CC BY
10
New university
Economics & Law 2015. № 12 (58)
ISSN 2221-7347
УДК 336.226.11
М.А. Бабенко , С.А. Лапшина
РОЛЬ СТАНДАРТНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В СИСТЕМЕ РОССИЙСКОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В данной статье рассмотрены и проанализированы стандартные налоговые вычеты, применяемые при налогообложении доходов физических лиц в Российской Федерации. Исследована их роль в реализации социальной функции подоходного налога. Сделан вывод о незначительности данной роли и отсутствии экономического обоснования размера стандартных налоговых вычетов, существующих в настоящее время.
Ключевые слова: налог на доходы физических лиц, функции налогообложения, стандартные налоговые вычеты.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из главных налогов, существующих в российской практике. Как и другие налоги, НДФЛ предназначен для реализации ряда специфических функций, основными из которых для него выступают: 1) фискальная, которая заключается в формировании денежных доходов государства, 2) социальная (распределительная), выражающаяся в перераспределении общественных доходов в пользу наименее обеспеченных категорий граждан.
Успешная реализация данным налогом фискальной функции подтверждается ролью НДФЛ в формировании консолидированного бюджета Российской Федерации, в котором этот налог занимает весьма значимую долю, которая имеет тенденцию к ежегодному увеличению
[1]. Реализация же социальной функции осуществляется не столь успешно, т.к. система подоходного налогообложения в РФ - пропорциональная, а с точки зрения социальной справедливости налогообложение доходов граждан должно осуществляться по прогрессивной шкале, когда более обеспеченные слои населения уплачивают налог по более высокой ставке.
НДФЛ исчисляется в процентах от совокупного дохода физического лица, в который, согласно законодательству включается и заработная плата, и доходы от предпринимательской деятельности, и прочие выплаты и поступления. Однако понятия «совокупный доход» и «налогооблагаемый доход» не идентичны, т.к. последний всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов. Эти вычеты в большинстве стран состоят из необлагаемого минимума, профессиональных расходов, различного рода индивидуальных, семейных вычетов и др. [2]. В российском налоговом законодательстве для обеспечения реализации социальной функции налога на доходы физических лиц также предусмотрены налоговые вычеты, которые снижают налогооблагаемую базу по НДФЛ: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные и инвестиционные.
К наиболее существенным налоговым вычетам, которые значительно снижают налоговую нагрузку физического лица (а
© Бабенко М.А., Лапшина С.А., 2015.
DOI: 10.15350/2221-7347.2015.12
Бабенко Мария Александровна - студент, Волжский Гуманитарный институт (филиал) ФГАОУ ВПО «Волгоградский государственный университет», Россия.
Лапшина Светлана Алексеевна - студент, Волжский Гуманитарный институт (филиал) ФГАОУ ВПО «Волгоградский государственный университет», Россия.
Научный руководитель: Муравьева Наталья Николаевна - кандидат экономических наук, доцент, Волжский Гуманитарный институт (филиал) ФГАОУ ВПО «Волгоградский государственный университет», Россия.
87
Новый университет
Экономика и право 2015. № 12 (58)
ISSN 2221-7347
в ряде случаях способствуют возмещению уплаченного налога на доходы в полном объеме) относятся социальные и имущественные вычеты, которые предоставляются в размере фактически произведенных расходов на строго определенные цели, но в пределах установленных законом лимитов. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются, как правило, индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частой практикой. Они предоставляются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов и, соответственно, снижают, таким образом, налогооблагаемый доход физического лица, превращая его по сути в налогооблагаемую прибыль. Инвестиционные налоговые вычеты (возможность их получения возникла с 2015 г.) имеют ограниченную сферу применения, т.к. право на них приобретают только физические лица, уплачивающие НДФЛ с доходов от деятельности, связанной с вложением средств в ценные бумаги.
Стандартные налоговые вычеты имеют наиболее широкую сферу применения, т.к. воспользоваться ими могут все налогоплательщики, которые имеют детей, а также отдельные «льготные» категории физических лиц, предусмотренные п. 1 и п. 2 ст. 218 НК РФ. Особенность этих вычетов заключается в том, что они не зависят от определенных источников расходов у налогоплательщика. Виды стандартных налоговых вычетов, существующих в практике российского подоходного налогообложения, и условия их предоставления представлены на
Рис. 1. Стандартные налоговые вычеты в РФ
Таким образом, к стандартным налоговым вычетам относится часть доходов физического лица, с размера которой не взимается НДФЛ. По своей сути они напоминают введенный во многих зарубежных странах при налогообложении доходов необлагаемый минимум, применение которого распространяется на все категории граждан. Значимость данного показателя проявляется и в снижении социальной напряженности в обществе, и в стимулировании процесса расширения среднего класса, и в государственной поддержке малоимущего населения [3]. При этом, как правило, величина налогооблагаемого минимума соответствует прожиточному минимуму, законодательно установленному на территории той или иной страны.
