CC BY-NC
16Предпосылки необходимости внесения изменений в действующую систему налогообложения в виде ПСН
Логинова Татьяна Александровна
научный сотрудник, Центр налоговой политики НИФИ 127006, Россия, г. Москва, пер. Настасьинский, 3, стр. 2 Loginova Tatjana Aleksandrovna
researcher at Tax Pol icy Center of the Financial Research Institute 127006, Russia, Moscow, str. Nastas'inski prospect 3, bid. 2
Семкина Татьяна l/Ъановна
старшей научный сотрудник, Центр налоговой политики НИФИ 127006, Россия, г. Москва, пер. Настасьинский, 3, стр. 2 Semkina Tatjana Ivanovna senior researcher at Center for Tax Policy of the National Innovation Fund 127006, Russia, Moscow, str. Nastas'inski pereulok, 3, bld. 2
И [email protected] Статья из рубрики "Правовое регулирование налоговых отношений"
Аннотация. Объектом исследования является система налогообложения для индивидуального предпринимателя в Российской Федерации. Предметом исследования является патентная система налогообложения как один из видов условно-расчетных систем налогообложения. Особое внимание уделяется сравнению с действующими системами налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и общей системой налогообложения (ОСН), первая из которых не связана с реальным доходом налогоплательщика, а вторая зависит от реального дохода плательщика налога. В ходе сравнительного анализа выявляются положительные и отрицательные стороны действия механизмов взимания патентной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход и общей системы налогообложения. Проведенный анализ показал, что в системе налогообложения в виде ПСН налогоплательщикам предоставлены значительные налоговые преференции, предусмотрен облегченный порядок ведения учета и представления отчетности, предусмотрены определенные льготные тарифы страховых взносов, а отдача от применения патентной системы налогообложения в виде налоговых поступлений в бюджет, количества плательщиков, охвата видов деятельности, пока весьма незначительна, что свидетельствует о необходимости совершенствования данной системы.
Ключевые слова: фиксированный доход, страховые взносы, виды
предпринимательской деятельности, вмененный доход, индивидуальные
предприниматели, налогообложение доходов, общая система налогообложения, па те нтна я сис те ма на ло г о о блож е ния , на ло г о в а я ста в ка , па те нт
DOI: 10.7256/2454-065X.2017.10.23448
Дата направления в редакцию: 24-10-2017 Дата рецензирования: 07-07-2017
Abstract. The object of the research is the system of taxation for individual entrepreneurs in the Russian Federation. The subject of the research is the patent system of taxation as one of the types of deemed tax regimes. The authors pay special attention to comparing this special regime with other tax regimes in Russia, namely unified tax on imputed income and common system of taxation. Unified tax on imputed income does not base on real income of the taxpayer, while common tax is calculated based on real income. As result of comparative analysis, the authors discover pros and cons of mechanisms of collecting taxes under three above-mentioned options of tax regimes. Analysis shows that there are significant tax benefits in patent tax system, including simplified tax accounting and reporting, tax benefits on social contributions, while positive economic impact from this system in form of tax revenues, taxpayers reporting, types of activities covered is not significant yet. This proves the need to modernize this system.
Keywords: tax rate, fixed income, social contributions, business activities, taxation of income, individual entrepreneurs, imputed income, common tax system, patent tax system, patent
Введение в 2013 г. ПСН как самостоятельной формы налогообложения было обусловлено задачей привлечения дополнительного количества налогоплательщиков с целью выведения из тени лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Задача данной статьи состоит в том, чтобы показать почему патентная система налогообложения работает недостаточно эффективно в сравнении с системами налогообложения в виде ЕНВД и ОСН.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие производственную деятельность могут применять либо общую систему налогообложения (ОСН), либо специальные налоговые режимы по определенным видам деятельности.
Если при регистрации бизнеса ИП не был выбран ни один из видов спецрежимов (ПСН, ЕНВД и др.), то тогда автоматически начинает действовать механизм системы налогообложения в виде ОСН (режим «по умолчанию»).
Сравнение системы налогообложения в виде ПСН с системами ЕНВД и ОСН объективно только в том случае, если в качестве плательщиков по ЕНВД и ОСН будут рассмотрены индивидуальные предприниматели, поскольку применение патентной системы предусмотрено лишь для индивидуальных предпринимателей.
