ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ЗАРУБЕЖНОМУ ПРОДАВЦУ Текст научной статьи по специальности «Право»

УДК 342.9

ББК 67.4

?

Карен Жирайрович Казарян

студент Юридического факультета Российской таможенной академии

hbfbfc@gmail.com

140015, Россия, Московская область,

г. Люберцы, Комсомольский проспект,

д. 4

Научный руководитель/ Алексей Павлович Альбов

ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ ВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ДИВИДЕНДОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ЗАРУБЕЖНОМУ ПРОДАВЦУ

Аннотация. Гпобальные изменения, происходящие в государстве и жизнедеятельности общества, предопределили активное развитие таможенного законодательства, а также подходов к его применению.

В статье исследуется изменение практики включения в таможенную стоимость сумм дивидендов, уплаченных декларантом иностранному продавцу товаров, а также последствия, возникающие как для декларантов, так и для их таможенных представителей.

Анализируется судебная и правоприменительная практика внешнеэкономической деятельности, затрагиваются проблемы, имеющиеся в данной сфере. Предложены пути совершенствования законодательства для преодоления возникших проблем, связанных с его применением.

Ключевые слова: дивиденды, таможенная стоимость, таможенный представитель, декларант, таможенное право, внешнеэкономическая деятельность.

профессор кафедры теории и истории государства и права Московского государственного Российской таможенной академии, доктор юридических наук, профессор

app62@yandex.ru

140015, Россия, Московская область,

г. Люберцы, Комсомольский проспект,

д. 4

K.Z. KAZARYAN, Student of the Faculty of Law, Russian Customs Academy, hbfbfc@gmail.com

4, Komsomolsky Prospekt, Lyubertsy, Moscow region, 140015, Russia

SCIENTIFIC SUPERVISOR: A.P. ALBOV,

Professor of the Department of Theory and History of State and Law Moscow State,

Moscow State Russian Customs Academy, Doctor of Law, Professor app62@yandex.ru

4, Komsomolsky Prospekt, Lyubertsy, Moscow region, 140015, Russia

LEGAL ISSUES OF INCLUDING DIVIDENDS PAYED TO A FOREIGN SELLER INTO THE CUSTOMS VALUE

Annotation. The article analyzes the changes in the practice of including in the customs value the amounts of dividends paid by the declarant to the seller of goods, as well as the consequences arising for both declarants and their customs representatives. The author in the article analyzes the practice of foreign economic activity and judicial practice, as well as suggests ways to develop legislation to overcome the problems arising from its application.

Key words: dividends, customs value, customs representative, declarant, customs law, foreign economic activity.

В настоящее время, в связи с глобальными изменениями общественных явлений происходит активное развитие таможенного законодательства, а также пересмотр уже имеющихся его положений. Актуальность темы включения дивидендов в таможенную стоимость не вызывает сомнений, однако в связи этим также возникает ряд проблем, связанных с таможенным контролем, что в свою очередь оказывает значительное влияние на деятельность предпринимателей и таможенные процессы. Такое положение обуславливает целесообразность изучения подверженной изменениям правоприменительной практики, поиска путей совершенствования действующего законодательства с целью недопущения его негативного воздействия на предпринимательскую сферу деятельности.

Как уже было сказано, изменение законодательства и подходов к его применению кардинально влияет на деятельность субъектов предпринимательства, в связи с чем возможно возникновение новых непосильных расходов, ранее непредвиденных для юридических лиц, занимающихся внешнеэкономической деятельностью. Одной из возникших практических проблем следует назвать пересмотр практики включения расходов декларанта в таможенную стоимость товара.

Таможенной стоимостью является сумма, на основе которой исчисляются все таможенные платежи по товарам, перемещаемым через таможенную границу ЕАЭС [5, с. 76]. Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (Приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (Далее — ТК ЕАЭС)1, закрепляет шесть методов определения таможенной стоимости. При этом, в соответствии с практикой их использования, в подавляющем большинстве случае, декларантами избирается первый метод определения таможенной стоимости.

