CC BY
127OS4 ПРАВО И ЭКОНОМИКА ^D
ХОЛКИН Марк Юрьевич,
магистрант 2 курса очной формы обучения юридического факультета МГОУ e-mail: [email protected]
ПРЕСТУПНЫЕ СХЕМЫ УКЛОНЕНИЯ ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В РОССИИ
Аннотация: уклонение от уплаты налогов является серьезным преступлением, которое наносит вред всей бюджетной системе государства. Злоумышленники используют различные схемы для незаконного снижения своих налоговых обязательств и их изучение является неотъемлемым элементом процесса выявления налоговых преступлений. В рамках статья автором анализируются наиболее часто используемые схемы уклонения от уплаты налогов.
Ключевые слова: уклонение от уплаты налогов, преступные «схемы», бюджет, налог на добавленную стоимость, налоговая база, налог на прибыль, предприниматель, налогоплательщик, налоговое преступление.
HOLKIN Mark Yuryevich,
undergraduate 2 courses of full-time courses law department of MGOU
THE CRIMINAL SCHEMES OF EVASION OF TAXES USED IN RUSSIA
Summary: evasion of taxes is serious crime which does harm to all budgetary system of the state. Malefactors use various schemes for illegal decrease in the tax liabilities and their studying is the integral element of process of identification of tax crimes. Within article the author analyzes the most often used schemes of evasion of taxes.
Keywords: evasion of taxes, criminal «schemes», budget, value added tax, tax base, income tax, businessman, taxpayer, tax crime.
Уклонение от уплаты налогов является достаточно распространенным преступлением в России, при этом уровень изобретательности злоумышленников порой невольно поражает исследователя. Тем не менее, основную массу так называемых преступных «схем» составляют простые способы совершения преступления, совершаемые путем включения заведомо ложных сведений в налоговую декларацию и или путем непредоставления необходимых документов в налоговые органы.
Однако, наиболее изобретательные преступники стараются придумать такие схемы, которые бы позволили снизить риски выявления уклонения от уплаты налогов и привлечения их к ответственности. Большинство преступных схем уже давно известны правоохранительным органам, поэтому в жизни недобросовестные налогоплательщики используют сочетание различных способов совершения преступления. Их изучение является важным эле-
ментом более глубокого понимания явления налоговых преступлений в целях их дальнейшего выявления.
Схема 1: фиктивный документооборот. Смысл указанной схемы состоит в том, чтобы создать видимость наличия якобы приобретаемых и оплачиваемых товаров и услуг. В зависимости от преследуемой налогоплательщиком цели цены по таким сделкам могут завышаться, чтобы увеличить расходы и уменьшить налого-вою базу по налогу на прибыль и потребовать больший размер НДС к вычету, либо цены по сделкам могут, наоборот, занижаться, чтобы уменьшить налоговые обязательства лица. Для реализации указанной схемы злоумышленники обычно используют печати и бланки аффилированных лиц - так называемых «фирм-однодневок» [1].
В числе громких подобных дел можно назвать дело ООО «Торговый дом Саянский бройлер», который заключал фиктивные договоры
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2019
ПРАВО И ЭКОНОМИКА
с аффилированными лицами и индивидуальными предпринимателями и передавал им своих сотрудников без юридического оформления, в результате был причинен ущерб бюджету в размере 180 млн. руб. В настоящее время еще ведется следствие, поэтому приговор суда еще не вынесен [2].
Схема 2: использование посредников. Схемы с участием ряда посредников долгое время были очень распространены, но на сегодняшний день их использование является крайне рискованными для предпринимателей, так как правоохранительные органы научились успешно вычислять цепочки посредников. Смысл указанных схем часто сводился к тому, чтобы путем передачи товара ряду посредников увеличить сумму НДС, которую можно предъявить к вычету, а затем и к возмещению. Таким образом, лица незаконно получали денежные средства из бюджета [3].
Для расследования таких преступлений правоохранительные органы уже давно научились прослеживать реальное движение товаров, которые, как правило, перемещаются напрямую конечному покупателю, тогда как все движение товаров по цепочке фирм-однодневок подтверждается фиктивными документами. В связи с чем такие схемы в чистом виде используются сегодня крайне редко.
Схема 3: «дробление» бизнеса. Также распространены так называемые схемы по «дроблению» бизнеса, когда единый бизнес, который мог осуществляться одной организацией, искусственно расщепляется между различными обществами. В результате, такие организации в связи с небольшим размером оборота могут использовать специальные режимы налогообложения, которые позволяют платить налоги по более низким ставкам. Достижению такого эффекта также способствует заключение договоров между подконтрольными обществами, использующими общий и, например, упрощенный режимы налогообложения (УСН), так как это позволяет увеличивать расходы обществ на УСН и снизить размер обязательств по НДС у обществ, использующих общий налоговый режим.