Ученые, экономисты-практики обсуждают вопрос о том, при применение какого из этих режимов складываются оптимальные условия деятельности, позволяющие сочетать
интересы государства и налогоплательщиков [4-7].
Системы налогообложения в виде ПСН и ЕНВД являются условно-расчетными системами налогообложения, основанными на расчете налога на основе внешних признаков, обычно такими показателями являются площадь, численность населения и т.д. Система налогообложения в виде ОСН построена на обложении реального дохода налогоплательщика.
К числу положительных характеристик системы действия патентной системы налогообложения можно отнести тот факт, что она постепенно наращивает свои темпы.
Поступления в бюджет от этого налога увеличились в 2016 г. по сравнению с 2013 г. почти в 4 раза, от НДФЛ (индивидуальные предприниматели, нотариусы, адвокаты и др. лица) - в 1,4 раза, тогда как поступления от ЕНВД (включая от организаций) незначительно уменьшились (см. таблицу 1).
Таблица 1 - Поступление налогов в бюджет (млрд руб.)
Налог 2013 г. 2014 г. Те мп, % 2015 г. Те мп, % 2016 г. Те мп, %
ПСН (ИП) 1,95 3,43 175,9 5,29 154,2 7,56 143,0
ЕНВД (ИП и орг.) 74,47 76,63 102,9 78,51 102,8 74,33 94,7
НДФЛ (ИП и др.) 13,84 14,42 104,2 16,45 114,1 19,0 115,5
Источник: составлено авторами по данным ФНС России.
Намного выше и среднегодовые темпы роста поступлений от применения ПСН. Среднегодовые темпы роста поступлений от ПСН в 2014 г. по сравнению с 2013 г. составили 175,9 %, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. - 154,2 %, в 2016 г. по сравнению с 2015 г. - 143,0 %, по ЕНВД - в 2014 г. по сравнению с 2013 г. 102,9 %, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. - 102,8 %, в 2016 г. по сравнению с 2015 г. - 94,7 %, по НДФЛ в 2014 г. по сравнению 2013 г. 104,2 %, в 2015 г. по сравнению с 2014 г. - 114,1 %, в
2016 г. по сравнению с 2015 г. - 115,5 % Значительно выросло и количество приобретенных патентов. Если в 2013 г. было выдано 88 618 патентов, в 214 г. 122 098 патентов, в 2015 г. 241 135 патентов, то в 2016 г. 321 606 патентов. То есть, в 2016 г. по сравнению с 2013 г. количество выданных патентов увеличилось в 3,6 раза
Однако следует отметить, что фактические суммы поступлений в бюджет от системы налогообложения в виде ПСН намного меньше, чем суммы поступлений от ЕНВД и НДФЛ. Так, сумма поступления в бюджет от применения ПСН в 2016 г. составили 7,6 млрд руб., от ЕНВД 74,3 млрд руб., от НДФЛ 19,0 млрд руб. Но это относительное сравнение, поскольку статистика предоставляет нам сведения по поступлениям ЕНВД не только от индивидуальных предпринимателей, но и организаций, а НДФЛ не только от индивидуальных предпринимателей, но и от нотариусов, занимающихся частной практикой, от адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой.
Количество индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения намного меньше, чем количество ИП, применяющих ЕНВД. Так, в 2016 г. количество плательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ПСН составило 244 тыс человек, а количество плательщиков, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД 1 781 тыс человек, то есть более, чем в 7 раз (см таблицу 2).
Таблица 2 - Количество ИП, применяющих ПСН и ЕНВД, тыс единиц
Налоговый режим 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2016 г.
ПСН 125 0 99 0 47 1 82 2 243 7
ЕНВД 1 994,8 1 810,3 1 780,8 1 744,1
Источник: составлено авторами по данным ФНС России.
Правда по темпам роста по этому показателю патентная система налогообложения впереди системы налогообложения в виде ЕНВД. Количество ИП, применяющих патентную систему налогообложения выросло в 2016 г. по сравнению с 2013 г. выросло почти в 2 раза, в то время как количество индивидуальных предпринимателей -плательщиков ЕНВД уменьшилось в 2016 г. по сравнению с 2013 г. более, чем на 250
тыс человек
Действующая патентная система налогообложения не выполнила задачу по охвату широкого круга определенных видов предпринимательской деятельности. Налоговым кодексом РФ предусмотрено 63 вида предпринимательской деятельности (плюс дополнительные виды деятельности, разрешенные законом), по которым можно применять ПСН, а в настоящее время более 70 % выданных патентов приходится на довольно узкий круг видов деятельности: торговля, общепит, аренда, перевозка автотранспортом грузов и пассажиров. Причем по сравнению с 2013 г. эта доля имеет тенденцию к возрастанию.
