Порядок подготовки и назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по делам о мошенничествах и связанных с ними преступлениях, совершаемых в сфере функционирования электронных расчетов Текст научной статьи по специальности «Право»

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

2014 № 1

БОРЬБЫ С ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ

КРИМИНАЛИСТИКА

ПОРЯДОК ПОДГОТОВКИ И НАЗНАЧЕНИЯ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ПО ДЕЛАМ О МОШЕННИЧЕСТВАХ И СВЯЗАННЫХ С НИМИ ПРЕСТУПЛЕНИЯХ, СОВЕРШАЕМЫХ В СФЕРЕ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ЭЛЕКТРОННЫХ РАСЧЕТОВ

АНАПОЛЬСКАЯ Алина Игоревна

Аннотация. В статье на основе изучения уголовных дел и сводных данных, полученных в процессе проведения опроса следователей, рассмотрены вопросы, которые возникают во время подготовки и назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам о мошенничествах и связанных с ними преступлениях, совершаемых в сфере функционирования электронных расчетов.

Ключевые слова: мошенничества и связанные с ними преступления, совершенные в сфере функционирования электронных расчетов; судебно-бухгалтерская экспертиза; ревизия; эксперт-бухгалтер; данные бухгалтерского учета и отчетности; материалы уголовного дела.

Успешное расследование мошенничеств и связанных с ними преступлений, совершаемых в сфере функционирования электронных расчетов, во многом зависит от правильной трактовки данных бухгалтерского учета, которые часто выступают единым источником доказательств в уголовном деле. В решении данного вопроса немаловажная роль отводится подготовке материалов и назначению судебнобухгалтерской экспертизы.

Изучением проблем применения в ходе ее проведения данных бухгалтерского учета, направленных на повышение эффективности правоохранительной деятельности, роли учетной информации в системе доказательств, полномочий эксперта-бухгалтера, методики экспертного исследования занимались такие ученые юридического и экономического направлений исследований, как М.Т. Белуха, Ф.Ф. Бутинец, А.Ф. Волобуев, В.М. Жук, Г.Г. Кирейцев, В.В. Лысенко, С О. Олейник, В.К. Савчук, Л.К. Сук, Л.С. Шатковская и др. Между тем, рассмотрению отдельных теоретических и практических вопросов подготовки и назначения судебнобухгалтерской экспертизы по делам о мошенничествах и связанных с ними преступлениях, совершаемых в сфере функционирования электронных расчетов, уделено недостаточное внимание. Данное обстоятельство, в свою очередь, приводит к нарушениям в процессе обобщения результатов данных исследований, неполноте в оценке качества судебнобухгалтерской экспертизы и, как результат,

66

к недостаточной эффективности проведения расследования по уголовным делам данной категории.

Проведенным опросом сотрудников следственных подразделений установлено, что в процессе расследования мошенничеств и связанных с ними преступлений, совершаемых в сфере функционирования электронных расчетов, судебно-бухгалтерские экспертизы назначались в 15% случаев. Полученные нами данные корреспондируются с исследованием, проведенным А.В. Реуцким, в котором он указывает, что при расследовании преступлений в сфере изготовления и оборота платежных карт бухгалтерские экспертизы назначались в 13% случаев1. Такое обстоятельство свидетельствует о недостаточном уровне использования данного вида специальных знаний, что обуславливает возникновение серьезных проблем, с которыми сталкиваются правоохранительные органы в процессе расследования преступлений данного вида.

По делам о мошенничествах и связанных с ними преступлениях, совершаемых в сфере функционирования электронных расчетов, проведение судебно-бухгалтерской экспертизы является обязательным для:

1. установления суммы причиненного вреда и этапов обработки бухгалтерских данных,

1 См.: Реуцкий А.В. Методика расследования преступлений в сфере изготовления и оборота платежных карт : автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Харьков, 2009. С. 15.

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

2014 № 1

______________БОРЬБЫ С ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ

сформированных с использованием электронновычислительной техники;

2. выявления данных, в которые вносились те или иные изменения;

3. выявление признаков интеллектуальной фальсификации в документах первичного учета и бухгалтерских реестрах, составленных с использованием электронно-вычислительной техники и т.д.

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам о преступлениях, которые нами рассматриваются, являются исследования бухгалтерских операций по учету денежных средств, нашедших отображение в бухгалтерских документах (документах учета, контроля и отчетности). Типичными объектами экспертизы выступают: бухгалтерские документы, материалы инвентаризации и периодической отчетности, а также документы оперативного учета, выемку которых необходимо предварительно произвести в банке.

