CC BY
0УДК 336.22
Практика применения налога на профессиональный доход
в Российской Федерации
Сорокина Ангелина Алексеевна
В статье проанализированы практические аспекты применения налога на профессиональный доход в Российской Федерации, раскрыта сущность налога, его роль в налоговой системе страны.
Ключевые слова: налог на профессиональный доход, самозанятые граждане, специальный налоговый режим, субъекты налогообложения.
Налог на профессиональный доход -приоритетное направление развития российской налоговой, которое введено в практику с 1 января 2019 г. согласно положениям Федерального закона «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» от 27.11.2018 №422-ФЗ (далее - ФЗ-422)[1], планируется завершить действие эксперимента 31 декабря 2028 г. Этот закон, как и связанный с ним эксперимент, обусловлен необходимостью вывода из теневой составляющей российского бизнеса той части граждан, которая получала доходы в теневом секторе экономики, не регистрируясь в налоговых органах. Этот бизнес не облагается налогами, поэтому казна РФ получала гораздо меньший доход, чем могла бы, если бы предприниматели работали в законной сфере. В основание действия нового закона положен принцип добровольности - граждане, которые принимали решение об использовании
этой системы налогообложения, добровольно декларировали свое участие в эксперименте. В связи с этим становится интересным исследовать практику применения данной системы налогообложения за прошедший период, что позволит определить эффективность данного налогового инструмента и его роль в пополнении доходной части бюджета.
Основные особенности налога на профессиональный доход раскрыты в ст. 2 закона ФЗ-422. Физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход, а индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Преимущества налога на профессиональный доход для налогоплательщиков показаны на рисунке 1 [2].
Рисунок 1 - Преимущества налога на профессиональный доход для налогоплательщиков
Оценим динамику поступлений налоговых платежей в бюджет РФ по налогу на профессиональный доход за 2021-2023 гг. (табл. 1). Очевиден быстрый рост поступлений налоговых платежей по налогу на профессиональный доход в 2021-2023 гг. - на
177,6% за период, на 58% в 2023 г. по сравнению с 2021 г. Отметим также и высокий уровень собираемости налога, который имеет позитивную динамику за период - с 91,4% в 2021 г. до 94,8% в 2023 г.
Таблица 1 - Поступления налоговых платежей в бюджет РФ по налогу на профессиональный доход за 2021 - 2023 гг. [3] ____
Показатели 2021 г. 2022 г. 2023 г. Изменение
в 2023 г. к 2022 г. в 2023 г. к 2021 г.
абсолютный прирост темп прироста, % абсолютный прирост темп прироста, %
Начислено к уплате, млн. руб. 23317 40154 62433 22279 55,5 39116 167,8
Поступило платежей, млн. руб. 21322 37452 59184 21732 58,0 37862 177,6
в т.ч. в доходы консолидированного бюджета субъекта РФ 13433 23595 37286 13691 58,0 23853 177,6
Собираемость налога, % 91,4 93,3 94,8 1,53 х 3,35 х
Налог на профессиональный доход вхо- группе, чтобы определить, какое влияние ока-дит в группу налогов на совокупный доход, зывает рост поступлений по данному налогу исследуем динамику налогов по данной на общую динамику налоговых платежей по
данной группе (табл. 2).
Таблица 2 - Поступления по налогам на совокупный доход в РФ за 2021-2023 гг., млн. руб. [3]
Показатели 2021 г. 2022 г. 2023 г. Изменение
в 2023 г. к 2022 г. в 2023 г. к 2021 г.
абсолютный прирост темп прироста, % абсолютный прирост темп прироста, %
УСН 715932 884960 951894 66934 7,6 235962 33,0
Единый налог на вмененный доход 13705 455 -843 -1298 -285,3 -14548 -106,2
ЕСХН 20320 19821 17373 -2448 -12,4 -2947 -14,5
Патентная система налогообложения 36773 37740 19332 -18408 -48,8 -17441 -47,4
Налог на профессиональный доход 21322 37452 59184 21732 58,0 37862 177,6
Итого 808052 980428 1046940 66512 6,8 238888 29,6
Итак, налицо опережение темпов роста поступлений по налогу на профессиональный доход по сравнению с другими налоговыми режимами. При этом рост показывают поступления только по налоговому режиму УСНО и по налогу на профессиональный доход. Поэтому можно утверждать, что данные доказывают востребованность режима налогообложения профессионального дохода, даже в виде эксперимента и добровольного выбора его налогоплательщиком, отмечается рост доходов по данному виду налога (рис. 2). Доля налога на профессиональный доход за
период увеличивается с 2,6% до 5,7%, что подтверждает эффективность данного режима налогообложения. Доля УСН вместе с ЕНВД остается на уровне 90-91%, доля платежей по ЕСХН и системы налогообложения, связанной с уплатой патентов, снижается. Так как применение налога на профессиональный доход подразумевает взимание налога с каждого отдельного самозанятого, то можно рассчитать налоговую нагрузку на каждого самозанятого за исследуемый период и проанализировать ее динамику (табл. 3).
100% 98% 96% 94% 92% 90%
86% 84%
1111
><ххх> кххх> кххх> кххх>
ККХХ>
кххх>
2,6% 4,6% 2,5%
90,3%
ш
<ХХХХ>о5 <ХХХХ>о5
3,8%
3,8% 2,0%
90,3%
■
кхк8888<
УУ58888< УУ58888< УУ58888<
9999999
«?УУУУУУ<
5,7%
1,8% 1,7%
90,8%
□ НПД
□ Патент
□ ЕСХН
□ УСНО, ЕНВД
2021 г.