Около 12 % всех патентов приходится на следующие виды деятельности: парикмахерские и косметические услуги; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству; ремонт жилья и других построек.
Потенциально возможный доход (ПВД), лежащий в основе расчета ПСН по этим отраслям, как правило, довольно высок, что и обеспечивает основную долю поступлений в бюджет от этой системы. Таким образом, абсолютные показатели сумм поступлений от П СН в бюджет ниже по сравнению с поступлениями от систем налогообложения в виде ЕНВД и ОСН. Количество плательщиков ПСН в абсолютном выражении намного меньше количества плательщиков ЕНВД. Такие характеристики свидетельствуют о недостаточно эффективном действии системы налогообложения в виде ПСН.
В целях поиска путей совершенствования механизма взимания системы налогообложения в виде ПСН сравним механизм ее действия с механизмом взимания ЕНВД и ОСН.
Проведенный анализ механизмов действия ПСН и ЕНВД показал наличие как
совпадающих, так и не совпадающих подходов при исчислении налога К
совпадающим подходам можно отнести:
■ добровольный порядок перехода на каждую из этих систем;
■ наличие совпадающих видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется та или иная система. К ним относятся: отдельные виды бытовых услуг; ветеринарные услуги; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов; розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговли, не имеющие торговые залы, а также через объекты нестационарной торговой сети и др.;
■ наличие других совпадающих видов деятельности, но ограниченных количественными характеристиками. И та и другая система применяется в отношении розничной торговли и общественного питания, но применение ЕНВД ограничено площадью зала не более 150 кв. м., а ПСН не более 50 кв. м.;
■ объект обложения - в обеих системах фиксированный доход, независящий от реального дохода налогоплательщика;
■ налоговой базой при ПСН считается денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода, но этот показатель может быть установлен в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве, количества обособленных объектов (площадей). Практически такие же количественные показатели учитываются при расчете налоговой базы для исчисления ЕНВД;
■ индивидуальные предприниматели как в случае применения ПСН, так и в случае применения ЕНВД освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (есть исключения), налога на добавленную стоимость (есть исключения);
■ доходы от применения ЕНВД и ПСН полностью поступают в доходы местных бюджетов, за исключением нескольких субъектов федерации;
■ с 2015 г. установлен порядок, согласно которому патенты могут действовать не только на территории субъектов РФ, но и муниципальных образований, что характерно для ЕНВД.
Основными отличительными особенностями ПСН от ЕНВД являются:
■ При применении ПСН размер потенциально возможного дохода устанавливается по видам деятельности самостоятельно каждым субъектом Федерации, а при применении ЕНВД величина базовой доходности определена НК РФ и по видам деятельности она одинакова на всей территории РФ.
■ Наличие разных корректирующих коэффициентов, от которых зависит величина взимаемого налога. При применении ЕНВД установлены два корректирующих коэффициента: К1 - учитывающий изменение потребительских цен; К2 - учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности. При применении ПСН установленный коэффициент К1 используется для индексации максимально размера потенциально возможного дохода. Но здесь следует учитывать, что в действующей практике применения ПСН ряд субъектов Федерации, получивших право дифференциации размера потенциально возможного годового дохода, установили дополнительные коэффициенты дифференциации этого размера в зависимости, например, от территории действия патентов. Так, в Тюменской области такие коэффициенты установлены в размере от 0,5 до 1 ед., в частности, для городского округа Тюмень - 1,0, для городского округа Тобольск - 0,8, для городского округа Шиим
- 0,7, для Абатского муниципального района - 0,5 и т.д. ^^ В Курганской области осуществлена дифференциация территории для применения коэффициента на две
группы
1) город Курган, муниципальное образование город Шадринск - коэффициент 1;
2) прочие муниципальные образования - коэффициент 0,7.
По существу, такие коэффициенты очень приближены к корректирующим коэффициентам базовой доходности К2, которые применяются при исчислении ЕНВД и учитывают особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе территорию.
