CC BY
26вопросы российской юстиции выпуск № 20
ФИНАНСОВОЕ ПРАВО; НАЛОГОВОЕ ПРАВО
УДК 340
Муравьева Елизавета Сергеевна Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Юридический факультет Россия, Москва [email protected] Muravieva Lizaveta Sergeevna The Financial University under the Government of the Russian Federation
Law Faculty Russia, Moscow
ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВНЕДРЕНИЯ ЭЛЕКТРОННОГО ДОКУМЕНТООБОРОТА В НАЛОГОВУЮ СФЕРУ Аннотация: В настоящей статье рассматривается понятие электронного документооборота, под которым понимается обмен электронными документами (файл, заверенный электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи оператора ЭДО. Также отмечается активное внедрение ЭДО в налоговую сферу, в связи с чем в работе изучается нормативно-правовая база реализации электронного документооборота в налоговой сфере. Делается вывод, что в налоговой сфере ЭДО активно развивается на примере взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами.
Ключевые слова: электронный документооборот, ЭДО, налоговая сфера, информационные технологии, цифровизация, цифровые технологии.
LEGAL BASIS FOR THE INTRODUCTION OF ELECTRONIC DOCUMENT MANAGEMENT IN THE TAX SPHERE Annotation: This article discusses the concept of electronic document management, which is understood as the exchange of electronic documents (a file certified with an
electronic signature) through telecommunication channels of the electronic document management operator. The active introduction of electronic document management into the tax sphere is also noted, in connection with which the work examines the regulatory framework for the implementation of electronic document management in the tax sphere. It is concluded that the electronic document management is actively developing in the tax sphere on the example of the taxpayer's interaction with tax authorities.
Key words: electronic document management, tax sphere, information technology, digitalization, digital technologies.
На сегодняшний день в условиях динамично развивающейся экономики значительное внимание уделяется цифровизации и внедрению цифровых технологий как в деятельность государственных органов, так и в деятельность граждан Российской Федерации (далее - РФ), в том числе при взаимодействии с данными органами.
Актуальность выбранной мною темы заключается в том, что сегодня процесс цифровой трансформации экономики РФ выступает приоритетом развития государственного управления, а электронный документооборот все чаще внедряется в деятельность государственных органов всех ветвей власти, коммерческих и некоммерческих организаций на территории РФ.
С каждым днем все больше и больше организаций представляют документы в электронном виде. Как результат, ускоряется процесс работы с документами и упрощается работа в целом внутри организации и при подаче документов в различные органы власти. Особый интерес вызывает электронный документооборот в налоговой сфере, а также правовые основы его внедрения.
Целью настоящей работы является комплексное изучение правовых положений внедрения электронного документооборота в налоговую сферу.
Для достижения цели исследования поставлены следующие задачи:
560
1) определение понятия электронного документооборота и выявление целей его использования;
2) изучение нормативно-правовой базы реализации электронного документооборота в налоговой сфере с целью формирования выводов о его правовых основах;
3) рассмотрение процедуры отправления электронных документов в налоговые органы.
Несмотря на то, что электронный документооборот направлен на усиление контроля над процессами исполнения указаний исполнителями со стороны руководства и на повышение полноты и качества решения вопросов, ответственности за их исполнение, существует и ряд проблем внедрения ЭДО в налоговые правоотношения. Это, например, вопрос обеспечения гарантии безопасности, конфиденциальности и защиты электронных документов от искажений; использование устаревших версий систем электронного документооборота в работе ряда инспекций ФНС (далее - ИФНС) (например, Lotus Notes 6.5), что не дает возможности в полном объеме обмениваться необходимыми документами и информацией между подразделениями налоговой инспекции и контрагентами; а также проблема межведомственного обмена документами между ИФНС и ведомствами, такими как суды и отделы судебных приставов [1, с. 40].
Например, для решения проблемы касательно устаревшей версии систем ЭДО в работе ИФНС, кандидат экономических наук указывает, что «предлагается провести замену устаревшей СЭД-ИФНС в программной среде Lotus Notes 6.5 от американской компании IBM Lotus Notes/Domino на систему «Логика СЭД» (на платформе также IBM Notes/Domino), разработанную российским разработчиком «Логика бизнеса» (группа компаний АйТи)» [1, с.
Реализация гарантии безопасности и конфиденциальности ЭДО видится в использовании зашифрованного канала при передаче электронных документов,
41].
чтобы избежать перехват или фальсификацию данных. Также существует необходимость использования квалифицированной электронной подписи, использование двухфакторной аутентификации и др. [2].
