CC BY
441
Экономические науки Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского, 2010, №2(1), с. 233-241
УДК 336.2
ПРИМЕНЕНИЕ КОРРЕЛЯЦИОННО-РЕГРЕССИОННОГО АНАЛИЗА В ПРОГНОЗИРОВАНИИ НАЛОГОВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ В БЮДЖЕТ СУБЪЕКТА ФЕДЕРАЦИИ
© 2010 г. А.С. Кокин, А.В. Едронов
Нижегородский госуниверситет им. Н.И. Лобачевского rucgarchive@yandex.ru
Поступила с редакцию 29.06.2009
Представлена методика корреляционно-регрессионного анализа прогнозирования налоговых поступлений в региональные бюджеты с учетом тенденций изменения валового регионального продукта (ВРП) и результатов налогового администрирования.
Ключ-сы- слоса: корреляционно-регрессионный анализ, валовой региональный продукт, налоговое администрирование, прогнозирование налогового поступления.
Отличительной чертой налоговой системы периода рыночной трансформации экономических отношений в России является ее тесная взаимосвязь с экономикой, ее структурой, пропорциями, целевой ориентацией. Соответствие налоговой системы государства принятым в обществе социально-экономическим приоритетам крайне важно при формировании благоприятной среды для развития страны. Одним из путей развития налоговой системы в этом направлении является совершенствование налогового прогнозирования.
Налоговое прогнозирование влияет на динамику и эффективность развития отраслевой и территориальной структуры экономики, совершенствование налоговой политики в субъектах, обеспечение рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, уровень доходов и степень социальной защищенности населения, развитие новых экономических связей.
Прогнозирование налоговых поступлений требует детального учета и анализа результатов и перспектив социально-экономического развития страны и отдельных ее регионов.
Основными проблемами в этой области являются несоответствие применяемых методик налогового прогнозирования современным требованиям развития национальной экономики, отсутствие единой методики расчета прогноза налоговых поступлений в субъектах федерации. Во многих субъектах построение прогнозов налоговых поступлений основывается на показателях «от достигнутого».
Количественные показатели налоговых поступлений, на основе которых определяются задания по поступлению доходов бюджета, до сих пор не являются официальными, они играют в бюджет-
ном процессе лишь расчетно-справочную роль, что снижает легитимность налогового прогнозирования. Возникает необходимость совершенствования методики оценки прогнозируемых налоговых поступлений с учетом уровня и тенденций социально-экономического развития субъекта и собираемости налогов, т.е. результатов налогового администрирования.
Процесс налогового прогнозирования предшествует налоговому планированию и включает несколько этапов, определяющих сущность предлагаемого метода (рис. 1). На первом этапе определяются уровни принимаемых решений, формулируются цели прогнозирования и определяются средства достижения поставленных целей. В качестве уровней выступают: муниципальный, региональный, федеральный.
Для каждого уровня цели прогнозирования будут различными. Например, на региональном уровне наряду с экономическими целями региона могут формироваться цели, имеющие социальный характер: снижение уровня безработицы, совершенствование системы образования, улучшение условий труда и т.п. На федеральном уровне цели прогнозирования определяются исходя из макроэкономической ситуации в стране. К ним можно отнести: улучшение медицинского обслуживания населения, повышение обороноспособности страны и т.д.
При определении средств достижения целей используются нормативные и законодательные акты, финансовые и организационные ресурсы (на федеральном уровне средства достижения целей имеют макроэкономический характер -финансирование из федерального бюджета, разработка и реализация программ развития налоговой системы, законодательные акты).
Рис. 1. Этапы налогового прогнозирования и планирования
На втором этапе разрабатываются экономические критерии и формируются информационные сигналы для выбранного уровня. К критериям относятся уровни собираемости налоговых поступлений, налоговых издержек и т.д. Информационные сигналы - используемые ресурсы, ожидаемые результаты.
На третьем и четвертом этапах формируются варианты налоговых прогнозов, выбирается оптимальный прогноз на основе стратегического видения налогового потенциала, целевой картины будущих налоговых поступлений.
Прогноз - исходная предпосылка налогового планирования, в процессе которого решаются в основном тактические задачи управления налоговыми поступлениями.