■ Разные количественные ограничения привлекаемых работников. Для ЕНВД не более 100 человек, для ПСН не более 15 человек.
■ Разный режим ограничения получаемого дохода. При применении ЕНВД размер получаемого налогоплательщиками дохода не ограничен, при применении ПСН предприниматель теряет право на патент, если с начала года его доходы по всем видам предпринимательской деятельности, на которые получен патент, превысили 60 млн руб.
■ Различия в уровне ставок. Если для ЕНВД размер ставок может колебаться от 7,5 % до 15 %, то для ПСН ставка установлена в размере 6 %, а в отдельных случаях по определенным видам деятельности применяется ставка в размере 0 %.
■ Отличаются и налоговые периоды. Если при применении ЕНВД - это квартал, то при применении ПСН - календарный год (но может быть и другой период: в случае, когда патент выдан на срок менее года, то - срок на который выдан патент, и в случае если предприниматель прекратил свою деятельность, то срок - с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности). То есть это различие несколько размыто.
■ Наличие платежей, на которые уменьшается сумма налога к уплате по сравнению с начисленной суммой. При применении ЕНВД начисленная сумма налога может быть уменьшена на сумму определенных страховых взносов. Для ПСН такой порядок был отменен с 2013 г.
■ Различия в ведении налогового и бухгалтерского учета. При применении ЕНВД необходимо представлять в налоговый орган налоговую декларацию и вести бухгалтерский учет. При применении ПСН налоговые декларации не представляются, бухгалтерский учет не ведется, ведется учет доходов от реализации в книге доходов.
Анализ механизмов действия систем налогообложения в виде ПСН и ЕНВД показал, что основные методологические принципы их построения очень близки. Недаром эти две системы называют дублирующими. Каждый режим имеет свои преимущества и недостатки, которые не позволяют выделить наиболее привлекательный режим налогообложения.
Проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что порядок взимания ПСН коренным образом отличается от порядка действия системы налогообложения в виде ОСН. Основными особенностями являются:
- патентная система налогообложения регулируется законами субъектов РФ, а НДФЛ -НК РФ и порядок его действия един на всей территории России;
- объектом налогообложения при П СН выступает потенциально возможный доход, величина которого фиксирована, а при исчислении НДФЛ - реальные доходы налогоплательщика;
- совершенно разные методики расчета стоимости патента и НДФЛ;
- при применении ПСН налоговая ставка установлена в размере 6 % и в отдельных случаях 0 %, при применении ОСН - 13 %;
- ИП, применяющие патентную систему налогообложения, освобождены от уплаты НДФЛ, НДС, налога на имущество физических лиц в пределах действия этой системы, тогда как при применении ОСН уплачивается НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц (правда этот налог подлежит вычету при определении налогооблагаемой базы при
расчете налогоплательщиком НДФЛ);
- при применении ПСН страховые взносы никак не уменьшают стоимость патента, тогда как при применении ОСН, уплаченные страховые взносы уменьшают сумму, с которой рассчитывается налог (НДФЛ);
- при применении ПСН в отличие от ОСН не предоставляется налоговая декларация, не ведется бухгалтерский учет;
- налоговая нагрузка для ИП-налогоплательщика, как правило, намного меньше при применении ПСН, чем при применении ОСН.
Как правило, система налогообложения в виде ОСН применяется индивидуальными предпринимателями в том случае, если он ввозит товар на таможенную территорию РФ и при этом уплачивает НДС на таможне или если подавляющее большинство клиентов-покупателей будет плательщиками НДС, а кроме того, в случае если какие-то имеющиеся показатели (количественные и другие) не позволяют перейти на один из видов специального режима.
Системы налогообложения в виде ПСН и ЕНВД ограничены определенным кругом видов предпринимательской деятельности, тогда как система налогообложения в виде ОСН применяется в отношении всех видов деятельности, незапрещенных законом.
