Научная статья на тему 'Практика по определению и контролю таможенной стоимости товаров с использованием метода сопоставимой рентабельности'

Практика по определению и контролю таможенной стоимости товаров с использованием метода сопоставимой рентабельности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
748
75
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Журнал
Век качества
ВАК
Область наук
Ключевые слова
ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ / МЕТОД СОПОСТАВИМОЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ / КОНТРОЛЬ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ / CUSTOMS VALUE / METHOD OF COMPARABLE PROFITABILITY / CONTROL OF CUSTOMS VALUE

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Сидорова Е.Ю.

Статья отражает практику по определению и контролю таможенной стоимости товаров с использованием метода сопоставимой рентабельности. Содержит результаты исследований автора по проблемам определения таможенной стоимости и контроля правильности ее исчисления. Статья представляет особую актуальность, поскольку таможенная стоимость часто используется как объект манипулирования в целях минимизации таможенных платежей в бюджет.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Practice on the definition and control of the customs value of goods using the method of comparable profitability

The article reflects the practice of determining and controlling the customs value of goods using the method of comparable profitability. Contains the results of the authors' research on the problems of: determining the customs value and monitoring the correctness of its calculation. The article is of particular relevance, since the customs value is often used as an object of manipulation in order to minimize customs payments to the budget.

Текст научной работы на тему «Практика по определению и контролю таможенной стоимости товаров с использованием метода сопоставимой рентабельности»

info@agequal.ru

Электронный научный журнал «Век качества» ISSN 2500-1841 http://www.agequal.ru 2019, №3 http://www.agequal.ru/pdf/2019/AGE QUALITY 3 2019.pdf Ссылка для цитирования этой статьи:

Сидорова Е.Ю. Практика по определению и контролю таможенной стоимости товаров с использованием метода сопоставимой рентабельности// Электронный научный журнал «Век качества». 2019. №3. С. 53-69. Режим доступа: http ://www.agequal. ru/pdf/2019/319004.pdf (доступ свободный). Загл. с экрана. Яз. рус., англ.

УДК 339.168

Практика по определению и контролю таможенной стоимости товаров с использованием метода сопоставимой рентабельности

Аннотация. Статья отражает практику по определению и контролю таможенной стоимости товаров с использованием метода сопоставимой рентабельности. Содержит результаты исследований автора по проблемам определения таможенной стоимости и контроля правильности ее исчисления. Статья представляет особую актуальность, поскольку таможенная стоимость часто используется как объект манипулирования в целях минимизации таможенных платежей в бюджет.

Ключевые слова: таможенная стоимость, метод сопоставимой рентабельности, контроль таможенной стоимости.

В связи с постоянно возрастающей долей внешнеторговых сделок с товарами между взаимосвязанными лицами вопросы методологии возможного

Сидорова Е.Ю.,

д.э.н., профессор доцент Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва

использования инструментария (методов) противодействия трансфертному ценообразованию ОЭСР для целей контроля таможенной стоимости товаров постоянно разрабатываются Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации (ВТамО) для помощи национальным администрациям в адаптации методологии ОЭСР в своих правилах.

Логика решения этих вопросов в значительной степени основана на следующих аспектах.

Пояснительные Примечания к ст. 1.2 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее -Соглашение ВТО по таможенной стоимости) устанавливают, что когда таможенные органы не могут принять заявленную участником внешнеэкономической деятельности (импортером, декларантом) таможенную стоимость, импортеру должна быть дана возможность представить дополнительную информацию, подтверждающую приемлемость величины таможенной стоимости товаров, перемещаемых в рамках сделки между взаимосвязанными лицами.

Логика действий таможенных органов в данном случае направлена на проведение дополнительной проверки такой информации. При ее проведении таможенные органы должны проверить сопутствующие продаже обстоятельства, в том числе аспекты, касающиеся контролируемой сделки, включая способ, которым являющиеся взаимосвязанными лицами покупатель и продавец формируют модель договорных отношений, и путь, в рамках которого была установлена цена товаров.

Целью дополнительной проверки является выявление таможенными органами того, повлияла ли взаимосвязь покупателя и продавца товаров на их цену, на основе которой определяется ЦФУ1, как одна из составляющих

1 ЦФУ - цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате (прим. ред.).

info@agequal.ru

таможенной стоимости товаров, определенной по методу «по стоимости сделки с ввозимыми товарами» (далее - метод 1).