Методы налогового прогнозирования должны обеспечивать реализацию определенных принципов, к которым отнесем:
стабильность поступлений: наименее стабильные источники доходов, зависящие в большей степени от макроэкономической ситуации, чем от условий конкретных территорий, должны быть закреплены за более высоким уровнем бюджетной системы и наоборот;
экономическая эффективность: для повышения заинтересованности в собираемости налогов за каждым уровнем власти должно закрепляться развитие налоговой базы тех из них, которые прямо зависят от деятельности соответствующих органов управления;
социальная справедливость: чем менее равномерно распределена налоговая база, тем на более высокий уровень должен поступать этот налог для дальнейшего перераспределения.
В существенной степени на реализацию перечисленных принципов ориентирован корреляционно-регрессионный метод прогнозирования налоговых поступлений с учетом тенденций изменения валового регионального продукта (ВРП) и результатов налогового администрирования.
Задачи корреляционного анализа сводятся к измерению тесноты связи между варьирующими признаками, определению неизвестных причинных связей и оценке факторов, оказывающих наибольшее влияние на вариацию результативного признака. Цель регрессионного анализа - установление формы зависимости, определение функции регрессии, использование уравнения для оценки прогнозируемых значений зависимой переменной.
В качестве исходной информации для реализации корреляционно-регрессионного анализа выбраны: сводные отчеты с индексами «1» и «2» по формам статистической налоговой от-
четности; прогнозы социально-экономического развития региона; изменения в налоговом законодательстве.
Ниже приведен перечень форм статистической налоговой отчетности, необходимой для применения метода прогнозирования налоговых поступлений с учетом тенденций изменения ВРП и собираемости налогов:
- отчет (форма 1 -НМ) о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации;
- отчет (форма 1-НОМ) о поступлении налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности;
- отчет (форма 1-ИБ) о количестве налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогу на игорный бизнес, и о количестве зарегистрированных объектов налогообложения налогом на игорный бизнес;
- сведения (1-СНР) о количестве налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов, или получивших патенты на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента;
- отчет (форма 1-НДС) о начислении налога на добавленную стоимость (НДС);
- отчет (форма 2-НМ) о результатах проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах, проведенных налоговыми органами самостоятельно и с участием органов внутренних дел;
- отчет (форма 2-НК) о результатах контрольной работы налоговых органов (раздел I).
Реализация метода включает следующие шаги.
1. Выявление факторного и результативного признака.
Результативным признаком выступает прогнозируемая величина налоговых поступлений (П), факторным, который влияет на значение результативного признака, - прогнозируемое значение валового регионального продукта (ВРП).
2. Установление связи между признаками.
Не вызывает сомнения, что сумма налоговых
поступлений увеличивается с ростом объема валового регионального продукта в прямо пропорциональной зависимости, т.е. уравнение регрессии имеет вид:
П = а + ЬВРПк, (1)
где П - прогнозируемая величина налоговых поступлений по виду налога, а и Ь - коэффици-
Таблица 1
Значения ВРП за 2002-2007 гг. (млн руб.)
Наименование Значение
2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г.
ВРП 196900 219700 285300 330635 379690 466800
Таблица 2
Поступления по налогу на прибыль за 2002-2007 гг. (млн руб.)
Наименование Значение
2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г.
Налог на прибыль 6556.8 7152.1 10718.9 12385.8 15979.8 20633.9
енты регрессии, k - прогнозируемый период, ВРПу; - прогнозируемое значение внутреннего регионального продукта в ^м прогнозируемом периоде.
Коэффициенты регрессии а и Ь рассчитываются по следующим формулам, приведенным в [2, с. 259-260]:
2 ВРИ1НП1 - пВРПНП
ь =
2=1
2 ВРП2 - пВРП
а = НП - ЬВРП, (2, 3)
где п - количество значений измеряемых величин, величина НП - среднее значение налоговых поступлений по виду налога, величина
ВРП - среднее значение внутреннего регионального продукта.
3. Расчет коэффициента корреляции.
Коэффициент корреляции определяет
тесноту связи между суммой налоговых поступлений и объемом валового регионального продукта и исчисляется по ф ор муле [2, с. 234]:
2 ВРПДП, - пВРПНП
(4)
(2 ВРП2 - пВРП2)(2 НП2 - пНП2)
1=1
4. Расчет коэффициента влияния результатов налогового администрирования на величину налоговых поступлений.