Для всех трех систем налогообложения установлены одинаковые размеры общих тарифов страховых взносов (ПФРФ - 26 %, ФССРФ - 2,9 %, ФФОМС - 5,1 %). При этом для индивидуальных предпринимателей, независимо от применяемой системы налогообложения, но производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам на 2017-2019 гг. установлены пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование 22 % в пределах, установленной предельной величины базы; 10 % - сверх установленной предельной величины базы. Кроме того, по отдельным видам деятельности для индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН, на 2017-2018 гг. установлены более льготные тарифы страховых взносов. Такие налогоплательщики будут исчислять страховые взносы только в ПФРРФ по тарифу 20 %, поскольку страховые тарифы для отчислений в ФССРФ и ФФОМС установлены в размере 0 %. Эта льгота не применяется в отношении следующих видов деятельности: сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков; торговли и общепита. Таким образом, данная льгота по ПСН направлена на стимулирование развития в основном не самых популярных видов деятельности, облагаемых этим налогом.
На практике предприниматели, выбирая систему налогообложения, имеют возможность варьировать этими системами в своих интересах, отдавая предпочтение той или иной системе налогообложения, руководствуясь лишь своими экономическими интересами.
Почему же ПСН, которой предоставлены значительные налоговые преференции, предусмотрены облегченный порядок ведения учета и представления отчетности и определенные льготные тарифы страховых взносов не смогла обеспечить максимальную отдачу в виде налоговых поступлений в бюджет, количества плательщиков?
Прежде всего обратим внимание, что в ряде случаев механизм построения этой системы довольно непрозрачен. Так, в частности, не ясен вопрос в отношении кожаных изделий. О каком виде кожаных изделий речь идет пп. 1 п. 2 ст. 346.43 и пп. 50 п. 2 этой же статьи? Согласно классификации видов деятельности, в пп.1 указано «ремонт и пошив
швейных, меховых и кожаных изделий...». В пп. 50 указано «производство кожи и изделий из кожи». Сразу возникает вопрос: чем отличается пошив кожаных изделий от производства изделий из кожи? Налогоплательщик стоит перед проблемой выбора уровня ПВД, поскольку для этих видов деятельности он разный.
Сложный механизм построения ПСН приводит в ряде случаев и к парадоксам. Так, например, размер потенциально возможного дохода (основной показатель расчета налога при ПСН) для ремонта и пошива швейных, меховых, кожаных изделий в Тверской области составляет 100 тыс. руб. при условии, что работает один ИП. Если этот предприниматель привлекает к своей деятельности одного наемного работника, то сумма ПВД составит 270 тыс. руб., то есть стоимость двух патентов меньше, чем если вместе работают два лица. Разница составляет 70 тыс. руб. в год.
Особенно следует отметить, что ПСН после внесения многочисленных изменений и дополнений превратилась в сложную систему, зависимую от многих факторов и, зачастую, одновременно от нескольких факторов сразу, о чем свидетельствует проведенный анализ законов по применению ПСН субъектов Федерации. Так, потенциально возможный доход, лежащий в основе исчисления налога, может зависеть от численности работников; территории в зависимости от удаленности от центра; торговли определенными товарами в специализированных магазинах; различных видов транспорта; количества посадочных мест при автомобильных перевозках пассажиров; грузоподъемности транспортных средств при перевозках грузов и т.д. Количество показателей, от которых зависит размер ПВД постоянно увеличивается, причем эти показатели все более и более дифференцируются в зависимости от условий ведения бизнеса.
Таким образом, в целом можно отметить наличие тенденции зависимости ПСН от условий ведения предпринимательской деятельности и, в конечном итоге, от размера получаемого дохода. Данный подход противоречит сути системы налогообложения в виде ПСН как условно-расчетной системы, независимой от уровня получаемого дохода. На наш взгляд, наличие этой зависимости и является причиной недостаточно успешного развития ПСН.
Исходя из вышеизложенного, считаем целесообразным отказаться от зависимости платежа по патенту от показателей, перечисленных в п. 8 ст. 346.43 НК РФ. На наш взгляд, для большинства видов предпринимательской деятельности таким показателем может стать показатель численности населения (численность населения муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения). И только при исчислении ПВД дополнительно учитывать для торговли, общепита, аренды - площадь, для перевозок - количество транспортных средств.
Библиография
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федер. закон: принят Гос. Думой 19.07.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017)]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/
2. Закон Тюменской области от 27.11.2012 г. № 96 «О патентной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей»
3. Закон Курганской области от 23.11.2012 г № 104-ЗКО «О введении на территории Курганской области патентной системы налогообложения»
4. Малис Н.И. Совершенствование элементов налогового механизма - реальный путь
повышения доходов бюджета // Финансовый журнал, 2013 г., № 3. - С. 89-96.
