CC BY
2280
Вестник Российского УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ. 2018. № 1(31)
ФЕДОРОВА Наталья Валентиновна - доктор экономических наук, доцент кафедры экономики, менеджмента и агроконсалтинга. Чувашская государственная сельскохозяйственная академия. Россия. Чебоксары. E-mail: [email protected].
FYODOROVA, Natalya Valentinovna - Doctor of Economics, Associate Professor of the Department of Economy, Management and Agroconsulting. Chuvash State Agricultural Academy. Russia. Cheboksary. E-mail: [email protected].
УДК 332.83:005.334
ПРИЕМЫ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫМИ РИСКАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ СФЕРЫ ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
А.Ю. Фетисов, Т.Ю. Серебрякова
В статье представлены методы управления налоговыми рисками на предприятии, отражена специфика управления налоговыми рисками на примере деятельности АО «ИСКО-Ч», разработаны рекомендации по их оптимизации. Авторы делают вывод, что для успешного функционирования АО «ИСКО-Ч» необходим непрерывный мониторинг налоговых рисков, а также анализ всех аспектов деятельности предприятия, которые могут повлиять на рост налоговых рисков.
Ключевые слова: приемы и методы управления; налоговые риски; управление; минимизация рисков; хеджирование; предприятие; сфера жилищного строительства.
A.Yu. Fetisov, T.Yu. Serebryakova. TECHNIQUES AND METHODS OF MANAGEMENT OF TAX RISKS AT THE ENTERPRISE SPECIALIZING IN THE SPHERE OF HOUSING CONSTRUCTION
The research of a subject of tax risks assessment relevant now is conducted, the author has opened methods of management of tax risks, the target model of management of tax risks is given in the enterprise of construction branch in the sphere of housing construction of JSC ISCO-Ch.
Keywords: techniques and methods of management; tax risks; management; minimization of risks; hedging; enterprise; sphere of housing construction.
Управление рисками, понижение уровня их действия представляют приоритетное направление менеджмента организации в условиях влияния всевозможных обстоятельств на работу предприятия.
Методы управления рисками отличаются разнообразием, обусловленным многочисленными вариантами ведения предпринимательской деятельности, но их можно объединить в несколько однородных групп. Приемами и средствами для разрешения проблемных ситуаций, применяемыми на предприятии, считаются:
1. Избегание риска, при котором имеет место отказ от мероприятий и процессов, которые могут стать причиной более существенных проблем (реализация проблемного актива, уход с рынка, отказ от работы в проекте с неясным результатом). Консервативный метод не имеет широкой востребованности, поскольку в результате получается потеря выгоды из-за отказа от исполнения некоторой деятельности.
2. Удержание риска, связанного с самостра-
хованием (переводом на себя риска) посредством создания резервов для покрытия потенциальных потерь (убытков).
3. Передача риска в форме:
- аутсорсинга (передачи компанией функций непрофильного типа сторонним организациям), позволяющего снизить уровень проблемы за счет уменьшения расходов по переданным видам работ и повысить эффективность работ в целом;
- страхования, при котором заключаются договоры со страховыми организациями, покрывающими риски за счет выплаты возмещения при страховой ситуации;
- хеджирования или страхования от неблагоприятного колебания состояния на рынке в виде указания в договоре жестких критериев по проводимой сделке (по цене на продукцию, курсу приобретения валюты) [2].
4. Уменьшение риска. Предприятие не избегает угрожающей ситуации, а пребывает в зоне ее действия и пытается влиять на ее купи-
рование, используя диверсификацию деятельности, формирование провизий (резервов), установление ограничений (по производственным циклам).
Выявленные проблемы анализируются с количественных и качественных позиций по шансам на их появление и величине потенциального ущерба, после чего определяется степень толерантности для организации, т.е. максимальный размер ущерба (наибольший риск), который в силах понести предприятие в конкретный момент. По мере развития организации и в зависимости от ее стратегических направлений указанный показатель следует постоянно пересматривать.
Итоговые показатели, формируемые на определенном этапе исследования и управления, используются в качестве начальной информации для следующих аналогичных процедур, образуя непрерывную и поступательную систему по принятию решений. Подобная организация процесса позволяет своевременно корректировать комплекс применяемых методов воздействия на проблемы, обеспечивая тем самым максимальный эффект в достижении производственных целей организации [4].