Вообще, стоит отметить, что единого закона об электронном документообороте в законодательстве РФ нет. Однако ЭДО регулируется некоторыми нормативно-правовыми документами, которые являются нормативно-правовой базой ЭДО — федеральными законами, Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ), Постановлениями Правительства, Приказами и письмами Федеральной налоговой службы (далее - ФНС) и др.
Для того, чтобы изучить развитие законодательства РФ об ЭДО в налоговой сфере, стоит рассмотреть следующие нормативно-правовые акты:
1. Федеральный закон от 28.12.2001 № 180-ФЗ [3] внес изменения в статью 80 части первой НК РФ и позволил налогоплательщикам представлять декларации не только на бумажном носителе, но и в электронном виде.
2. Приказ МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 [4] утвердил «Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» и определил общие принципы организации информационного обмена при представлении налогоплательщиками налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
3. Со 2 сентября 2010 года налогоплательщик имеет возможность составлять и выставлять электронные счета-фактуры. Это разрешил Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ [5], который внес изменения в статью 169 НК РФ, предусматривающую возможность составления счетов-фактур в электронном виде по взаимному согласию сторон и при наличии у них совместимых технических и программных средств [6].
4. Согласно письму ФНС от 23.03.2017 № ЕД-4-15/5364@ [7], первичные документы, которые иногда истребует ФНС, т. е. накладные, можно
использовать и подавать в цифровом виде.
562
5. Форма электронного счета-фактуры описывается в Федеральном законе № 402 «О бухгалтерском учёте» [8], а формат установлен Приказом ФНС от 19.12.2018 № ММВ-7-15/820@ [9].
6. Ст. 93 НК РФ [10], которая регулирует представление электронных документов в налоговую.
Говоря об определении электронного документооборота, в 2021 году Президентом РФ был подписал Федеральный закон от 22.11.2021 № 377-Ф3 об электронном документообороте в сфере трудовых отношений, однако внесенные изменения в Трудовой кодекс РФ не предусматривают на законодательном уровне закрепление понятия электронного документооборота и его целей [11].
После изучения мнений ученых о том, что понимается под ЭДО и какие его цели выделяются, автор настоящей работы пришел к мнению, что электронный документооборот - это обмен электронными документами (файл, заверенный электронной подписью) по телекоммуникационным каналам связи оператора ЭДО. Электронный документооборот направлен на:
1) уменьшение объема бумажных документов в офисе;
2) сокращение финансовых затрат на содержание архива;
3) уменьшение трудозатрат за счет исключения ручных действий и автоматизации процесса;
4) избавление от потерь документов и необходимости выставлять их заново.
В налоговой сфере ЭДО также активно развивается. Например, «ФНС
стремится перенести все налоговые операции в опНпе-среду посредством
разработки и внедрения инновационных продуктов» [12, с. 272].
Положительный результат внедрения электронного документооборота в
налоговую систему РФ также может проявляться в: «повышении
эффективности налогового администрирования и администрирования
страховых взносов, увеличении объемов поступления налоговых сборов и
563
страховых взносов, сокращении сроков проведения мероприятий налогового контроля и контроля полноты уплаты страховых взносов, своевременном выявлении и анализе рисков с целью предупреждения нарушений законодательства РФ о налогах и сборах оперативного урегулирования спорных вопросов правильности исчисления налогов, сборов и страховых взносов» [12, с. 273].
Автор данной работы предлагает рассмотреть на практике, каков порядок работы с документами при взаимодействии с ФНС, а также какие сроки подачи документов.
При отправке электронных документов необходимо соблюдать требования в части их формата. Форматы в ЭДО отличаются от типов документов и характеризуются как формализованные или неформализованные.
К формализованным документам относятся те, которые утверждены ФНС и имеют расширение XML, а к неформализованным относят все другие документы (т. к. нет установленного формата) с удобным расширением: DOC, PDF, JPEG, XLSX. Благодаря одинаковой структуре формализованных документов можно автоматизировать работу с ними: переносить сведения из документов в учетную систему предприятия без ручного ввода и др. Поэтому очень важно соблюдать требования по формату электронных документов при взаимодействии с налоговыми органами.
После отправки отчета в электронном формате налогоплательщик получает следующие документы:
1) подтверждение даты отправки отчета (после отчета будет сформирован электронный документ);
2) извещение о получении (это электронный документ, подтверждающий факт получения отчета налоговым органом) либо сообщение об ошибке (электронный документ, сообщающий информацию об ошибках). Данные документы формируются в течение 4 часов после отправки отчета;
3) квитанция о приеме (электронный документ, формируемый налоговым органом, подтверждающий факт приема отчета) либо уведомление об отказе (электронный документ, который поступает от ИФНС в течение 6-12 часов после отправки отчета и который подтверждает факт отказа в приеме сведений с указанием причин отказа);
4) извещение о вводе (электронный документ, подтверждающий факт загрузки отчета в базу инспекции, который поступает от ИФНС в течение двух рабочих дней после отправки квитанции о приеме) либо уведомление об уточнении (подтверждающий факт загрузки отчета в базу инспекции, но содержащий сообщение о необходимости предоставить уточнения) [14].