В рамках такого анализа (импортером) должно быть доказано, что хотя покупатель и продавец товаров и являются взаимосвязанными лицами, их внешнеторговые операции проводятся так, как если бы лица не были взаимосвязаны. Это, соответственно, является доказательством того, что взаимосвязь участников внешнеторговой сделки не повлияла на ЦФУ.

Примерами доказательства того, что взаимосвязь покупателя и продавца не повлияла на ЦФУ, могут, являться такие обстоятельства, как:

- цена товаров была установлена способом, совместимым с обычной (нормальной) ценовой практикой, сложившейся в рассматриваемой сфере деятельности или на рассматриваемом рынке товаров;

- цена товаров была установлена способом, совместимым со способами, которые используются продавцом товаров при установлении цен для покупателей, не являющихся взаимосвязанными с ним;

- цена товаров является достаточной для обеспечения покрытия всех расходов продавца, а также для получения им прибыли, которая является нормальной с учетом общей величины прибыли продавца, полученной в течение показательного периода времени (например, в течение года) в результате продаж товаров того же класса или вида [1].

Методологический вопрос, который был поставлен перед Техническим комитетом ВТамО: может ли информация, подготовленная для целей

налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми

2

лицами , использоваться таможенными органами для анализа сопутствующих продаже обстоятельств, который проводится как инструмент доказательства отсутствия влияния взаимосвязи между взаимосвязанными продавцом и покупателем на ЦФУ?

2) В терминологии НК РФ.

info@agequal.ru

По нашему мнению, постановку такого вопроса следует считать экономически обоснованной и актуальной вследствие отсутствия инструментария проверки отмеченных выше обстоятельств установления цен при внешнеторговых сделках между взаимосвязанными лицами.

При рассмотрении возможности использования результатов исследования по ценообразованию по сделкам между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами таможенными органами считаем целесообразным обратить внимание на следующее [2].

С одной стороны, исследование по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами, представленное импортером таможенному органу, может быть хорошим источником информации, если в таком исследовании содержатся сведения о сопутствующих продаже обстоятельствах. Однако, с другой стороны, исследование по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами с учетом того, что оно было подготовлено для целей налогового контроля, может не содержать ту информацию, которая требуется таможенным органам для проверки сопутствующих продаже обстоятельств при выяснении, повлияла ли взаимосвязь покупателя и продавца на ЦФУ. Такая ситуация со всей очевидностью может иметь место из-за существенных различий между методами определения таможенной стоимости товаров, предусмотренных Соглашением ВТО по таможенной стоимости, и методами противодействия трансфертному ценообразованию ОЭСР, которые могут использоваться при проведении исследований по ценообразованию между

взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами [3].

В связи с этим для практики ЕАЭС и Российской Федерации может быть рекомендован подход, представляющий собой решение о возможности использования исследования по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами в качестве основы для проверки сопутствующих продаже обстоятельств, которое должно приниматься на

info@agequal.ru

индивидуальной основе с учетом конкретных обстоятельств анализируемой сделки между взаимосвязанными лицами [2].

Несмотря на то, что первоначально предложенная Техническим комитетом ВТамО формулировка может, на первый взгляд, восприниматься как достаточно обобщенная, значение сделанного вывода для ЕАЭС и Российской Федерации нельзя недооценивать. Это, на наш взгляд, связано с тем, что фактически впервые было признано, что при проведении проверки сопутствующих продаже обстоятельств в целях выяснения того, повлияла ли взаимосвязь на ЦФУ и, соответственно, имеется ли возможность определять таможенную стоимость товаров по методу 1, импортер может предоставить любые подтверждающие «рыночность» цены (то есть соблюдение принципа «вытянутой руки») документы и сведения, в том числе и исследование по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами.

Принятие Техническим комитетом ВТамО инструмента, содержащего предлагаемый подход, следует воспринимать как существенный шаг по выработке методического инструментария, позволяющего использовать методы противодействия трансфертному ценообразованию ОЭСР для целей определения и контроля таможенной стоимости товаров при сделках между взаимосвязанными лицами.

Для практической реализации определения и контроля таможенной стоимости при сделках между взаимосвязанными лицами предлагается выработка отмеченного выше инструментария, позволяющего таможенным органам рассматривать исследования по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами и формировать необходимую для целей таможенного контроля информацию.

