CC BY
1
УДК 340
Магомедова Е.А., к. юр. н.
доцент
кафедра юриспруденции Антощенко-Оленев Я. А. студент 3 курса Институт истории и права Калужский государственный университет им. К.Э. Циолковского
Россия, г. Калуга ПРАВОВОЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ПРОБЛЕМНЫЕ АСПЕКТЫ Аннотация. В статье исследуется специфика правового режима налога на доходы физических лиц в Российской Федерации. Делается акцент на проблемных аспектах практики налогового производства по данному налогу и формулируются предложения по модернизации правового режима с учетом современных социально-экономических реалий России.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, фискальная функция налога, социальная функция налога, налогообложение, ставка налога.
Magomedova E., candidate of legal Sciences, associate Professor
associate Professor of law Kaluga state University named after K. E. Tsiolkovsky
Russia, Kaluga city Antoshchenko-Olenev Ya.A.
student
third year, Institute of history and law Kaluga state University named after K. E. Tsiolkovsky
Russia, Kaluga city THE LEGAL REGIME OF TAXATION OF INCOMES OF PHYSICAL PERSONS IN THE RUSSIAN FEDERATION: PROBLEMATIC ASPECTS Annotation. The article investigates the specifics of the legal regime of personal income tax in the Russian Federation. The article focuses on the problematic aspects of the practice of tax production on this tax and formulates proposals for the modernization of the legal regime taking into account the current socio-economic realities of Russia.
Keywords: the tax to incomes of physical persons, the fiscal function of the tax, the social function of tax, tax, tax rate.
Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) - самый распространенный в мировой практике налог, который уплачивается с личного дохода населения. Следует отметить, что в мировой практике названия этого налога довольно разнообразны, при том, что суть и роль в
национальных налоговых системах в принципе совпадает.
Впервые подоходный налог был применён в Англии в конце XVIII века. В отечественной практике такой налог первый раз был установлен законом «О государственном подоходном налоге» от 16 апреля 1916 года.
В настоящее время в налоговой системе России НДФЛ является прямым федеральным налогом, а налогоплательщиком - физическое лицо, получившее доход. Кроме того, по НДФЛ применяются налоговые льготы в виде вычетов из налогооблагаемой базы. НДФЛ взимается в соответствии с 23 главой НК РФ. В данной главе указаны элементы состава налога: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, налоговые вычеты, порядок расчета, порядок уплаты, сроки уплаты налога.
Роль НДФЛ состоит в обеспечении стабильных денежных поступлений в бюджет, и в последующем распределении национального дохода между различными слоями общества, при котором достигается социальная стабильность. В отношении экономической сущности НДФЛ, выделяются две основные функции: фискальная и социальная42.
Суть фискальной функции состоит в обеспечении государства необходимыми финансовыми ресурсами, она обеспечивает возможность перераспределения части национального дохода в пользу наименее обеспеченных слоев общества. Значение фискальной функции возрастает с повышением экономического уровня развития общества43. Реализация фискальной функции позволяет сосредоточить финансовые ресурсы в бюджетах всех уровней для покрытия таких государственных расходов, как содержание государственного аппарата, расходы на здравоохранение, образование, социальную политику страны44.
Социальная функция призвана снизить социальную напряженность и улучшить качество жизни населения, поскольку НДФЛ воздействует на уровень реальных доходов граждан, а также регулирует степень их дифференциации.
На данный момент для РФ характерен достаточно высокий уровень дифференциации населения по уровню доходов45. Согласно данным Федеральной Службы Государственной Статистики, децильный коэффициент (соотношение среднего уровня доходов 10% самых богатых и самых бедных граждан) по данным последнего исследования составил более 6%. Согласно рекомендациям ООН, он не должен превышать 8%, в
42 Гайдукова О.Л. Место и роль НДФЛ в налоговой системе РФ // Научно-методический электронный журнал Концепт. 2015. № 9.
43 Власенкова Е.А. Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной базы местных бюджетов // Финансы и кредит. 2012. № 8.
44 Дедусенко М. Л., Прудникова М. О. Фискальное содержание налога на доходы физических лиц и факторы, влияющие на его поступление // Молодой ученый. 2014. №7.