2022 г.
2023 г.
Рисунок 2 - Динамика структуры налогов на совокупный доход за 2021-2023 гг. Таблица 3 - Динамика налоговой нагрузке на одного самозанятого в 2021 - 2023 гг.
Показатели 2021 г. 2022 г. 2023 г. Изменение
в 2023 г. к 2022 г. в 2023 г. к 2021 г.
абсолютный прирост темп прироста, % абсолютный прирост темп прироста, %
Количество самозанятых, тыс. чел. 3862 6561 9279 2718 41,4 5417 140,3
Налоговые платежи по налогу на профессиональный доход, млн. руб. 21322 37452 59184 21732 58,0 37862 177,6
Налоговая нагрузка на одного самозанятого, тыс. руб. 5521,0 5708,3 6378,3 670,0 11,7 857,3 15,5
Налоговая нагрузка на одного самозанятого в исследуемом периоде увеличилась на 15,5%, в том числе ее прирост за 2023 г составил 11,7%. При этом количество самозанятых за три года выросло на 140,3%, в том числе за
2023 г. прирост предпринимателей, получивших статус самозанятых, составил 41,4%. Поэтому можно сделать вывод как о росте граждан, выбирающих данный режим налогообложения и о росте доходов самозанятых, что подтверждает рост налоговой нагрузки.
г. Москва Московская обл. г. Санкт-Петербург Краснодарский край Республика Татарстан Ростовская обл. Свердловская обл. Республика Дагестан Самарская обл. Новосибирская обл.
1583107
665152
623988
463981
Рисунок 2 - Субъекты РФ с наибольшим количеством самозанятых на 01.01.2024 г.
Поэтому можно сделать вывод о растущей привлекательности данного налогового режима для предпринимательской среды России, о росте ее популярности среди налогоплательщиков - физических лиц и индивидуальных предпринимателей. На рисунке 2 показан рейтинг регионов с наибольшим количеством самозанятых на 1 января 2024 г.
Как видно из представленных данных, наибольшее распространение данный режим
получил в наиболее промышленно развитых регионах. Таким образом, проведенное исследование позволяет сделать вывод о востребованности и эффективности данного режима налогообложения. Конечно, в настоящее время самозанятые граждане сталкиваются и с различными проблемами, которые всегда сопутствуют новым экспериментальным режимам, например, проблема низкого доверия
к самозанятым и отсутствие льготных программ кредитования со стороны кредитных организаций, ограничения по видам деятельности, сложности прохождения процедур сертификации и маркировки продукции и др. [4]. Однако принятие режима налогообложения профессионального дохода может считаться целесообразным, поэтому необходимо совершенствовать как нормативно-правовую среду его регулирования, так и разрабатывать новые принципы и подходы государственной поддержки данного сектора экономической активности, в том числе, предлагая сотрудничество кредитным и финансовым организациям.
Библиографический список
1. О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»: Федеральный закон от 27.11.2018 №422-ФЗ (ред. от 28.12.2022) // Доступ из справ.-прав. системы Консультант Плюс.
2. Что такое «налог на профессиональный доход [Электронный ресурс]. - URL: https://npd.nalog.ru/
3. Данные по формам статистической налоговой отчетности [Электронный ресурс]. - URL: https://www.nalog.gov.ru/m77/related_activities/statis-tics_and_analytics/forms/
4. Анозова А.К., Левшукова О.А. Ключевые особенности экспериментального налогового режима «Налог на профессиональный доход» // Актуальные вопросы современной экономики. - 2023. - №7. -С. 470-478.
УДК 336.64
Структурные сдвиги и факторы финансовых результатов организаций по производству и переработке молока в регионе
Савченко Александра Сергеевна, Гордиенко Варвара Дмитриевна
В статье обозначена динамика объемов производства сырого молока в Алтайском крае, выявлены особенности структурных сдвигов по категориям сельскохозяйственных товаропроизводителей. Обозначены риски сельскохозяйственных организаций и товарных фермерских хозяйств, связанные с ростом операционной себестоимости единицы молока на фоне неустойчивой ценовой конъюнктуры.
Ключевые слова: Алтайский край, рынок молока, операционная себестоимость, ценовая конъюнктуры, структурные сдвиги.
Алтайский край является одним из основных аграрных регионов не только СФО, но и всей России в целом, занимая в 20172022 гг. лидирующие позиции в стране по объемам производства зерна зерновых культур (яровая пшеница, гречиха), товарного меда, а также находился на 4 месте по производству сырого молока во всех категориях хозяйствования.
Товарный рынок молока и молочной продукции в Алтайском крае представлен всеми звеньями товарной цепочки - от производства сырного молока и его переработки до логистики сырья и готовой продукции в реги-
оне, в другие территории России и в на экспорт. В условиях экспортоориентированной модели развития АПК перед региональными участниками рынка поставлены противоречивые задачи не только повышения объемов производства сырого молока в условиях снижения поголовья коров, но и повышения качества сырья и готовой продукции, дополнительного формирования и развития инфраструктурных логистических объектов. В составе переработчиков молока в Алтайском крае не только крупные заводы (АО «Барнаульский молочный комбинат», ООО «Холод», ООО «Алтайская буренка», ГК «Ки-прино» и др., образованные еще в 199057