Следует отметить, что в современных условиях, одной из особенностей которых являются весьма короткие сроки, законодательно установленные в

info@agequal.ru

ЕАЭС для проведения таможенного контроля до выпуска товаров3, рассмотрение таможенным органам исследования по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами предлагается проводить преимущественно в рамках контроля на таможне после выпуска товаров. При этом важно активное «сотрудничество» подконтрольного лица - участника ВЭД, заинтересованного в том, чтобы исследование по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами подтвердило отсутствие влияния взаимосвязи на ЦФУ.

Для таможенных органов важно взаимодействие с налоговыми органами, использующими исследования по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами для целей налогового контроля. Такое взаимодействие может быть направлено не только на получение экспертной помощи, но и на формирование информации о проверяемом в рамках таможенного контроля лице с точки зрения налогообложения этого лица в рамках традиционных налоговых отношений. Такая информация может быть полезной таможенным органам и, соответственно, ее использование при проведении таможенного контроля может стать, на наш взгляд, достаточно эффективным.

В итоге таможенный орган получит возможность принять решение на основе анализа полной совокупности доказательств/обстоятельств. Однако для определенных случаев ключевым источником информации при принятии решения представляется именно исследование по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами.

Данные анализа, проводимого налоговыми органами (в том числе описание и характер активов, которые используются в сделке, сторонами

3Так в Российской Федерации как государстве - члене Евразийского союза в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 196 Таможенного кодекса Таможенного союза выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации, если не установлено иное.

info@agequal.ru

которые в ней участвуют, а также риски которые они (эти стороны) несут и принимают, а также как будет распределена ответственность между сторонами сделки и прочие условия сделки), как правило, содержащиеся в исследовании по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами, могут быть особенно полезны таможенным органам при проведении проверки сопутствующих продаже обстоятельств.

Для использования исследований по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами в рамках разработки отмеченных выше возможных примеров обстоятельств, доказывающих, что взаимосвязь покупателя и продавца не повлияла на ЦФУ [4], предлагается следующий алгоритм (методика), при реализации которого таможенный орган должен выяснить следующие вопросы.

1. Была ли цена товаров установлена способом, совместимым с обычной (нормальной) ценовой практикой, сложившейся в рассматриваемой сфере деятельности или на рассматриваемом рынке товаров?

Информация, показывающая это, может быть получена, например, из исследования по ценообразованию между

взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами либо из исследования, выполненного независимыми экспертами (аудиторами, консультантами) определенного сектора/сферы деятельности. Предполагается, что первоначально таможенный орган рассматривает, как минимум, информацию, содержащуюся в полученном им исследовании по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами. В данном случае следует отметить, что Соглашение ВТО по таможенной стоимости не раскрывает определение термина «обычная (нормальная) ценовая практика, сложившаяся в рассматриваемой сфере деятельности или на рассматриваемом рынке товаров». Соответственно, при его использовании представляется целесообразным принимать во внимание особенности товаров (работ, услуг), которые в сделке

info@agequal.ru

являются ее предметом, а также характер функций, которые будут выполняться всеми сторонами сделки.

2. Была ли цена товаров установлена способом, совместимым со способами, которые используются продавцом товаров при установлении цен для покупателей, не являющихся взаимосвязанными с ним?

Примеры, касающиеся данной возможности доказательства участником ВЭД отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на ЦФУ, на наш взгляд, ограничены, поскольку весьма распространенной в настоящее время является ситуация, когда внешнеторговая сделка купли-продажи товаров между взаимосвязанными лицами заключается таким образом, что покупатель товаров - импортер является единственным покупателем (дилером) оцениваемых товаров. Таким образом, в современных реалиях могут отсутствовать продажи лицам, не взаимосвязанным с продавцом товаров. Соответственно, не может быть сделано сопоставление со сделкой, в отношении которой проверяется влияние взаимосвязи на ЦФУ.

3. Является ли цена товаров достаточной для обеспечения покрытия всех расходов продавца, и обеспечивает ли она получение им прибыли, которая является нормальной с учетом общей величины прибыли продавца, полученной в течение показательного периода времени (например, года) в результате продаж товаров того же класса или вида?

Данный вариант возможного доказательства отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на ЦФУ направлен на выяснение того, как была установлена цена с учетом элементов, формирующих ее, либо влияющих на нее, особенно прибыли продавца товаров.

Таможенный орган может быть заинтересован в получении от импортера информации, касающейся прибыли продавца товаров, хотя на практике может оказаться, что продавец откажет в предоставлении информации о своей прибыли взаимосвязанному с ним импортеру. В таком случае рекомендуется, чтобы таможенный орган в целях проведения анализа сопутствующих продаже

обстоятельств попытался вначале рассмотреть информацию, которая уже имеется в стране ввоза товаров, особенно информацию исследования по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами, либо документации, подготовленной в целях исследования по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами.