Исходя из этого, назначению судебнобухгалтерской экспертизы должна предшествовать кропотливая работа следователя по тщательному изучению материалов документальной ревизии, проведению выемки (с последующим изучением документов), допросов должностных и материально-ответственных лиц, по вопросам проведения финансовохозяйственных операций, а также иных следственных действий.

Преждевременное назначение экспертизы приводит к направлению экспертами запросов для получения дополнительных материалов, необходимых для надлежащего проведения исследования, что значительно увеличивает сроки ее проведения. Именно поэтому, к подготовке по назначению и проведению экспертизы целесообразно привлечь специалиста по бухгалтерскому учету и отчетности.

Не менее важным аспектом подготовки к назначению судебно-бухгалтерской экспертизы является и определение материалов, которые следует направлять эксперту для проведения исследования. Распространенной стала ситуация, когда следователи направляют на экспертизу все материалы уголовного дела (такая ситуация встречалась в 38% изученных материалов уголовных дел, в которых была назначена судебно-бухгалтерская экспертиза). При этом, большинство документов не имели никакого отношения к предмету данной экспертизы. Как справедливо указывает В. Сте-пункова, на судебно-бухгалтерскую экспертизу следует направлять не все и не любые доку-

менты, а лишь те, которые служат для эксперта источником фактов, подлежащих установлению по уголовному делу .

Объем и характер предоставляемых экс-перту-бухгалтеру материалов зависит, в каждом конкретном случае, от расследуемого события и тех вопросов, которые ставятся перед экспертом. Как показало проведенное нами изучение уголовных дел о мошенничествах и связанных с ними преступлениях, совершаемых в сфере функционирования электронных расчетов, к таким материалам относились:

- первичные и сводные бухгалтерские документы (67%);

- документы финансовой отчетности (52%);

- иные официальные документы (приказы, договоры, письма, протоколы, должностные инструкции, справки и другие) (57%);

- устанавливающие и регистрационные документы (46%);

- выводы специальных проверок (акты ревизий, инвентаризаций, аудиторских проверок, налоговых проверок) (41%);

- письменные выводы специалистов иных отраслей знаний (23%);

- протоколы следственных действий (допросов, очных ставок, осмотров, обысков, выемок) (36%) и иные процессуальные документы (13%);

- выводы других, проведенных по данному делу экспертиз (9%)

- иные материалы, имеющие значение для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы (2%).

При определении конкретного перечня документов, которые следует направлять на экспертизу, следователю также целесообразно воспользоваться рекомендациями специалиста в данной сфере.

На разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы по делам о мошенничествах и связанных с ними преступлениях, совершаемых в сфере функционирования электронных расчетов, могут быть поставлены следующие типичные группы вопросов:

1. те, которые касаются анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации:

- отвечает ли организация проведения бухгалтерского учета установленному порядку;

2 См.: Степутенкова В. Судебные экономические экспертизы // Социалистическая законность. 1991. № 10. С. 45.

67

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

2014 № 1

______________БОРЬБЫ С ПРЕСТУПЛЕНИЯМИ

- обеспечивает ли, действующая в данной организации, система документооборота достаточный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью;

- как должна быть отображена в бухгалтерских документах данная операция (операция по безналичному перечислению денежных средств) и при анализе каких учетных данных можно проверить ее реальность;

- чем объясняются разногласия в разных отчетных документах, которые отображают одну и ту же операцию;

- каковы размеры материального вреда, причиненного преступными действиями;

- отвечает ли проведенная электронная расчетная операция действующему законодательству;

- какие меры необходимо предпринять для устранения выявленных недостатков и нарушений;

2. те, которые касаются исследования результатов контрольно-ревизионной проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации:

- правильно ли проведена документальная ревизия, если нет, то в чем ее недостатки;

- все ли необходимые приемы и методы исследования данных бухгалтерского учета

использованы ревизией при выполнении поставленных перед ней задач;

- обоснованы ли выводы ревизии по определенным вопросам проверки.

Перед экспертом-бухгалтером могут быть поставлены и иные вопросы, ответы на которые связаны с проверкой соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности, составления балансов, запросов в учетных реестрах бухгалтерского учета и другие.

Таким образом, решение проблем, которые возникают во время подготовки и назначения судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам о расследовании мошенничеств и связанных с ними преступлений, совершаемых в сфере функционирования электронных расчетов, возможно осуществить путем разработки типичных рекомендаций, которые позволяют унифицировать процесс экспертного исследования, сделать его более объективным, уменьшить количество нерешенных вопросов, сократить сроки проведения экспертизы, повысить научный уровень и полноту разрешения экспертных задач, облегчить процесс назначения судебно-бухгалтерской экспертизы и осуществления оценки экспертных выводов заинтересованными лицами.

68