В п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС закрепляется, что таможенная стоимость по первому методу определяется как стоимость сделки с товарами, дополненная в соответствии со ст. 40 ТК ЕАЭС, в которой закрепляются дополнительные начисления к фактически уплаченной цене или цене, подлежащей уплате за товары. Определение стоимости согласно первому методу можно охарактеризовать, как суммирование всех расходов, которые понёс декларант для того, чтобы приобрести ввозимый товар и привезти его на таможенную территорию ЕАЭС, при этом должны быть учтены лишь те расходы, которые фактически понесены за пределами таможенной территории ЕАЭС и влияют на стоимость их ввоза до таможенной границы ЕАЭС. Как верно подмечает А.А. Соклаков, основными расходами в дополнение к стоимости товара, являются транспортные, лицензионные, а также страховые [4, с. 58]. Несовершенство нормативно-правовой базы как проблемный аспект определения таможенной стоимости, неоднократно выделялся исследователями, и в частности А.А. Акимочевым [1, с. 131].

В подп. 3 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС указано такое дополнительное начисление как «часть дохода (выручки), полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу». Указанное дополнительное начисление учитывается в составе таможенной стоимости по причине того, что фактически он входит в стоимость товара при его покупке декларантом, однако уплачивается позже, уже после перепродажи этого товара декларантом. В практике предпринимательской деятельности при использовании подобного рода механизмов, а именно перечисления лицом части доходов от перепродажи, продавцу, указывается прямо в договоре, в связи с чем, они могут быть документально обоснованы декларантом и включены в таможенную стоимость.

1 Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (Приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) // Официальный интернет-портал правовой информации. — [Электронный ресурс]. — Режим доступа: URL: www.pravo.gov.ru. — 09.01.2018. — № 0001201801090004 (дата обращения: 29.11.2023).

Дивидендами являются доходы, которые причитаются участникам или акционерам обществ, при распределении прибыли общества. В п. 9 ст. 39 ТК ЕАЭС указывается о невключении дивидендов в состав таможенной стоимости, но только при условии, что они не связаны с ввозимыми товарами. При этом, в ТК ЕАЭС не указаны критерии, по которым дивиденды могут быть признаны относимым к ввозимым товарам, ведь дивиденды — это доход от прибыли, а ввозимые товары — это объект купли-продажи, соответственно для установления связи между ними необходимы четкие критерии.

На практике, изначально дивиденды не включались таможенными органами в состав таможенной стоимости. В п. 19 Приказа ФТС России от 21.05.2021 № 436, при описании перечня документов, запрашиваемых у Декларанта, указано, что условие о перечислении части дохода или выручки, должно быть предусмотрено во внешнеторговом договоре1. В письме Министерства Финансов Российской Федерации № 03-07-11/339 от 03.08.2010, было указано, что дивиденды не рассматриваются со стороны государства как выручка от реализации товаров2. В научной работе А.А. Артемьева подчеркивается, что «вопрос, касающийся отсутствия необходимости включения дивидендов в состав ЦФУ и таможенной стоимости ввозимых товаров, законодательно решен» [2, с. 111]. Однако, практика отношения таможенных органов к дивидендам и таможенной стоимость изменилась.

В Российской Федерации существовало большое количество юридических лиц (часть из которых ведёт свою деятельность и в настоящее время), участниками или акционерами которых являлись иностранные юридические лица. Некоторые из данных российских юридических лиц занимались розничной или оптовой продажей товаров, либо производством — при этом, сами товары или компоненты для них приобретались у иностранного юридического лица, являющегося их акционером.

В 2022 г., после вынесения Верховным Судом Российской Федерации Определения № 310-ЭС22-9639 от 02.12.2022 г.3, практика включения

1 Приказ ФТС России от 21.05.2021 № 436 «Об установлении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при таможенном контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых в Российскую Федерацию или вывозимых из Российской Федерации» // Официальный интернет-портал правовой информации. — [Электронный ресурс]. — Режим доступа: URL: www.pravo.gov.ru. — 25.06.2021. — № 0001202106250048 (дата обращения: 29.11.2023).

2 Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 03.08.2010 № 03-0711/339 // Налоги и бизнес. — № 16. — октябрь, 2010.

3 Определение Верховного Суда РФ № 310-ЭС22-9639 от 02.12.2022 г. — [Электронный ресурс]. — Режим доступа: URL: https://vsrf.ru/stor_pdf_ec.php?id=2186148 (дата обращения: 29.11.2023). (дата обращения: 29.11.2023)

дивидендов в таможенную стоимость была резко переопределена. В определении было разъяснено, что в случае, если дивиденды имеют экономический смысл в виде получения участником (акционером) дохода от инвестиций, то они не должны включаться в таможенную стоимость, но в случае, если дивиденды используются как механизм сокрытия доходов, которые причитаются продавцу-участнику(акционеру), то они должны включаться в таможенную стоимость. При этом, декларант обязан предоставить доказательства того, что дивиденды не должны являться дополнительным начислением, так как они имеют свой естественный экономический смысл, а иначе они подлежат включению в таможенную стоимость.