Для практической реализации предлагаемого выше алгоритма разработана модельная ситуация, когда таможенный орган в целях проверки влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на ЦФУ использует информацию, которая содержится в исследовании импортера по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами, проведенном с использованием метода сопоставимой рентабельности [5].

Описание модельной ситуации

Организация экспортер «ЭКС», зарегистрированная в стране «Э» в рамках внешнеторгового договора купли-продажи реализует товары (телекоммуникационное оборудование) своей дочерней организации «ИМП», зарегистрированной в стране «И». Организация «ИМП» ввозит в страну «И» это телекоммуникационное оборудование и не приобретает какие-либо иные товары у продавцов, не являющихся взаимосвязанными лицами с ней. В свою очередь организация «ЭКС» не продает телекоммуникационное оборудование либо товары того же класса или вида покупателям, не взаимосвязанным с ней.

В 2016 г. «ИМП» ввезла приобретаемые товары, определив их таможенную стоимость по методу 1. При этом обстоятельства, указанные в подпунктах «а»-«с» пункта 1 ст.1 Соглашения ВТО по таможенной стоимости, которые препятствовали бы определению таможенной стоимости товаров по методу 1, отсутствовали.

После ввоза таможенным органом страны «И» было принято решение провести анализ обстоятельств, сопутствующих продаже товаров организацией

info@agequal.ru

«ЭКС» организации «ИМП» в связи с возникновением сомнений в отношении приемлемости цены товаров для целей определения их таможенной стоимости.

В ответ на запрос таможенного органа о представлении дополнительных документов и сведений организация «ИМП» представила исследование по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами за 2015 год, подготовленное независимой организацией (аудиторская либо консалтинговая организация) в отношении «ИМП».

В исследовании по ценообразованию между

взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами использовался метод сопоставимой рентабельности. Было проведено сравнение операционной рентабельности организации «ИМП» с операционной рентабельностью функционально сопоставимых дилеров товаров того же класса или вида, также зарегистрированных в стране «И», которые проводили сопоставимые, но неконтролируемые сделки в тот же период времени.

Представленное таможенному органу исследование по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами подготовлено для целей налогового контроля в связи с необходимостью соблюдения норм налогового законодательства о налоговом контроле в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами страны «И», основанных на положениях Руководства ОЭСР по противодействию ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами [3].

Исследование по ценообразованию между

взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами касается всего

телекоммуникационного оборудования, приобретенного «ИМП» у «ЭКС».

В таблице 1 представлены данные, содержащиеся в исследовании по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами организации «ИМП».

Таблица 1 - Исследование по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами организации «ИМП»

Наименование показателя Значение

Выручка (выручка от продаж) 100,0

Себестоимость продаж (себестоимость проданных товаров) 82,0

Валовая прибыль 18,0

Операционные (коммерческие и управленческие) расходы 15,5

Прибыль от продаж 2,5

Рентабельность продаж (= Прибыль от продаж / Выручка) 2,5%

Источник: бухгалтерская отчетность организации «ИМП».

Таким образом, из исследования по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами организации «ИМП» за 2015 год следует, что рентабельность продаж телекоммуникационного оборудования, которое было приобретено в рамках внешнеторговой сделки у организации «ЭКС», составляла 2,5%. Из исследования по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами вытекает, что существует возможность найти лиц, сопоставимых с организацией «ИМП» (совершающих сделки, сопоставимые со сделками организации «ИМП»). Соответственно «ИМП» выступало в качестве лица, являющегося стороной анализируемой сделки.

Исследование по ценообразованию между

взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами было рассмотрено налоговыми органами страны «И». При рассмотрении материала налоговыми органами стран «И» и «Э» организацией «ИМП» была предоставлена информация, подтверждающая, что рентабельность продаж, полученная в результате реализации ввозимого телекоммуникационного оборудования, в целом

info@agequal.ru

соответствует уровням рентабельности, которые получают независимые дилеры, работающие на рынке телекоммуникационного оборудования.

Для подготовки исследования по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами были использованы данные по восьми дилерам, не являющимся взаимозависимыми/взаимосвязанными со своими поставщиками. Выбор данных дилеров проводился с учетом того, что они характеризуются в существенной степени сходными функциями, активами и рисками при сопоставлении с организацией «ИМП».