При расчете доходов по каждому виду налогов предлагается использовать поправочный коэффициент, рассчитываемый на основе анализа влияния работы налоговых органов в части доначислений и урегулирования задолженности по налогам как отношение доначисленной суммы налогов данного вида к общей сумме его фактического поступления. Коэффициент ис-
числяется по периодам, предшествующим прогнозируемому.
Коэффициент, используемый в прогнозных расчетах, рассчитывается как простая средняя арифметическая:
КВк = (К + К + ... + Кт) /т, (5)
где КВк - коэффициент влияния администрирования налогов на к-й прогнозируемый период (в долях); т - количество учитываемых периодов; Кі, К2, ... Кт - доначисление сумм по виду налога в общей сумме поступления в учитываемом периоде.
5. Прогнозирование налоговых поступлений с учетом поправочного коэффициента.
Прогнозирование налоговых поступлений с учетом коэффициента влияния администрирования налогов осуществляется по формуле:
П = (а + ЬВРПк) (1 + КВк). (6)
6. На заключительном этапе проводится анализ полученных прогнозных величин.
Ниже рассмотрен опыт применения предложенной методики прогнозирования налоговых поступлений на примере Нижегородской области.
Расчет прогноза произведен по следующим видам налогов, перечисляемым в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в региональные бюджеты [1]: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, акцизы, земельный налог и транспортный налог. За основу взят прогноз на 2007 г., так как данные о фактических поступлениях за 2007 г. известны, а на момент расчетов данные за 2008 г. отсутствовали.
Значения ВРП за 2002-2007 гг. представлены в табл. 1.
Данные по налогу на прибыль представлены в табл. 2.
С учетом того что коэффициент а имеет отрицательное значение, уравнение (6), построенное по значениям ВРП и поступившим суммам налога на прибыль, приняло следующий вид:
п
п
1=1
п
=1
Г =
п
п
=1
Таблица 3
Прогноз ВРП на период 2008-2010 гг. (млн руб.)
Наименование Значение
2008 г. 2009 г. 2010 г.
ВРП 498 700 540 400 581 100
Таблнца 4
Поступления по налогу на доходы физических лиц за 2002-2007 гг. (млн руб.)
Наименование Значение
2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г.
Налог на доходы физических лиц 6415.3 6741.2 11191.1 13673.4 17808.8 23896.4
Рис. 2. Прогноз поступления налога на прибыль по Нижегородской области на 2008-2010 гг. (млн руб.)
Пк = (0.051 х ВРПк - 3846.0) х (1 + КВк ); коэффициент КВ2007 = 3.2 %.
Подставляя полученные данные в формулу, получаем:
П2007 = (0.051 х 466800.0 - 3846.0) х1.032 =
20599.6 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2007 = 0.99.
При прогнозе на период 2008-2010 гг. коэффициент влияния администрирования по налогу на прибыль составит 3.1% по расчетному периоду 2002-2007 годов.
По данным Министерства финансов Нижегородской области, ВРП региона будет расти согласно табл. 3.
Прогноз по налогу на прибыль на период 2008-2010 гг. имеет вид:
П 2008 = (0.051 х 498700.0 - 3846.0) х 1.031 =
22256.9 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2008 = 0,98;
П 2009 = (0.051 х 540400.0 - 3846.0) х 1.031 =
24449.5 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2009 = 0.98;
П 2010 = (0.051 х 581100.0 - 3846.0) х 1.031 =
26589.6 (млн руб.);
коэффициент корреляции R20l0 = 0.97.
По данным прогноза, налог на прибыль в
2008 г. составит сумму 22256.9 млн руб., в
2009 г. - 24449.5 млн руб. и в 2010 г. - 26589,6 млн руб. Графически динамика поступления налога на прибыль показана на рисунке 2.
Данные по налогу на доходы физических лиц представлены в табл. 4.
Используя полученную формулу и известные данные по значениям ВРП и поступившим суммам налога на доходы физических лиц, получаем:
П k = (0.063 х ВРПк - 6628.01) х (1 + КВк ); коэффициент КВ2007 = 4.6%.
Таблица 5
Поступления по акцизам за 2002-2007 гг. (млн руб.)
Наименование Значение
2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г.
Акцизы 820.9 1565.5 2478.7 3403.6 3468.4 6251.6
Рис. 3. Прогноз поступления налога на доходы физических лиц по Нижегородской области на 2008-2010 гг. (млн руб.)