Подтверждение экономического смысла дивидендов для декларанта на данный момент является затруднительным, т.к. ни в законе, ни в разъяснениях государственных органов не содержатся рекомендации по документам и сведениям, которые ему необходимо предоставить для подтверждения, что дивиденды не являются таковым платежом лишь по форме, а соответствуют содержанию данного термина. Таможенные органы в настоящее время проводят большое количество проверок в рамках таможенного контроля после выпуска товаров компаний, участниками которых являются или являлись иностранные юридические лица. В декларации на товары вносятся изменения, в связи с чем декларантам доначисляются таможенные платежи. Однако у декларантов фактически не имеются инструменты для доказывания отсутствия необходимости включения дивидендов в таможенную стоимость, в связи с чем перед ними возникают непредвиденные расходы. Во многих научных работах, и в частности М.А. Зимановой, подчеркивалось, что таможенный контроль после выпуска товаров является инструментом, который удовлетворяет потребности не только государства, но и отдельно взятого участника предпринимательской деятельности и всё бизнес-сообщество [3, с. 50]. Однако, по нашему мнению, в сложившейся ситуации, интересы участников внешнеэкономической деятельности и бизнес сообщества учитываются в меньшей мере, в связи с тем, что у них отсутствует возможность соблюдать законодательные требования из-за их новизны, отсутствия сложившейся практики и разъяснений со стороны контролирующих органов.

Общества, при ведении предпринимательской деятельности, рассчитывают свои доходы и возможные расходы исходя из практики применения законодательства, действующего во время осуществления своей деятельности, и не могут предвидеть изменений, в т.ч. правоприменительной практики. По нашему мнению, распространение необходимости включения сумм дивидендов в состав таможенной стоимости товаров, задекларированных ранее, является недопустимым, т.к. является изменением трактовки

законодательства и фактически является распространением норм, ухудшающих положение лиц, на более ранние правоотношения. В связи с данной возникшей проблемой, предлагается использовать включение дивидендов в таможенную стоимость лишь после того, как таможенными органами, либо Евразийской экономической комиссией будут опубликованы разъяснения с указанием тех или иных качественных характеристик, подтверждающих связь дивидендов с товарами, а также документов и сведений, подтверждающих отсутствие таковой связи.

Кроме того, поскольку дивиденды являются доходом от прибыли Общества, в случае если они являются связанными с ввозимыми товарами, должны включаться в таможенную стоимость лишь те суммы дивидендов, которые перечислены продавцу за год, в который ввозимые товары были реализованы. То есть, к примеру, если товары ввезены в Российскую Федерацию из третьей страны в 2022 г., реализованы в 2023 г., а прибыль за 2023 г. распределена в 2024 г., то включаться в таможенную стоимость должны суммы, выплаченные лишь в 2024 г., т.к. именно они являются относимыми к товарам. Декларант, даже в случае, если изъявит желание включить сумму дивидендов в таможенную стоимость, сможет это сделать только спустя определенное количество времени (зависящее от скорости реализации товаров и перечисления дивидендов). В таком случае, декларантом может быть использовано отложенное определение таможенной стоимости, в соответствии с Решением Коллегии ЕЭК от 19.06.2018 № 1031, однако данный срок не может превышать 15 месяцев со дня регистрации декларации.

Таким образом, декларант с одной стороны, обязан включить суммы дивидендов, относящихся к товарам, в состав таможенной стоимости, а с другой стороны, не имеет возможности для включения их в таможенную стоимость, в связи с тем, что реализация товаров может быть произведена и в более поздний срок. Кроме того, декларанту необходимо отделить прибыль от реализации товаров, ввезенных от продавца (участника общества), от прибыли, полученной от иной деятельности, к примеру от реализации или производства иных товаров. По нашему мнению, до разработки механизма со стороны государственных органов или Евразийской экономической комиссии, позволяющего декларанту изменять сумму таможенной стоимости после выплаты дивидендов, принуждение декларанта к учету сумм дивидендов

1 Решение Коллегии ЕЭК от 19.06.2018 № 103 «Об утверждении Порядка отложенного определения таможенной стоимости товаров» // Официальный сайт Евразийского экономического союза. — [Электронный ресурс]. — Режим доступа: URL: www.eaeunion.org. —21.06.2018. (дата обращения: 29.11.2023).

