CC BY
13Вестник АПК
_Бухгалтерский учет
= № (4)20/1, 2015. * Г i
УДК 65:347.735
Германова В. С.
Germanova V. S.
ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
PRACTICAL ASPECTS OF DOCUMENTARY REGISTRATION OF OPERATIONS ON THE MOVEMENT OF ACCOUNTS PAYABLE OF TRADE ORGANIZATION
Приведены практические примеры оформления движения кредиторской задолженности торговой организации в части расчетов с поставщиками и подрядчиками. Выявлены меры по управлению кредиторской задолженностью.
Ключевые слова: кредиторская задолженность, график погашения, документальное оформление, торговая организация.
Practical examples of registration of the movement of accounts payable of trade organization regarding calculations with suppliers and contractors are given. Measures for management of accounts payable are revealed.
Keywords: accounts payable, schedule of repayment, documentary registration, trade organization.
Германова Виктория Самвеловна -
кандидат экономических наук,
доцент кафедры бухгалтерского финансового учета ФГБОУ ВО «Ставропольский государственный аграрный университет» Тел.: 8-962-440-92-64 E-mail: v.s.germanova@yandex.ru
Germanova Victoria Samvelovna -
Candidate of Economic Sciences,
associate professor of the accounting financial
Accounting
Stavropol State Agrarian University
Tel.: 8-962-440-92-64
E-mail: v.s.germanova@yandex.ru
В процессе практического ведения деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Возможность правильного отражения в учетной системе кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансового остатка по этой задолженности и периоды оборачиваемости влияют на платежеспособность предприятия. Кредиторская задолженность - это обязательное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с момента перехода права собственности на товар. К сожалению, нарушение сроков платежа в иных случаях может привести к свёртыванию инвестиционных программ, необходимости брать в долг и даже к банкротству.
В публикациях, раскрывающих данный вопрос, Касьянова Г. Ю. считает, что как правовая категория кредиторская задолженность - особая часть имущества предприятия, которая является предметом обязательственных правоотношений между организацией и ее кредиторами [2]. Однако Кравченко Л. Н. поясняет, что экономическая составляющая включает в себя часть имущества предприятия (как правило, денежные средства) и товарно-материальные ценности [3]. Организация владеет и осуществляет пользование кредиторской задолженностью, однако она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества кредиторам, которые имеют пра-
во требования на нее. Поэтому, с точки зрения Шермета А. Д., такая задолженность имеет двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей; как объект обязательственных правоотношений она представляет собой долги предприятия перед кредиторами, на взыскание от организации указанной части имущества [5].
Осуществление контроля за изменением кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины, и важным фактором контроля является оборачиваемость кредиторской задолженности. Так как главной задачей любой коммерческой организации является получение прибыли, то перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении кредиторской задолженности, высокий уровень которой может отрицательно влиять на финансовую устойчивость предприятия и его платежеспособность. Ведение современного хозяйства сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Современная система менеджмента кредиторской задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки за ней. Вместе с тем управление такой задолженностью - это работа с источниками ее возникновения, формирование кредитной политики предприятия и организация договорной работы, а также управление долговыми обязательствами.
Контрагентами ООО «Горный источник» являются поставщики товаров, бюджет и вне-
Ежеквартальный
научно-практический
журнал
бюджетные фонды и прочие кредиторы. Но поскольку организация занимается торговлей, наибольший удельный вес в расчетных операциях принадлежит расчетам с поставщиками товаров на основе заключенных с ними договоров поставки. Рассмотрим схему движения документов по операциям, связанным с расчетами с поставщиками ООО «Горный источник» (рисунок 1).
Рисунок 1 — Схема документооборота операций ООО «Горный источник»
Основанием для раскрытия в бухгалтерском учете хозяйственных операций по расчетам с кредиторами за полученные товары являются первичные документы: договоры, дополнения и изменения к договорам, акт приемки-сдачи выполненных работ, расчетно-платежные документы (счет, выставленный поставщиком, платежное поручение, аккредитив, чек, платежное требование), счет-фактура поставщика. Синтетический учет данных расчетов с кредиторами в ООО «Горный источник» ведется в журнале-ордере № 6. Документы, служащие основанием для произведения записей в журнал-ордер, подшиваются к нему.
Погашение долга кредиторов в ООО «Горный источник» рассматривается как текущая деятельность и производиться наличной оплатой. Иногда используются безналичные расчеты, а именно банковский перевод-это значит поручение плательщика - перевододателя банку на перевод денежных средств в пользу другого лица через банки-корреспонденты. График возврата кредиторской задолженности составляется в соответствии с условиями конкретных кредитных договоров с учетом установленных сроков погашения. Разработка схемы погашения кредиторской задолженности, его анализ и постоянный контроль выполнения имеют особое значение для успешной реализации плана финансового оздоровления. Кредитным договором может быть предусмотрена выдача предприятию кредита для погашения кредиторской задолженности по платежам в бюджет.