Но в российском подоходном налогообложении социальное значение стандартных налоговых вычетов снижается год от года по причине ежегодного увеличения размера прожиточного минимума и сохранения показателей налоговых вычетов: на детей - на уровне 2012 г., для
88
New university
Economics & Law 2015. № 12 (58)
ISSN 2221-7347
отдельных категорий налогоплательщиков - с момента введения второй главы НК РФ. В таб. 1 представлена доля стандартного налогового вычета, предоставляемого среднестатистическому физическому лицу с двумя детьми, в величине прожиточного минимума для трудоспособного населения c 2012 по 2015 г.
Таблица 1
Изменение доли стандартного налогового вычета в величине прожиточного минимума (ПМ) в 2012-2015 гг.*
Период Размер стандартного налогового вычета Величина ПМ Доля стандартного вычета в ПМ, %
I квартал 2012 г. 2800 6827 41,01
II квартал 2012 г. 2800 6913 40,50
III квартал 2012 г. 2800 7191 38,94
IV квартал 2012 г. 2800 7263 38,55
I квартал 2013 г. 2800 7633 36,68
II квартал 2013 г. 2800 7941 35,26
III квартал 2013 г. 2800 8014 34,94
IV квартал 2013 г. 2800 7896 35,46
I квартал 2014 г. 2800 8283 33,80
II квартал 2014 г. 2800 8834 31,70
III квартал 2014 г. 2800 8731 32,07
IV квартал 2014 г. 2800 8885 31,51
I квартал 2015 г. 2800 10404 26,91
II квартал 2015 г. 2800 10792 25,95
Источник: составлено авторами по [4]
Наглядно динамика доли стандартного налогового вычета в величине прожиточного минимума за период с 2012 г. по II квартал 2015 г. представлена на рис. 2.
I кв. II кв. III кв. IV кв. I кв. II кв. III кв. IV кв. I кв. II кв. III кв. IV кв. I кв. II кв. 2012 г. 2012 г. 2012 г. 2012 г. 2013 г. 2013 г. 2013 г. 2013 г. 2014 г. 2014 г. 2014 г. 2014 г. 2015 г. 2015 г.
Рис. 2. Динамика доли стандартного налогового вычета в величине прожиточного минимума за период с 2012 г. по II квартал 2015 г.
Аналогичная тенденция к снижению наблюдается и в отношении доли вычетов в величине прожиточного минимума и для отдельных «льготных» категорий граждан, так как их величина (3000 руб. и 500 руб.) также не изменялась уже в течение длительного периода времени.
Таким образом, в настоящее время роль стандартных налоговых вычетов в системе подоходного налогообложения граждан России незначительна; их величина «экономически не обоснована, не выполняет регулирующей функции доходов физических лиц и не обеспечивает реализацию социальной функции» [4, с. 48]. И для того, чтобы соответствовать своему назначению - способствовать перераспределению общественных доходов в пользу наименее обеспеченных категорий граждан, от обложения НДФЛ должен освобождаться тот минимальный уро-
89
Новый университет
Экономика и право 2015. № 12 (58)
ISSN 2221-7347
вень дохода, который считается необходимым для обеспечения пропитания человека и прочих основных личных нужд, сохранения его здоровья, т.е. прожиточный минимум.
Библиографический список
[1] Муравьева Н.Н. Исследование роли и значимости НДФЛ в формировании консолидированного бюджета РФ за 2009-2013 гг. // Апробация. - 2014. - № 10. - С. 34-38.
[2] Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Концептуальные основы реформирования налога на доходы физических лиц в России: Монография. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 212 с.
[3] Ляшенко Е.В., Муравьева Н.Н. Классификация систем подоходного налогообложения, существующих в мировой практике // Апробация. - 2014. - №12 (27). - С. 31-33.
[4] Муравьева Н.Н. Направления развития социально ориентированного подоходного налогообложения граждан в России // Финансы и кредит. - 2015. - № 19 (643). - С. 46-56.
***
UDC 336.226.11
M.A. Babenko, S.A. Lapshina
THE ROLE OF STANDARD TAX DEDUCTIONS IN THE SYSTEM OF RUSSIAN INCOME TAXATION
This article describes and analyzes the standard tax deduction, applied for taxation of income of individuals in the Russian Federation. Investigate their role in the social function of income tax. The conclusion was made about the insignificance of this role and the lack of economic justification of the size of standard tax deductions that are currently available.
Keywords: tax on personal income, function taxation, standard tax deductions.
90
