CC BY
73
УДК 332
Грушанин Артем Андреевич
бакалавр, студент. Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» (Финансовый университет) [email protected]
Правовое содержание налогового контроля в российской федерации
Аннотация. Автором статьи представлено исследование правового содержания налогового контроля по действующему законодательству Российской Федерации. Автор отмечает, что правовая регламентация налогового контроля обеспечивается налогово-правовыми предписаниями, закрепленными в Конституции Российской Федерации, Налоговом кодексе Российской Федерации, иных источниках налогового права. Налоговый контроль выполняется в разнообразных формах (к их числу, например, можно отнести вызов и допрос свидетелей, истребование документов, назначение экспертизы). По итогам проведенного исследования автор приходит к выводу о том, что налоговый контроль - узловой элемент налоговой системы Российской Федерации. При этом как отмечает автор дальнейшее совершенствование механизма его правового обеспечения должно строиться на основе научно разработанных концептуальных положений.
Ключевые слова: проверка, налог, контроль, регламентация, налоговая система, правовое обеспечение.
Artem A. Grushanin
bachelor, student. Financial University under the Government of the Russian Federation [email protected]
The legal content of
tax control in the russian federation
Annotation. The author of the article presents a study of the legal content of tax control according to the current legislation of the Russian Federation. The author notes that the legal regulation of tax control is provided by tax-legal regulation enshrined in the Constitution of the Russian Federation, Tax code of the Russian Federation, other sources of tax law. Tax control is performed in various forms (among them, for example, include the calling and interrogation of witnesses, discovery of documents, examination). According to the results of the conducted research the author comes to the conclusion that the tax control is the key element of the tax system of the Russian Federation. As the author notes further improving its legal support should be based on scientifically developed conceptual provisions.
Keywords: auditing, tax, control, regulation, tax system, legal support.
Налоговый контроль - это деятельность
,
даче правовой оценки реализации всеми обязанными субъектами налогово-правовых предписаний, пресечении правонарушений, привлечении к ответственности лиц, посягающих на фискальные интересы государства [2, с. 15].
Налоговый контроль выступает узловым элементом налогово-правового механизма, который гарантирует должное исполнение конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов.
Правовая регламентация налогового контроля
- -
ниями, закрепленными в Конституции Россий-,
Федерации, иных источниках налогового права. Налоговый контроль выполняется в разнообразных формах (к их числу, например, можно отнести вызов и допрос свидетелей, истребование документов, назначение экспертизы).
Главными способами выражения контрольно-надзорных действий считаются налоговые проверки, проведение которых относится к исключительным правомочиям ФНС России. Важно не забывать, что налоговыми не признаются проверки, осуществляемые налоговыми органами, выполняющими функции агентов валютного контроля, осуществляемые в рамках проверки выполнения требований законодательства о кон-трольно-кагсовых машинах [3, с. 52].
ФНС России правомочна проводить камеральные и выездные налоговые проверки. При этом основания для проведения рассматриваемых контрольных мероприятий могут быть разделены на две группы: общие и специальные. Общие основания касаются абсолютно всех категорий налогоплательщиков, в отношении которых может быть проведена выездная налоговая проверка. К общим основаниям, например, относится проведение выездной налоговой проверки по решению вышестоящего налогового органа.
Специальные основания для проведения выездной налоговой проверки предусмотрены для налогоплательщиков - организаций, перешедших на особую форму контроля в виде налогового мониторинга. Например, ФНС России правомочна провести повторную налоговую проверку в отношении налогоплательщика, не выполнившего мотивированное мнение налогового органа, либо представившего уточненную налоговую
декларацию за период проведения налогового
,
уплате сумма налога по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией [1, с. 96].
Должностные лица налоговых органов, проводившие выездную налоговую проверку, в ее последний день оформляют справку о проведенном кон,
- .
Выездные налоговые проверки «неоднородны» по своему содержанию. НК РФ устанавливаются особенности проведения выездных налоговых проверок:
- -
дукции (гл. 26.4 НК РФ); - ,
реестра резидентов Особой экономической зо-
,
(ст. 288.1, 385.1 НК РФ); - -
щиков (ст. 89.1 НК РФ);
- налогоплательщика - участника регионального инвестиционного проекта (ст. 89.2 НК РФ).
Литература:
1. Бурцев ВВ. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М. : ИВЦ «Маркетинг», 2000. С. 96.
2. . . : лекций. М. : ЮрИнфоРМ, 2001. С. 189.
3. . .
аспекты совершенствования налогового контроля в Российской Федерации : дис. ... канд. юрид. наук. Тюмень, 2007. С. 92.
Дискуссионным является вопрос о том, сколько видов налоговых проверок могут проводить налоговые органы. Законодатель выделяет две разновидности проверок: камеральные и выездные налоговые проверки (ст. 83 НК РФ). На наш взгляд, помимо указанных, ФНС России правомочна осуществлять еще два вида проверок:
- налоговые проверки правильности уплаты налогов в связи с совершением сделок между
взаимозависимыми лицами;
- -
,
.
Налоговым кодексом Российской Федерации определены особенности их проведения. Имеют специфику предмет, основания, сроки, механизм их осуществления, юридические последствия, наступающие по итогам рассмотрения материалов проведенных контрольных мероприятий. Например, только в рамках налоговых проверок правильности расчета и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами анализируется соотношение применяемых в договорах цен и рыночных цен. Режим налогового мониторинга отличается тем, что во время его осуществления налоговым органам запрещено проводить камеральные и выездные проверки [2, с. 189].
, -
элемент налоговой системы Российской Федерации. Дальнейшее совершенствование механизма его правового обеспечения должно строиться на основе научно разработанных концеп-.
Literature:
1. Burtsev V.V. State financia! control: methodology and organization. M. : IVTs «Marketing», 2000. P. 96.
2. Kucherov I.I. Tax law of Russia: Course of lectures. M. : Yurinform, 2001. P. 189.
3. Sadovskaya T.D. Legal and organizational aspects of improving the tax control in the Russian Federation : dis. ... candidate of jurisprudence. Tyumen, 2007. P. 92.