Используя платежные поручения осуществляют расчеты по движению кредиторской задолженности, оплате претензий по качеству, штрафов, пени, перечислению средств в доход государственного бюджета, органам социального страхования. Платежные документы могут использоваться при расчетах за товары
и услуги, а также для погашения задолженности, возникшей в результате задержки покупателями платежей. Учреждения банка работают с платежными поручениями в течение 10 дней.
Если же и в дальнейшем ничего с долгом не делать (не погашать, не переносить срок платежа), то со временем он станет безнадежным к взысканию и его необходимо будет списать по каждому обязательству. В ООО «Горный источник» подтверждением для списания невостребованной кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности используют:
- документы, подтверждающие возникновение долга - это договоры на поставку товаров, контракты на выполнение работ, оказание услуг, накладные, акты выполненных работ, оказания услуг;
- документы, подтверждающие прерывание срока исковой давности. К ним относятся: акт сверки задолженности, частичная оплата задолженности, обращение с просьбой об отсрочке платежа, заявление о зачете взаимных требований);
- документы, из которых следует, что срок исковой давности истек. Это могут подтвердить акты инвентаризации, объяснительная записка главного бухгалтера, бухгалтерские справки, приказ руководителя.
В соответствии с законодательством подтвердить факт списания невостребованной кредиторской задолженности до истечения срока исковой давности можно: документами, подтверждающими прекращение обязательства вследствие форс-мажорных обстоятельств; документами, подтверждающими прекращение обязательства на основании акта государственного органа, в результате чего исполнение обязательства становится невозможным; документами, подтверждающими прекращение обязательства вследствие ликвидации юридического лица (выписки из единого государственного реестра юридических лиц, содержащих сведения о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией); документами, подтверждающими прекращение обязательства в результате смерти физического лица (копии свидетельства о смерти физического лица или копии судебного решения об объявлении физического лица умершим).
Рассмотрим алгоритм действий по отражению документального списания кредиторской задолженности:
1. Руководитель ООО «Горный источник» внутренним распорядительным документом назначает проведение инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими кредиторами. По результатам инвентаризации, комиссией составляется Акт, который необходим, так как задолженность выявляется именно в результате инвентаризации, в нем же указываются суммы задолженности по кредиторам, подтвержденные и неподтвержденные документами (рисунок 2).
в
= № (4)20/1, 2015-
Общество с ограниченной ответственностью «Горный источник» АКТ №1
ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
Акт составлен комиссией о том5 что по состоянию на 29 июля 2013 г. проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами н кредиторами.
При инвентаризации установлено следующее: 1. По кредиторской задолженности
Наименование Номер Сумма со балансу, руб...ко п.
счета счета Всего В том числе задолженность
бухгалтерского учета а кредитора подтвержденная кредиторами Не тдтяяшмтж кредиторами С истекшим сроком исковой давности
1 2 3 4 5 6
Счет «Расчеты с 76 136 700-00 136 700-00
дебиторами и кредиторами», ООО «Аквалайн»
Счет «Расчеты с с покупателями и заказчиками», ЗАО «Горянка» 62 62 000-00 62 000-00
Счет «Расчеты с 60 176 300-00 176 300-00
подрядчиками» ООО «Посейдон»
Итого: 375 000-00 238 300-00 136 700-00
Бухгалтерский учет
135
Общество|с ограниченной ответственностью «Горный источник»
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА №24 от 29.07.2013 О СПИСАНИИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Карачаево-Черкесская республика. г-Черкесск. ул. Орджоникидзе, д. 125), по которой истек срок исковой давности (акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочим дебиторами и кредиторами от 29 июля 2013 г. №1).
Данная задолженность возникла по договору поставки товаров от 8 марта 2010 г. №52. Установленный в п. 3.7 указанного договора срок оплаты товаров — до 18 июля 2010 включительно.
Сумма задолженности за поставленные товары составляет 136 700 руб.
Срок исковой давности по данной задолженности истек 17 июля 2013
года.
Таким образом, кредиторская задолженность в сумме 136 700 руб. подлежит включению в состав шюреалщш^ношиох доходов по налогу на прибыль за 1-ый квартал 2013 года на основании пункта 18 ст. 250 НК РФ и списанию в бухгалтерском учете.
Главный бухгалтер
Алош^еява O.A.