45 Неравенство и бедность. Федеральная Служба Государственной Статистики. Электронный ресурс. URL: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/ statistics/population/poverty/#
противном случае создаётся опасность социальных катаклизмов 46. Современная налоговая политика незначительно воздействует на перераспределение доходов богатых слоев населения, в пользу бедных, способствует нарастанию и без того серьезного социального неравенства в российском обществе. По состоянию на июнь 2018 года численность населения с доходами ниже прожиточного минимума составила 13,2%, что на наш взгляд является не самым позитивным показателем.
Другим измерителем степени дифференциации доходов является коэффициент Джини. На протяжении последних лет данный коэффициент в России держится на уровне 0,413-0,416. При этом для развитых стран характерен коэффициент Джини в пределах 0,15-0,2047.
Разумная политика налогообложения доходов означает содействие повышению благосостояния и развитию населения. Исследование работы налоговой системы России за последние пятнадцать лет позволяет сделать вывод о том, что с начала века государственная политика в сфере НДФЛ направлена, прежде всего, на обеспечение фискальной функции налога при ослаблении его социальной функции48. Соответственно, принимаемые государством для выравнивания социально-экономического положения различных социальных групп меры являются недостаточно эффективными. К тому же следует констатировать, что для российской практики трудовых отношений, к сожалению чрезвычайно актуальна проблема «серой» заработной платы. Подавляющее большинство поступлений НДФЛ идёт именно от заработной платы, начисляемой работодателями. В целях экономии на страховых взносах, уплачиваемых работодателем, реальный размер заработной платы скрывается.
Подводя итог, во-первых, представляется необходимым ввести в НК РФ понятие необлагаемого налогом минимального дохода. В действующем налоговом законодательстве такое понятие отсутствует.
Во-вторых, в качестве меры для сокращения доли «серой» заработной платы необходимо создать такие условия, при которых применяемые схемы уклонения от уплаты налога станут рискованными и неоправданными с экономической точки зрения. Такого результата можно достичь совершенствуя систему ответственности за налоговые правонарушения и повышая эффективность налогового контроля. За рубежом, к примеру, преступления в налоговой сфере рассматриваются в тесной связи с «отмыванием денег» - легализацией денежных средств, полученных незаконным путем. Использование зарубежного опыта в этом вопросе может оказаться полезным для отечественной правовой системы.
46 Мулюкова Р.Р. Анализ реализации фискальной и социальной функций налогом на доходы физических лиц // В сборнике: Управление социально- экономическим развитием регионов: проблемы и пути их решения. Ответственный редактор Горохов А.А. Курск, 2013.
47 Изотова О.И. Налог на доходы физических лиц как инструмент реализации социальной политики государства» / Экономика. Налоги. Право. 2016. №2.
48 Демченко З.А. Налог на доходы физических лиц в современной России: проблемы, поиски, решения // Современные тенденции развития науки и технологий. 2015. № 7-8.
Справедливо заметить, что законодателем приняты в целом социально положительные меры, в том числе и способствующие решению проблемы «серой» заработной платы, а именно в этом году была осуществлена привязка МРОТ к размеру прожиточного минимума, а с 1 января 2019 года и далее ежегодно МРОТ устанавливается федеральным законом в размере величины прожиточного минимума трудоспособного населения в целом по Российской Федерации за второй квартал предыдущего года 49.
Снижение доли «серой» заработной платы при повышении МРОТ приведет к увеличению сумм страховых взносов с заработной платы наемных работников, что также будет считаться положительным фискальным эффектом.
Использованные источники:
1. Власенкова Е.А. Налог на доходы физических лиц и его роль в формировании доходной базы местных бюджетов // Финансы и кредит. 2012. № 8.
2. Гайдукова О.Л. Место и роль НДФЛ в налоговой системе РФ // Научно -методический электронный журнал Концепт. 2015. № 9.
3. Дедусенко М. Л., Прудникова М. О. Фискальное содержание налога на доходы физических лиц и факторы, влияющие на его поступление // Молодой ученый. 2014. №7.
4. Демченко З.А. Налог на доходы физических лиц в современной России: проблемы, поиски, решения // Современные тенденции развития науки и технологий. 2015. № 7-8.
5. Изотова О.И. Налог на доходы физических лиц как инструмент реализации социальной политики государства» / Экономика. Налоги. Право. 2016. №2.
6. Мулюкова Р.Р. Анализ реализации фискальной и социальной функций налогом на доходы физических лиц // В сборнике: Управление социально-экономическим развитием регионов: проблемы и пути их решения. Ответственный редактор Горохов А.А. Курск, 2013.
49 Электронный ресурс. URL: http://www.consultant.ru/law/ref/mrot/2018/