5. Малис Н.И. Налоговый потенциал специальных налоговых режимов // Финансовый журнал, 2013 г., № 1. - С. 73-80.
6. Стародубцева И. Что ждет ИП и организации, применяющие специальные налоговые режимы. Об изменениях, вступающих в силу в 2016 г. // Финансовая газета, 2015 г., № 45.
7. Фирфарова Н.В. С патента на «вмененку». Невозможное возможно? // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение, 2017 г., № 5. - С. 21-29.
8. Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (Форма № 5-ЕНВД) [Электронный ресурс] / сайт ФНС России - Режим доступа:
https ://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
9. Отчет о начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (Форма № 1-НМ) [Электронный ресурс] / сайт ФНС России - Режим доступа:
https ://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
10. Отчет о количестве индивидуальны предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и выданных патентов на право применения видов предпринимательской деятельности (Форма № 1-ПАТЕНТ) [Электронный ресурс] / сайт ФНС России - Режим доступа:
https ://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
11. Малис Н.И. Налоговое администрирование как резерв роста государственных доходов // Финансовый журнал, 2012 г., № 1. - С. 12-26.
12. Малис Н.И. Налоговые поступления в региональные бюджеты: резервы роста // Финансовый журнал, 2015 г., № 2. - С. 25-32.
References (transliterated)
1. Nalogovyi kodeks Rossiiskoi Federatsii (chast' vtoraya): [feder. zakon: prinyat Gos. Dumoi 19.07.2000 № 117-FZ (red. ot 03.04.2017)]. [Elektronnyi resurs] // SPS «Konsul'tant plyus»: Zakonodatel'stvo: Versiya Prof. - Rezhim dostupa: http://base.consultant.ru/
2. Zakon Tyumenskoi oblasti ot 27.11.2012 g. № 96 «O patentnoi sisteme nalogooblozheniya dlya individual'nykh predprinimatelei»
3. Zakon Kurganskoi oblasti ot 23.11.2012 g № 104-ZK0 «O vvedenii na territorii Kurganskoi oblasti patentnoi sistemy nalogooblozheniya»
4. Malis N.I. Sovershenstvovanie elementov nalogovogo mekhanizma - real'nyi put' povysheniya dokhodov byudzheta // Finansovyi zhurnal, 2013 g., № 3. - S. 89-96.
5. Malis N.I. Nalogovyi potentsial spetsial'nykh nalogovykh rezhimov // Finansovyi zhurnal, 2013 g., № 1. - S. 73-80.
6. Starodubtseva I. Chto zhdet IP i organizatsii, primenyayushchie spetsial'nye nalogovye rezhimy. Ob izmeneniyakh, vstupayushchikh v silu v 2016 g. // Finansovaya gazeta, 2015 g., № 45.
7. Firfarova N.V. S patenta na «vmenenku». Nevozmozhnoe vozmozhno? // Apteka: bukhgalterskii uchet i nalogooblozhenie, 2017 g., № 5. - S. 21-29.
8. Otchet o nalogovoi baze i strukture nachislenii po edinomu nalogu na vmenennyi dokhod dlya otdel'nykh vidov deyatel'nosti (Forma № 5-ENVD) [Elektronnyi resurs] / sait FNS Rossii - Rezhim dostupa:
https ://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
9. Otchet o nachislenii i postuplenii nalogov, sborov i inykh obyazatel'nykh platezhei v byudzhetnuyu sistemu Rossiiskoi Federatsii (Forma № 1-NM) [Elektronnyi resurs] / sait FNS Rossii - Rezhim dostupa:
https ://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
10. Otchet o kolichestve individual'ny predprinimatelei, primenyayushchikh patentnuyu sistemu nalogooblozheniya, i vydannykh patentov na pravo primeneniya vidov predprinimatel'skoi deyatel' nosti (Forma № 1-PATENT) [Elektronnyi resurs] / sait FNS Rossii - Rezhim dostupa:
https ://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
11. Malis N.I. Nalogovoe administrirovanie kak rezerv rosta gosudarstvennykh dokhodov // Finansovyi zhurnal, 2012 g., № 1. - S. 12-26.
12. Malis N.I. Nalogovye postupleniya v regional'nye byudzhety: rezervy rosta // Finansovyi zhurnal, 2015 g., № 2. - S. 25-32.