Рисунок 4 - Бухгалтерская справка № 24 от 29.07.2013 о списании кредиторской задолженности ООО «Горный источник»
Рисунок 2 - Акт № 1 от 29.07.2013 г. инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами ООО «Горный источник»
2. Следующим этапом по оформлению списания задолженности является составление Разрешения, в котором необходимо указать дату образования, сумму задолженности, причины ее возникновения и меры, принятые по отношению к должностным лицам, виновным в нарушении сроков исковой давности (рисунок 3).
Общество с ограниченной ответственностью «Горный источник»
Приказ №129 О списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
г^Огавр о поль
«i» августа 2013г.
Рисунок 3 - Разрешение №19 от 01.08.2013 г. на списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности ООО «Горный источник»
3. Затем главным бухгалтером составляется справка о списании кредиторской задолженности. В ней указываются все обязательные сведения о задолженности и обосновывается причина ее списания. Здесь же следует указать срок исковой давности, и обоснованность того, почему такая сумма значится в доходах текущего периода. Данный документ необходимо подписывать главным бухгалтером ООО «Горный источник».
4. После выполнения этих действий руководитель ООО «Горный источник» в двух экземплярах подготавливает Приказ (рисунок 5). Внизу в обязательном порядке делается запись о том, что главный бухгалтер ознакомлен с приказом.
На основании статьи 196 Гражданского кодекса РФ, акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами от3 0.07.2013 года J491 и бухгалтерской справки от 29.07.2013 года J4°24 с обоснованием причин списания
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Главному бухгалтеру Алонцевой O.A. списать:
кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности: - ООО «Аквалайн» в сумме 136 7Q0 рублей;
(каиэвяхеязи&к организации)
2. Конт^ольза исполнением настоящего приказа оставляю за собой.
Руководитель
ООО «Горный источник»
С пр иказом озна комлен (а): / Главный бухгалтер
Рисунок 5 - Приказ №19 от 01.08.2013 «О списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности» ООО «Горный источник»
После факта подтверждения суммы долга, составляется корреспонденция счетов на списание кредиторской задолженности:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы». Например, ООО «Горный источник» подписало договор на оказание услуг с ООО «Аквалайн». Стороны составили акт приемки-сдачи услуг 8 июля 2010 года. По условиям текущего договора ООО «Горный источник» должно рассчитаться за услуги до 18 июля 2010 года включительно. Срок исковой давности рассчитывается, начиная с 19 июля 2010 года, а заканчивается 18 июля 2013 года. Следовательно, при расчете налогооблагаемой прибыли ООО «Горный источник» должно включить сумму долга за услуги во внереализационные доходы при расчете доходов за 9 месяцев 2013 года. Если организация в какой-то момент задолженность признала, срок исковой давности необходимо пересчитать.
Таким образом, ООО «Горный источник» адресовало по почте своему контрагенту гарантийное письмо, где подтвердило долг и расписало даты, по которым будет погашаться кредиторская задолженность перед ООО «Аквалайн» (рисунок 6).
Ежеквартальный
научно-практический
журнал
в
естник АПК
Ставрополья
г.Ст аър споль Организаций Общее
Ысстонахежденга: Слятзропсзльскынкря^ ' Единица нам ер ення: руб.
ГРАФИК №14
погашения кредиторской задолженности перед ООО <<Аквалайн>> в рамках договора поставки кулеров от 01.07.2010 года №18
31:-: июля 2013 года
Погашение кр е днт орской задолженности Сумка кр еднт орской зад олженности на начало погашения ЕГОДУ Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь Ноябрь Декабрь
за 2013 г. 136 700 - - - - - - - 11 000 И 000 И 000 11 000 11 000
за 2014 г. 81 700 И 000 И 000 И 000 11 000 И 000 И 000 И 000 4 700 - - - -
Итого: - И 000 И 000 И 000 11 000 И 000 И 000 И 000 15 700 И 000 11 000 И 000 11 000
Руководитель ООО Горный источника |Ху6иеваД.Х. _
Рисунок 6 — Фрагмент документа: График погашения кредиторской задолженности от ООО «Горный источник» перед ООО «Аквалайн»
В других случаях, ООО «Горный источник» обычно указывало срок, до которого задолженность планируется погасить и платит по долгу часть суммы, например, за поставленные товары, пени за просрочку платежа. Далее ООО «Горный источник» была составлена справка о том, как выполняется договор по ликвидации кредиторской задолженности (рисунок 7).
СПРАВКА О ВЫПОЛНЕНИИ ГРАФИКА ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД ООО «Аквалайн» по состоянию на -1 ■■ сентября 2014 г.