Для целей сопоставления была взята информация, касающаяся восьми отмеченных выше дилеров, за 2015 г.

Интервал рентабельности продаж, полученной независимыми дилерами, составлял от 0,64 до 2,79% с медианой 1,93%. Данный интервал рентабельности был согласован налоговыми органами, которые согласились с тем, что значения показателей соответствуют принципу «вытянутой руки», то есть являются нормальными рыночными значениями для сделок, сопоставимых со сделками между организациями «ЭКС» и «ИМП». Отмеченный выше соответствующий принципу «вытянутой руки» интервал рентабельности продаж был установлен путем использования величин рентабельности продаж восьми независимых дилеров на основе их финансовых показателей из опубликованной бухгалтерской отчетности. Рентабельность продаж организации «ИМП» составляет 2,5%, попадая, таким образом, в установленный интервал рентабельности. Величина рентабельности продаж организации «ИМП» получена с учетом (как функция от) значений следующих показателей:

1. ЦФУ в сделке между «ЭКС» и «ИМП».

2. Выручка (выручка от продаж) организации «ИМП».

3. Расходы организации «ИМП», не включенные в ЦФУ.

Дополнительные начисления к ЦФУ, подлежащие включению в

таможенную стоимость товаров в рассматриваемой ситуации отсутствуют. По итогам 2015 г. корректировки налоговых баз и сумм налогов в рамках

info@agequal.ru

налоговых отношений в связи с потенциально возможным ценообразованием между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами организацией «ИМП» не производились.

Организация «ИМП» устанавливает цены продажи ввезенного телекоммуникационного оборудования таким образом, чтобы они позволяли получать прибыль от продаж, которая обеспечивает нахождение в рамках интервала рентабельности, соответствующего принципу «вытянутой руки», величины которого отражены в исследовании по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами. Цена, уплаченная или подлежащая уплате, организации «ЭКС» в течение года существенным изменениям не подвергается.

Вопрос, который необходимо решить при проведении контроля: позволяет ли представленное организацией «ИМП» исследование по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами, подготовленное для налоговых целей, получить информацию, которая могла бы использоваться для понимания того, повлияла ли взаимосвязь покупателя и продавца товаров («ЭКС» и «ИМП») на ЦФУ?

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Анализ ситуации

Одним из условий определения таможенной стоимости товаров по методу 1 является отсутствие взаимосвязи между покупателем и продавцом товаров, либо доказательство отсутствия влияния взаимосвязи на ЦФУ. В ситуации, где продавец и покупатель товаров представляются взаимосвязанными лицами, одним из возможных путей доказательства отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на ЦФУ является проведение анализа сопутствующих продаже обстоятельств [4].

При проведении анализа сопутствующих продаже обстоятельств таможенный орган проверяет существенные аспекты сделки, включая способ, которым покупатель и продавец товаров формируют модель своих договорных отношений, и путь, в рамках которого была установлена цена товаров, для

info@agequal.ru

установления, повлияла ли взаимосвязь покупателя и продавца товаров на их цену.

В соответствии с информацией, представленной организацией «ИМП», организация «ЭКС» не осуществляет продажи товаров независимым покупателям. Таким образом, «ИМП» не может подтвердить, что рассматриваемая цена товаров установлена таким же образом, каким продавец «ЭКС» устанавливает цены при продажах покупателям, не являющимся взаимосвязанными с ним.

При проведении проверки сопутствующих продаже обстоятельств таможенный орган, применяя информацию, которая содержалась в исследовании по ценообразованию между

взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами, выясняет, была ли рассматриваемая цена товаров установлена способом, совместимым с обычной (нормальной) ценовой практикой, сложившейся в рассматриваемой сфере деятельности или на рассматриваемом рынке товаров. В данном случае термин «рассматриваемая сфера деятельности или рассматриваемый рынок товаров» охватывает сектор производства (рынок) товаров того же класса или вида (включая идентичные и однородные товары), что и ввозимые товары (телекоммуникационное оборудование), таможенная стоимость которых определяется.