Подставляя полученные данные в формулу, получаем:
П 2007 = (0.063 х 466800.0 - 6628.01) х 1.046 =
23828.3 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2007 = 0.98.
При прогнозе на период 2008-2010 гг. коэффициент влияния по налогу на прибыль составит КВ = 4.4 % по расчетному периоду 2002-2007 гг.
Прогноз по налогу на доходы физических лиц на период 2008-2010 гг. имеет вид:
П 2008 = (0.063 х 498700.0 - 6628.01) х 1.044 =
25880.9 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2008 = 0.97.
П2009 = (0.063 х540400.0 - 6628.01) х 1.044 =
28623.5 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2009 = 0.97.
П 2010 = (0.063 х 581100.0 - 6628.01) х 1.044 =
31300.5 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л20і0 = 0.96. Графически динамика поступления налога на прибыль показана на рис. 3.
По данным прогноза, налог на доходы физических лиц в 2008 г. составит 25880.9 млн руб., в 2009 году - 28623.5 млн руб. и в 2010 г. -
31300.5 млн руб.
Данные поступлений по акцизам представлены в табл. 5.
Используя полученную формулу и известные данные по значениям ВРП и поступившим суммам по акцизам, получаем:
Пк = (0.015 х ВРПк - 1889.3) х (1 +КВк); коэффициент КВ2007 = 18,0%.
Подставляя полученные данные в формулу, получаем:
П 2007 = (0.0 1 5 х 466800.0 - 1889.3) х 1.18 =
6032.9 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2007 = 0.95.
При прогнозе на период 2008-2010 гг. коэффициент влияния по акцизам составит КВ = 16.7% по расчетному периоду 2002-2007 гг.
Прогноз по поступлениям по акцизам на период 2008-2010 гг. имеет вид:
П 2008 = (0.0 1 5 х 498700.0 - 1889.3) х 1.167 =
6524.9 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2008 = 0.95;
П 2009 = (0.0 1 5 х 540400.0 - 1889.3) х 1.167 =
7254.9 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2009 = 0.95;
П 2010 = (0.015 х 581100.0 - 1889.3) х 1.167 =
7967.3 (млн руб.);
Таблица 6
Поступления по земельному налогу за 2003-2007 года (млн руб.)
Наименование Значение
2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г.
Земельный налог 524.5 610.3 708.7 826.7 1359.9
Таблица 7
Поступления по транспортному налогу за 2003-2007 года (млн руб.)
Наименование Значение
2003 г. 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2007 г.
Транспортный налог 416.8 580.3 652.5 912.1 1674.9
9000
О -I-----------------,---------------,---------------,---------------,----------------,---------------,---------------,---------------,-----------
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010
Годы
Рис. 4. Прогноз поступлений по акцизам по Нижегородской области на 2008-2010 гг. (млн руб.)
коэффициент корреляции Л2010 = 0.93. Графически динамика поступлений по акцизам показана на рис. 4.
По данным прогноза, поступления по акцизам в 2008 г. составят 6524.9 млн руб., в
2009 г. - 7254.9 млн руб. и в 2010 г. - 7967.3 млн руб.
Используя полученную формулу и известные данные по значениям ВРП и поступившим суммам по земельному налогу, получаем:
Пк = (0.0025 х ВРПк + 59.9) х (1 +КВк); коэффициент КВ2007 = 2.2%.
Подставляя полученные данные в формулу, получаем:
П2007 = (0.0025 х 466800.0 + 59.9) х 1.022 =
1253.9 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2007 = 0.95.
При прогнозе на период 2008-2010 гг. коэффициент влияния по земельному налогу составит КВ = 2.3% по расчетному периоду 20032007 гг.
Данные по земельному налогу представлены в табл. 6.
Прогноз поступлений по земельному налогу на период 2008-2010 гг. имеет вид:
П 2008 = (0.0025 х 498700.0 + 59.9) х 1.023 = 1336.7 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2008 = 0.95;
П 2009 = (0.0025 х 540400.0 + 59.9) х 1.023 =
1443.4 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2009 = 0.95;
П2010 = (0.0025 х 581100.0 + 59.9) х 1.023 =
1547.5 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2010 = 0.95; Графически динамика поступлений по земельному налогу показана на рис. 5.