Из этого можно сделать вывод, что данные документы предотвращают вопросы налогоплательщиков в части того, получили ли ИФНС документы и какие дальнейшие действия налогоплательщиков.
Что касается срока завершенного электронного документооборота при взаимодействии с ИФНС, то в соответствие с методическими рекомендациями, срок не должен превышать трех рабочих дней при автоматическом функционировании приемного комплекса налогового органа.
В заключение хочется еще раз отметить, что «электронный документооборот - незаменимый механизм для оперативного обмена информацией и документацией через защищенные информационные потоки» [15, с. 214]. В налоговых правоотношениях ЭДО предполагает быструю и качественную связь между субъектами налогообложения и налоговыми органами. Данная мысль подтверждается указанным выше примером взаимодействия ИФНС и налогоплательщика в части сроков осуществления процедуры отправки документов в электронном виде. Сроки могут представлять собой как несколько часов, так и несколько дней, что является оперативным реагированием ИФНС на отправку документов налогоплательщиком и на формирование обратной связи.
Также ФНС в 2020 году внесла концепцию внедрения электронного документооборота в РФ до 2024 году, реализация которой, в первую очередь, видится в смене оборудования, в том числе, установке технических средств, которые обладают мощностями работать с большим поток информации. Однако все эти преобразования требуют особой подготовки как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщиков [15, с. 217].
Список литературы:
1. Братарчук Т.В., Милькина И.В. Развитие системы электронного документооборота в налоговых органах//E-Management. 2020. Т. 3. N0 4. С. 37-
2. Безопасность электронного документооборота. [Электронный ресурс] //
Ье7оравпов1_е1ек1хоппо§о_ёокишеп1:ооЬого1а.
3. Федеральный закон «О внесении изменения в статью 80 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 28.12.2001 N 180-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
4. Приказ МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 «Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» // СПС «Консультант Плюс».
5. Федеральный закон «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» от 27.07.2010 N 229-ФЗ // СПС «Консультант Плюс».
48.
ШЬ:
Шрв://коп1ш.ги/ё1аёос/8ргаука/21935-
6. Основные понятия и нормативные акты, регламентирующие электронный документооборот // Рабочая группа по ЭДО при Торгово-промышленной палате РФ: [Электронный ресурс] // URL: http://edotpp.ru/edo/norma_low (дата обращения: 23.04.2022).
7. Письмо ФНС России от 23.03.2017 N ЕД-4-15/5364@ «Об использовании документов для оформления перевозки в электронной форме в целях налога на прибыль» // СПС «Консультант Плюс».
8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ // СПС «Консультант плюс».
9. Приказ ФНС России от 19.12.2018 N ММВ-7-15/820@ «Об утверждении формата счета-фактуры, формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, и формата представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг) в электронной форме» // СПС «Консультант Плюс».
10. Налоговый кодекс Российский Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // СПС «Консультант Плюс»
11. Федеральный закон от 22.11.2021 N 377-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации» // СПС «Консультант плюс» (дата обращения: 21.04.2022).
12. Левшукова, О. А., Денисова О. Г., Кирячек В.В. Перспективы развития электронного документооборота в налоговой системе Российской Федерации // Вестник Академии знаний. — 2021. — № 44 (3). — С. 272-275.
13. Формализованные и неформализованные документы // КонтурДиадок: [Электронный ресурс] // URL: https://www.diadoc.ru/articles/22582-formaHzovannye_i_neformaHzovannye_dokumenty (дата обращения: 23.04.2022).
вопросы российской юстиции выпуск № 20
14. Схема документооборота с ИФНС // КонтурЭкстерн: [Электронный ресурс] // URL: https://www.kontur-extern.ru/info/dokumentooborot-s-ifns (дата обращения: 23.04.2022).
15. Кириенко, Т. В. К вопросу о проблемах современной налоговой системы РФ и способах их решения / Т. В. Кириенко. — Текст: непосредственный // Молодежь, наука, образование: актуальные вопросы, достижения и инновации: сборник статей IV Международной научно-практической конференции. — Пенза: Наука и Просвещение, 2021. — С. 214— 217.