Исходя из информации, представленной в таблице 1, можно отметить следующее:

- значение показателя «Выручка (выручка от продаж)» может быть принято как приемлемое, поскольку организация «ИМП» реализует ввезенное телекоммуникационное оборудование только независимым покупателям, стремясь получать экономически обоснованную прибыль от этих операций;

- операционные (коммерческие и управленческие) расходы (15,5 единиц) были проверены, и рассматриваются как экономически обоснованные, поскольку установлено, что данные расходы понесены организацией «ИМП» в

операциях с независимыми контрагентами. Действия «ИМП», направленные на искусственное увеличение данных расходов, отсутствуют. Операционные расходы не понесены в пользу продавца товаров «ЭКС»;

- исследование по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами подтверждает, что рентабельность продаж организации «ИМП» находится в рамках интервала рентабельности, соответствующего принципу «вытянутой руки», то есть того интервала рентабельности, который основан на исследовании результатов продаж сопоставимых независимых дилеров;

- себестоимость продаж (себестоимость проданных товаров) организации «ИМП» отражает ЦФУ, и является ценой сделки между «ИМП» и взаимосвязанным с ним лицом «ЭКС», представляя собой являющуюся предметом рассмотрения цену по сделкам между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами.

Исходя из отмеченного выше интервала рентабельности продаж, соответствующего принципу «вытянутой руки», может быть сделан вывод о том, что цена между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами также соответствует указанному принципу. Это свидетельствует о том, что информация о сделках организации «ИМП» с независимыми покупателями может использоваться таможенными органами при проведении анализа сопутствующих продаже обстоятельств в целях проверки влияния взаимосвязи «ЭКС» и «ИМП» на ЦФУ.

Функциональный анализ показал отсутствие существенных различий в функциях, рисках и активах между организацией «ИМП» и восемью сопоставимыми дилерами. Кроме того, имел место соответствующий уровень сопоставимости в отношении товаров, с которыми работают организации. Сопоставимые дилеры работают на рынке товаров (электро- и электронная техника и части к ней), которые являются товарами того же класса или вида, что и ввозимые организацией «ИМП» товары. Рентабельность продаж товаров

(телекоммуникационное оборудование), ввозимых организацией «ИМП», фактически такая же, как рентабельность продаж, сложившаяся в рассматриваемой сфере деятельности или на рассматриваемом рынке товаров. Более того, в рамках подготовки исследования по ценообразованию между взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами установлено, что соответствующий принципу «вытянутой руки» интервал рентабельности продаж сопоставимых организаций - 0,64%-2,79%. Как отмечено выше, рентабельность продаж организации «ИМП» 2,5%. Следовательно, поскольку сопоставимые организации продают товары того же класса или вида, исследование по ценообразованию между

взаимозависимыми/взаимосвязанными лицами подтверждает вывод: цена в сделке между взаимосвязанными лицами «ЭКС» и «ИМП» установлена способом, совместимым с обычной (нормальной) ценовой практикой, сложившейся в рассматриваемой сфере деятельности или на рассматриваемом рынке товаров.

Таким образом, предложенная методика проведения анализа сопутствующих продаже обстоятельств позволяет сделать вывод о том, что цена ввозимых товаров была установлена способом, совместимым с обычной (нормальной) ценовой практикой, а значит, влияние взаимосвязи на ЦФУ отсутствует.

Список литературы

1. Пояснительные примечания к Статье 1.2 Соглашения ВТО по таможенной стоимости [электронный ресурс] - Режим доступа: http://ind.kurganobl.ru/assets/files/WTO/customs_cost.pdf

2. Комментарий 23.1 Проверка выражения «сопутствующие продаже обстоятельства» Статьи 1.2 (а) в отношении в опроса использования исследований по трансфертному ценообразованию // Commentary 23.1

Examination of the expression "circumstances surrounding the sale" under Article 1.2 (a) in relation to the use of transfer pricing studies.

3. OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010. - URL: www.oecd.org.

4. Соглашения ВТО по определению таможенной стоимости товаров // СПС «Консультант». - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

5. Casestudy 14.1 Use of transfer pricing documentation when examining related party transactions under Article 1.2 (a) of the Agreement. - URL: http://www.wcoomd.org/~/media/wco/public/global/pdf/topics/valuation/instruments -and-tools/case-study/case-study-14_1-en.pdf?db=web.

Practice on the definition and control of the customs value of goods using the method of comparable profitability

Sidorova E. Y.

Doctor of Economic Sciences, Associate Professor of the Department

of Tax Policy and Customs Tariff Regulation Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow

The article reflects the practice of determining and controlling the customs value of goods using the method of comparable profitability. Contains the results of the authors' research on the problems of: determining the customs value and monitoring the correctness of its calculation. The article is of particular relevance, since the customs value is often used as an object of manipulation in order to minimize customs payments to the budget.

Key words: customs value, method of comparable profitability, control of customs value.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.