Известным делом, которое иллюстрирует указанную схему уклонения от уплаты налогов является дело ООО «Мастер-инструмент». В начале 2000-х годов ИП Бунеев создал несколько организаций, в том числе ООО «Мастер-инструмент», ООО «Инструмент» и ООО «Мастер», которые фактически являлись частью единого хозяйствующего субъекта. Налоговая служба по
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2019
результатам проверки пришла к выводу о противоправном занижении налоговых обязательств путем искусственного «дробления» бизнеса и доначислила более 80 млн. руб. в качестве налогов, пени и штрафов [4]. В результате также был привлечен к уголовной ответственности сам учредитель обществ ИП Бунеев, который в последующим обратился в Конституционный суд РФ, посчитав, что «дробление» бизнеса не является противозаконной деятельностью [5].
Схема 4: притворные сделки. Такой способ уклонения от уплаты налогов также является распространенным на практике и подразумевает подмену одной гражданско-правовой сделки на другую, более выгодную налогоплательщику. Например, вместо договора купли-продажи может быть заключен договор комиссии, что позволяет экономить на обязательствах по уплате НДС. В случае переквалификации указанной сделки в договор купли продажи бывший комитент будет являться продавцом и на дату реализации товара он будет обязан отразить выручку и НДС в своей отчетности. Что же касается бывшего комиссионера - в действительности покупателя, то он будет обязан уплатить НДС и при последующей продажи товара также исполнить обязанности продавца по отражению выручки в отчетности.
В жизни используется множество иных схем, которые ранжируются от банального внесения неверных сведений в налоговую декларацию до создания видимости осуществления строительной деятельности. Все они являются на данный момент достаточно рисковыми, так как при расследовании преступлений следователи все чаще стали прибегать к помощи 1Т-специалистов, которые могут обнаружить «электронные» следы преступления, кроме того, современные системы, такие как АСК НДС-2 также успешно позволяют проследить все цепочку от производителя до конечного потребителя [6]. Не стоит забывать и об автоматическом обмене информации, результаты которого скоро можно будет увидеть на практике.
Таким образом, в России часто используются схемы по уклонению от уплаты налогов, включающие использование фиктивного документооборота, «фирм-однодневок», притворных сделок и т.д. Однако, в условиях повышения прозрачности деятельности налогоплательщиков и роста автоматизации возможности по выявлению преступных схем резко возросли, что повышает уровень раскрываемости налоговых преступлений.
Библиографический список:
[1] Уголовное преследование за неуплату налогов / Тарасов A.B. Акион. Управление и финансы, 2018. - 126 с.
[2] Самые громкие налоговые преступления сентября [Электронный ресурс] / / Право. Ру
— Режим доступа: https://pravo.ru/ story/205613/
[3] Панов А. Ю. Характеристика способов незаконного возмещения налога на добавленную стоимость индивидуальными предпринимателями, крестьянско-фермерскими хозяйствами и сельскохозяйственными кооперативами / / Вестник Нижегородской правовой академии. 2014. №2. С. 141-146.
[4] Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 07.06.2017 N Ф06-17815/2017 по делу N А12-22608/2016 [Электронный ресурс] / / Справочно-правовая система «Консультант Плюс». — Режим доступа: http:// www.consultant.ru
[5] Определение Конституционного Суда РФ от 04.07.2017 N 1440-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Буне-ева Сергея Петровича на нарушение его конституционных прав положениями статей 146, 153, 154, 247 - 249 и 274 Налогового кодекса Российской Федерации» [Электронный ресурс] // Спра-вочно-правовая система «Консультант Плюс».
— Режим доступа: http://www.consultant.ru
[6] Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. - Режим доступа: https:// www.nalog.ru
Bibliograficheskij spisok:
[1] Ugolovnoe presledovanie za neuplatu nalogov / Tarasov A.V. Akion. Upravlenie i finansy, 2018. - 126 s.
[2] Samye gromkie nalogovye prestupleniya sentyabrya [Elektronnyj resurs] // Pravo. Ru — Rezhim dostupa: https://pravo.ru/story/205613/
[3] Panov A. YU. Harakteristika sposobov nezakonnogo vozmeshcheniya naloga na dobavlen-nuyu stoimost' individual'nymi predprinimately-ami, krest'yansko-fermerskimi hozyajstvami i sel'skohozyajstvennymi kooperativami // Vestnik Nizhegorodskoj pravovoj akademii. 2014. №2. S. 141-146.
[4] Postanovlenie Arbitrazhnogo suda Pov-olzhskogo okruga ot 07.06.2017 N F06-17815/2017 po delu N A12-22608/2016 [Elektronnyj resurs] // Spravochno-pravovaya sistema «Konsul'tant Plyus». — Rezhim dostupa: http://www.consult-ant.ru
[5] Opredelenie Konstitucionnogo Suda RF ot 04.07.2017 N 1440-0 «Ob otkaze v prinyatii k rassmotreniyu zhaloby grazhdanina Buneeva Sergeya Petrovicha na narushenie ego kon-stitucionnyh prav polozheniyami statej 146, 153, 154, 247 - 249 i 274 Nalogovogo kodeksa Rossi-jskoj Federacii» [Elektronnyj resurs] // Spravoch-no-pravovaya sistema «Konsul'tant Plyus». — Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru
[6] Oficial'nyj sajt Federal'noj nalogovoj slu-zhby Rossii. - Rezhim dostupa: https://www. nalog.ru
ОБРАЗОВАНИЕ И ПРАВО № 4 • 2019
