубыми трендовыми характеристиками, так и ЕЕ тонким спектральным и эвентологическим составом, ответственным за качество анализа и о долготу прогноза. В этом составе системными, перманентными и одновременно замаскиро- о ванными оказываются циклические составляющие, причины возникновения которых не до ^ конца ясны. В связи с этим стоит обратиться к ранним работам по гипотезам в теории цик- £5 личности (Дж.М. Кейнс, К. Маркс, М. Фридман, Й. Шумпетер), периодичности, ритмологии, 2 периодизме, теории осцилляций, повторяемости, наследуемости, волнообразности, включая ^ закон волн Эллиотта, законе ритмичности, в формуле колеблемости, чтобы расширить рамки § представлений о месте и роли циклов в анализе рыночной динамики сложных систем. о
Хотелось бы знать причины стабильности циклического поведения в экономике. Стоило о-бы использовать циклы как инструмент «расшифровки» законов экономического развития, | как «пробник» для выяснения сути функционирования механизмов рыночной динамики. Для о этого предложена «циклическая парадигма», введены новые для экономики аналитические ® сплайн-модели и фазовый анализ, рельефно выделяющий, исследующий, визуализирующий циклические (круговые) конструкции из динамических временных рядов с построением фа- о зовых портретов и параметрических кривых взаимозависимостей. ^
Первая гипотеза цикличности обращается к достижению равновесия совокупного пред- ^ ложения и спроса, основных экономических категорий (Дж.М. Кейнс). Их встреча наступает § не сразу, процесс имеет колебательную динамику, что можно увидеть в известном классичес- (Т)