недопустимо, т.к. он не имеет фактической возможности исполнять указанные правовые требования.

В связи с изменением мировой политической ситуации, некоторые Общества, имеющие иностранного участника (акционера) стали уходить с российского рынка, часть из них занималась внешнеэкономической деятельностью в прошлом. При этом, некоторые из них начали процедуру банкротства или ликвидации. В прошлом, в ходе предпринимательской деятельности для осуществления таможенных операций с товарами, данные юридические лица обращались к таможенным представителям, которые занимались, в частности, декларированием товаров по поручению данных лиц. В соответствии с п. 4 ст. 405 ТК ЕАЭС, таможенный представитель несет солидарную обязанность по уплате таможенных и иных платежей в полном размере. Соответственно, имеются все предпосылки для возникновения практики, в которой таможенный представитель будет обязан уплатить таможенные и иные платежи, которые возникли из-за изменения таможенной стоимости товаров (добавлением сумм дивидендов) таможенными органами в рамках таможенного контроля после выпуска товаров, ввезенных ранее декларантом, который на момент таможенного контроля имеет статус ликвидированного юридического лица. При этом, сам таможенный представитель на момент декларирования не мог знать о необходимости включения данных дивидендов в таможенную стоимость (в связи с действующей на тот момент практикой).

В данном случае, в момент таможенного контроля, таможенный представитель не имеет возможности ознакомиться с документами декларанта, подтверждающими необходимость или отсутствие необходимости включения сумм дивидендов в таможенную стоимость, в связи с тем, что декларант является ликвидированным юридическим лицом. Соответственно, невозможно также предъявление таможенным представителем декларанту требований о возмещении сумм, которые таможенный представитель уплатил в рамках солидарной обязанности, по тем же причинам.

По нашему мнению, в случае проведения таможенного контроля после выпуска товаров декларантов, которые находятся в стадии ликвидации, таможенный орган должен приостанавливать процесс ликвидации в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ1, а в случае, если декларант уже является ликвидированным юридическим лицом,

1 Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (ред. от 02.11.2023) // «Собрание законодательства Российской Федерации». — от 13 августа 2001 г. — № 33 (Часть I). — ст. 3431.

освобождать таможенного представителя от солидарной ответственности, т.к. фактически плательщик таможенных и иных платежей уже ликвидирован, и возникновение обязанности у другого лица в связи с этим не является справедливым по отношению к таможенному представителю, который не имеет и не имел реальной возможности для предоставлений возражений, документов и сведений.

Таким образом, несмотря на то, что в настоящий момент в практике применения таможенного законодательства произошли кардинальные изменения, влияющие на деятельность субъектов предпринимательской деятельности, по нашему мнению, механизм включения дивидендов в состав таможенной стоимости является нереализуемым для декларантов и их таможенных представителей, в связи с чем соответствующая обязанность не должна возникать для них до внесения изменений в таможенное законодательство и/или опубликования разъяснений по порядку включения данных сумм в таможенную стоимость.

БИБЛИОГРАФИЯ:

1. Акимочев, А.А. Особенности контроля таможенной стоимости на современном этапе // Образование и право. — 2023. — №5. — С. 129-131.

2. Артемьев, А.А. Методология определения таможенной стоимости товаров при выплате дивидендов зарубежному продавцу // Финансовый журнал. — 2021. — №3. — С. 104-115.

3. Зиманова, М.А. Таможенный мониторинг в системе таможенного контроля после выпуска товаров // Бюллетень инновационных технологий. — 2023. — Т. 7. — № 1(25). — С. 49-54.

4. Соклаков, А.А. Таможенная стоимость: учеб. пособ. / А.А. Соклаков, Курская академия государственной и муниципальной службы. — Курск: Изд-во ЗАО «Университетская книга», 2022. — 149 с.

5. Филиппова, Е.О. Таможенное право: учебное пособие / Е.О. Филиппова; Оренбургский гос. ун-т. — Оренбург: ОГУ, 2019. — 124 с.