ООО «Горнийисточник»
г.СтаЕрополь, ул Октябрьская, д.184 ИНН 2636046406
Месяц Начислено и фактически у плачено в 2013 Начислено и фактически у плачено в 2014
Уменьшение Погашено по Уменьшение Погашено по графику
задо лженн о сти графику задолженно сти погашения кредиторской
кредиторской задолженности
задолженности
1 2 3 4 5
Январь - 81700 11000
Февраль - 70 700 11000
Март - 59 700 11000
Апрель - 48 700 11000
Май 37 700 11000
Июнь 26 700 11000
Июль 136 700 15 ООО 11000
Август 125 700 11 ООО 4 700 4 700
Сентябрь 114 700 11 ООО
Октябрь 103 700 11 ООО
Ноябрь 92 700 11 ООО
Декабрь 11 ООО
Итого: 55 ООО 81700
Итого погашена задолженность в полней сумме: 136700
Руководитель ООО «'Горный источник» _ ХуЬиеяа Д.Х.
Рисунок 7 — Справка о выполнении графика погашения кредиторской задолженности перед ООО «Аквалайн»
Необходимо акцентировать внимание на том, что срок исковой давности должен быть подтвержден актом сверки, подписанным руководителем и главным бухгалтером. Только в этом случае акт будет признан действительным. Значит при расчетах срока исковой давности начальной датой будет считаться дата акта сверки для целей налогообложения. Если сроки ликвидации задолженности наступили, но существует дефицит ликвидности, торговая организация ведет с креди-
тором переговоры об их изменении, то есть рассрочке оплаты долга под некоторые проценты. Однако реструктуризация может сопровождаться установкой дополнительных гарантий кредитору, в частности обеспечительных мер, нередко в обеспечение исполнения обязательств кредиторы требуют оформить залог ценных бумаг, недвижимости (ипотеки), предоставить поручительства третьих лиц. Соглашение о реструктуризации задолженности предоставляет некоторое время для изыскания финансовых ресурсов, освобождает от уплаты штрафов и на какой-то период сдвигает принудительное взыскание задолженности, а также должно содержать график оплаты долга, с указанием суммы и срока исполнения.
Таким образом, необходимо обратить внимание на то, что документальное оформление операций по движению кредиторской задолженности своеобразно в разрезе погашения, списания и реструктуризации кредиторской задолженности и целесообразно в качестве мер по управлению кредиторской задолженностью. Торговой организации следовало бы: отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и вынуждает организацию привлекать дополнительные средства, что приводит к неплатежеспособности; регулярно и эффективно проводить инвентаризацию кредиторской задолженности (не реже трех раз в полгода); утверждать план соглашений по урегулированию просроченной кредиторской задолженности, ее переоформления в форму других обязательств, утверждать графики погашения кредиторской задолженности, в том числе просроченной, а также использовать механизмы взаимозачетов для сокращения сумм кредиторской задолженности и увеличения темпов развития деятельности организации.
в
= № (4)20/1, 2015:
Литература
1. Костюкова Е. И., Ельчанинова О. В., Ту-нин С. А., Манжосова И. Б., Бобрышев А. Н., Татаринова М. Н., Гришанова С. В. Бухгалтерский учет и анализ. М., 2014. 272 с.
2. Касьянова Г. Ю. Торговля: бухгалтерский и налоговый учёт. М. : Аргумент, 2010. 116 с.
3. Кравченко Л. Н. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. М. : Новое издание, 2014. 113 с.
4. Германова В. С., Шилова Н. А., Луговая Н. Н. Раскрытие информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской отчетности // Развитие бухгалтерского учета в условиях международной интеграции : сб.науч.тр. по материалам Междунар. (заоч.) науч.-практ. конф.(г. Ставрополь), 2014. С. 11-15.
5. Шеремет А. Д. Методика финансового анализа. М. : Альфа-Пресс, 2013. 560 с.
Бухгалтерский учет
137
References
1. Kostyukova E. I., Yelchaninova O. V., Tonin S. A., Manzhosova I. B., Bobryshev A. N., Tatarinov M. N., Grishanova S. V. Accounting and analysis. M., 2014. 272.
2. Kasyanova G. Y. Trading: accounting and tax accounting. M. : Argument, 2010. 116 p.
3. Kravchenko L. N. Analysis of economic activity in trading. M. : New edition, 2014. 113 p.
4. Germanova V. S., Shilova N. A., Lugovaya N. N. Disclosure of calculations with suppliers and contractors accounting // Development of accounting in conditions of international integration : collected papers. tr. according to the materials of the Intern. (the absentia.) scientific.-practical. conf. (Stavropol), 2014. P. 11-15.
5. Sheremet A. D. Methods of financial analysis. M. : Alpha-Press, 2013. 560 p.