В ходе анализа определяются потенциальные зоны рисков, сопутствующих работам в организации, прогнозируются потенциальные выгоды и негативные изменения от воздействия выявленных проблемных факторов [3]. Как пример можно привести предприятие строительной отрасли в сфере жилищного строительства АО «ИСКО-Ч».
Целью АО «ИСКО-Ч» в области управления налоговым риском является ограничение негативных последствий его реализации (фискальных, репутационных, финансовых и иных) и обеспечение достижения всеми участниками АО «ИСКО-Ч» стоящих перед ними бизнес-целей с учетом требований налогового законодательства.
Проведем оценку риска налогового контроля по критериям Концепции планирования выездной налоговой проверки с учетом того, что АО «ИСКО-Ч» применяет общую систему налогообложения. Расчеты по критериям Концепции планирования выездных налоговых проверок отражены в табл. 1.
Согласно данным табл. 1 в период 20152016 гг. показатель налоговой нагрузки меньше среднеотраслевой нагрузки за соответствующий период, следовательно, данный показатель может служить основанием для проведения налоговой проверки.
Доля вычета по НДС (89,3 %) в 2016 г. чуть больше, чем средняя по Чувашской Республи-
ке (88,9 %). Необходимо держать ситуацию под контролем, так как значение налогового вычета находится в районе среднего по региону. Незначительное увеличение этого показателя или уменьшение среднего может вывести предприятие в зону риска налоговой проверки.
Сравнивая полученные показатели со среднеотраслевой заработной платой, можно сделать вывод, что с 2014 по 2016 г. риск по данному критерию отсутствует, так как средняя зарплата чуть больше, чем среднеотраслевая по Чувашской Республике.
Рентабельность продукции в 2014 г. равна 41,1 %. Она превышает средний уровень (9,3 %), но это не может служить предвестником налоговой проверки. Рентабельность активов АО «ИСКО-Ч» составляет всего 18,9 % при средней рентабельности в 9,3 %. Отклонение положительное, поэтому этот показатель тоже не может служить основанием для назначения выездной налоговой проверки.
В 2016 г. имеются основания для проведения выездной налоговой проверки, несмотря на то что рентабельность продукции в этом году (12,3 %) больше, чем допускаемая минимальная по отрасли (9%), при этом рентабельность активов (2,0 %) предприятия ниже допустимой минимальной среднеотраслевой (6,2 %). Расхождение невелико, но может показаться подозрительным, и в случае нераскрытия информации в отчетности о причинах данного несоответствия выездная проверка не исключена.
Анализируя данные табл. 1, можно сделать вывод, что риск налогового контроля со стороны налоговых органов по критериям, представленным в таблице в период с 2014 по 2016 г. отсутствует, но, несмотря на это, предприятию необходимо на постоянной основе проводить мониторинг налоговых рисков.
Налоговый актив появляется вследствие тех действий АО «ИСКО-Ч», которые создают вероятность возврата налогов, т.е. это суммы налогов, которые могут быть возвращены из бюджета по результатам подачи уточненных деклараций. Внедрение системы риск-менеджмента для управления налоговыми рисками в АО «ИСКО-Ч» должно включать в себя следующие этапы:
1. Выявление (идентификация) рисков.
2. Оценка рисков.
3. Мониторинг (контроль) и отчетность.
Конечно, мы предусмотрели и варианты
реагирования на риск:
- принять - оставить риск как он есть;
- избежать - полностью отказаться от деятельности, вызывающей риск;
Таблица 1
Нормативные и фактические значения критериев налогового риска для АО «ИСКО-Ч» за 2014-2016 гг.
Критерий Нормативное значение критерия Годы
2014 2015 2016
1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности) в 2014 г. - 6,5 % в 2015 г. - 5,5 % в 2016 г. - 5,0 % 6,73 4,27 4,40
2. Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89 % за 12 месяцев < 89 % 111,5 88,4 89,3
3. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров Т расходов < Т доходов 0,89 > 0,70
4. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации в 2014 г. -16,4 тыс. руб. в 2015 г. -17,6 тыс. руб. в 2016 г. -21,2 тыс. руб. 21,2 25,4 26,2
5. Отклонение как минимум на 10 % уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики Рентабельность продукции: 2014 г. - 9,3 % , 2015 г. - 10,5 % 2016 г. - 9 % Рентабельность активов: 2014 г. - 9,3 % , 2015 г. - 6,5 % 2016 г. - 6,2 % рентабельность продукции - 41,1; рентабельность активов -18,9 рентабельность продукции - 7,0; рентабельность активов -2,7 рентабельность продукции - 12,3; рентабельность активов -2,0
- снизить - разработать и внедрить мероприятия по снижению воздействия риска.