По данным прогноза, поступления по земельному налогу в 2008 г. составят 1336.7 млн руб., в 2009 г. - 1443.4 млн руб. и в 2010 г. -
1547.5 млн руб.
Данные по транспортному налогу представлены в табл. 7.
Таблица 8
Прогноз налоговых поступлений в Нижегородской области на 2007-2010 гг.
Вид налога Фактически Прогноз
2007 г. 2007 г. 2008 г. 2009 г. 2010 г.
Налог на прибыль 20633.9 20599.6 22256.9 24449.5 26589.6
НДФЛ 23896.4 23828.3 25880.9 28623.5 31300.5
Акцизы 6251.6 6032 6524.9 7254.9 7967.3
Земельный налог 1359.9 1253 1336.7 1443.4 1547.5
Транспортный налог 1674.9 - 1710.1 1925.1 2134.9
Прогноз поступлений по транспортному налогу определяется с учетом повышения ставки по налогу в 2006 г., поэтому прогноз на 2007 г. для сравнения с фактически поступившими суммами является некорректным. В результате прогноз строится на период 2008-2010 гг. с учетом сумм за 2007 год.
Используя полученную формулу и известные данные по значениям ВРП и поступившим суммам по транспортному налогу, получаем:
П к = (0.005 х ВРПк - 834.8) * ( 1 +КВк )
При прогнозе на период 2008-2010 гг. коэффициент влияния по транспортному налогу равен КВ = 3.1% по расчетному периоду 20032007 годов.
Прогноз поступлений по транспортному налогу на период 2008-2010 гг. имеет вид:
П2008 = (0.005 х 498700.0 - 834.8) х 1.031 =
1710.1 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2008 = 0,96;
П 2009 = (0.005 х 540400.0 - 834.8) х 1.031 =
1925.1 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2009 = 0,94;
П2010 = (0.005 х 581100.0 - 834.8) х 1.031 =
2134.9 (млн руб.);
коэффициент корреляции Л2010 = 0.94. Динамика поступлений по транспортному налогу показана на рис. 6.
По данным прогноза, поступления по транспортному налогу в 2008 г. составят 1710.1 млн руб., в 2009 г. - 1925.1 млн руб. и в 2010 г. -
2134.9 млн руб.
В табл. 8 приведен сводный прогноз налоговых поступлений на 2007-2010 гг.
Отклонение прогнозных данных от фактических по 2007 г. составило:
по налогу на прибыль - 0.2%;
НДФЛ - 0.3%; акцизам - 3.5%; земельному налогу - 7.8%.
Следовательно, метод позволяет получить достаточно точные прогнозные данные.
Предложенный метод является одним из возможных подходов к решению сложной проблемы оценки реальных доходных ресурсов конкретного региона. Условия расчета прогнозируемых налоговых поступлений в каждом регионе различны. Данная методика базируется на показателе потенциального значения ВРП и коэффициента влияния администрирования налогов, выбор которого в существенной степени обусловлен наличием необходимой для расчета информационной базы.
Возможен выбор и другого показателя, отражающего потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы, однако данный выбор осложняется отсутствием достоверной статистики местной базы: данные часто оказываются неточными или вообще не существуют.
Предлагаемый подход к прогнозированию налоговых поступлений субъекта федерации повышает заинтересованность органов местного самоуправления в собираемости налогов и сокращении недоимки, так как методика направлена на максимально возможную мобилизацию текущих и прогнозируемых платежей в бюджет, что, в свою очередь, предполагает отказ от предоставления необоснованных налоговых льгот, увеличивающих выпадающие налоговые поступления.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Текс с изм. и доп. на 15 марта 2009 г. М.: ЭКСМО, 2009. 832 с. ISBN 978-5-69933929-7.
2. Ефимова М.Р., Петрова Е.В., Румянцев В.Н. Общая теория статистики: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1996. 416 с. ISBN 5-86225-276-2.
APPLICATION OF CORRELATION ANALYSIS IN FORECASTING TAX PROCEEDS IN REGIONS OF THE RUSSIAN FEDERATION
A. S. Kokin, A. V. Edronov
The authors propose their methodology of correlation regression analysis application in forecasting tax proceeds in regions budgets. The method is based on the comparison of changes in gross regional product and results of tax administration.
Keywords: correlation-regression analysis, gross regional product, tax administration, forecasting of tax proceeds.