Существует три уровня оценки вероятности:
- низкий (Remote);
- средний (Possible);
- высокий (Probable).
Мы разработали алгоритм определения вероятности рисков для АО «ИСКО-Ч», он был создан в качестве рекомендаций. Алгоритм предусматривает анализ следующих факторов:
- собственной арбитражной практики компании;
- позиции налоговых органов и Минфина по отношению к исследуемому вопросу;
- арбитражной практики других налогоплательщиков по схожим вопросам;
- заключений независимых экспертов.
Например, если есть письма Минфина России не в пользу налогоплательщика (оценка риска -2 балла) и одновременно отрицательная арбитражная практика других налогоплательщиков по исследуемому вопросу (-3 балла), вероятность наступления риска высокая. Следовательно, АО «ИСКО-Ч» может оценить вероятность как Probable. Если же есть собственная положительная арбитражная практика (+1 балл), вероятность риска низкая. Поэто-
му АО «ИСКО-Ч» оценивает вероятность как Remote.
АО «ИСКО-Ч» самостоятельно определяет условия той или иной степени вероятности, которые напрямую зависят от выбранной политики - агрессивной или консервативной. По результатам исследования составляется экспертное заключение, в котором описывается анализ исследованных факторов, влияющих на вероятность. На основании этого формируется общий вывод о вероятности риска.
Результаты проведенного анализа АО «ИСКО-Ч» по наиболее существенным признакам, способствующим проверке, представлены в табл. 2.
Как свидетельствует практика, достаточно наличия хотя бы трех критериев для назначения налоговой инспекцией проверки. При наличии одного или двух существует возможность обойти данный вид проверки.
В прогнозируемый период 2017 г. абсолютное отклонение налоговой нагрузки АО «ИСКО-Ч» от среднеотраслевого значения составит 0,1 %. Налоговая нагрузка данной организации ниже, чем в среднем по отрасли. Это значит, что налоговый риск по данному критерию минимальный.
Таблица 2
Показатели оценки вероятности включения АО «ИСКО-Ч» в план выездных налоговых проверок в 2017 г.
Критерии оценки Среднеотраслевые показатели Фактические показатели Степень риска 2017 г. (прогноз)
2016 г. (факт) 2017 г. (прогноз) 2016 г. (факт) 2017 г. (прогноз)
1. Налоговая нагрузка по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности) 5,0 5,4 4,40 4,9 низкая
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов - - нет нет отсутствует
3. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) 0,85>0,74 0,83>0,75 0,89>0,70 0,74>0,68 низкая
4. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника экономической деятельности, тыс. руб. 21,2 22,1 26,2 27,4 средняя
5. Уровень рентабельности активов для данной сферы деятельности по данным статистики, % 6,2 6,6 2,0 4,1 средняя
Отражение в бухгалтерской отчетности убытков в 2016-2017 гг. не обнаружено. Риск по данному критерию отсутствует.
Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника по АО «ИСКО-Ч» выше в среднем на 5,3 тыс. руб., чем в среднем по отрасли. Риск по данному критерию средний.
Рентабельность активов АО «ИСКО-Ч» в 2017 г. будет равна 2,1 %, что ниже среднего уровня по отрасли на 2,5 %. Данный критерий отражает среднюю степень налогового риска. Таким образом, в результате реализации разработанных мер налоговый риск уменьшится с высокого до среднего уровня в 2017 г.
Из данных табл. 2 следует, что достаточно средние налоговые риски обнаружены только по двум критериям, на основании чего можно сделать вывод, что налоговые риски в 2017 г будут минимальными в сравнении с 2016 г. Несмотря на это, предприятию необходимо проводить мониторинг налоговых рисков, так как рентабельность данного предприятия ниже, чем в среднем по отрасли.
Для успешного функционирования АО «ИСКО-Ч» необходим непрерывный мониторинг налоговых рисков, а также анализ всех аспектов деятельности предприятия, которые могут повлиять на рост налоговых рисков. Следует рассчитывать величину возможных
финансовых потерь при наступлении риска. Стоит анализировать информацию о деятельности предприятий соответствующего вида экономической деятельности и контролировать уровень рентабельности. Желательно избегать резкого возрастания или снижения рентабельности в короткие отчетные периоды. Нужно реагировать на запросы из налоговой службы.
Таким образом, применение современных приемов и методов позволяет повысить эффективность управления налоговыми рисками в любой сфере.
Список литературы
1. Грибов В.Д. Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски: учеб. пособие. М.: КноРус, 2017. 351 с.
2. Губанов Р.С. Страхование финансовых рисков как метод риск-менеджмента // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2014. № 8. С. 13-17.
3. Илышева Н.Н. Стратегический анализ риск-системы предприятия как новое направление экономического анализа // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 14. С. 16-19.
4. Парахина В.Н. Стратегический менеджмент: учебник. М.: КноРус, 2017. 460 с.
5. Суглобов А.Е., Мигунова М.И. Основы налогового планирования: учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. 247 с.
ФЕТИСОВ Александр Юрьевич - магистрант. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: tserebryakova@ rucoop.ru.
СЕРЕБРЯКОВА Татьяна Юрьевна - доктор экономических наук профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета. Чебоксарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации. Россия. Чебоксары. E-mail: [email protected].
FETISOV, Alexander Yuryevich - Undergraduate. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: [email protected].
SEREBRYAKOVA, Tatyana Yuryevna - Doctor of Economics, Professor, Head of the Department of Accounting. Cheboksary Cooperative Institute (branch) of the Russian University of Cooperation. Russia. Cheboksary. E-mail: [email protected].
УДК 378.147:378.018.43
МОДЕЛЬ ДИАГНОСТИКИ ИНФОРМАТИЗАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ ДЛЯ КРИТЕРИАЛЬНОЙ ОЦЕНКИ ЕЕ УРОВНЯ*
В.Л. Шапошников, А.С. Артамкин, К.В. Хорошун
Цель исследования заключается в разработке метода интегративной диагностики информатизации деятельности предприятий. Авторами представлены математические модели информатизации деятельности предприятий (на основе теории множеств) и критерии ее оценки, а также выделены и охарактеризованы уровни информатизации. Предложенные модели могут стать научной основой для дальнейшего развития теории менеджмента, включая мониторинговые технологии управления. Практическая значимость результатов исследования состоит в универсальности предложенного метода диагностики применительно к любой сфере человеческой деятельности.
Ключевые слова: информатизация; предприятие; деятельность; мониторинг; диагностика; модель.
V.L. Shaposhnikov, A.S. Artamkin, Ch.V. Horoshun. MODEL OF DIAGNOSTICS OF THE COMPANY'S INFORMATIZATION FOR CRITERIA EVALUATION OF ITS LEVEL
The purpose of investigation is the elaboration of integrative assessment method of enterprises activity computerization. The authors offered the enterprises activity computerization mathematical models, based on multitudes theory, its criterion, also selected and described its levels. The offered models may be a scientific foundation for perspective development of management theory and monitoring technologies. The practical importance of results of a research consists in universality of the offered diagnostics method in relation to any sphere of human activity.
Keywords: computerization; enterprise; activity; monitoring; assessment; model.
Известно, что конкурентоспособность экономики страны находится в прямой зависимости от конкурентоспособности хозяйствующих субъектов (фирм, предприятий и организаций). Следовательно, бесспорна актуальность такой социально-экономической проблемы, как конкурентоспособность предприятий, обеспечение их эффективного функционирования [1-14]. Для современных специалистов несомненно, что именно информатизация деятельности предприятий позволит вывести их функционирование на качественно новый уровень, откроет новые возможности и перспективы для успешного решения многих социально-экономических проблем [1; 3-7; 13; 14].
Информатизация в любой сфере человеческой деятельности заключается не просто в интеграции информационных технологий с технологиями в соответствующей сфере (тем
более, информатизация не редуцируется до применения компьютерных информационных систем), а в усилении роли информационных процессов в сложных социально-экономических системах. Не является исключением и информатизация деятельности предприятий. Информатизация хозяйствующих субъектов (фирм, предприятий и организаций) немыслима как без перманентного применения методов и средств работы с информацией, так и без информационной компетентности менеджеров и персонала [1; 4; 7; 10; 12; 14]. Но так же очевидно, что об информатизации социально-экономической системы речь может идти только в случае информатизации всех ее составляющих. Информатизация деятельности предприятий стала социокультурной реальностью, что требует методики ее квалиметрической диагностики. Однако слабая разработанность методов ди-
* Работа выполнена в рамках исследовательского проекта № 16-36-00048 «Современные информационно-образовательные среды» при финансовой поддержке Российского гуманитарного научного фонда от 17.03.2016 г.
