Порядок и особенности бухгалтерского учета и налогообложения сумм материальной помощи, выплачиваемой сотрудникам компании Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПОРЯДОК И ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУММ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ, ВЫПЛАЧИВАЕМОЙ СОТРУДНИКАМ КОМПАНИИ

М. В. БЕСПАЛОВ,

кандидат экономических наук,

доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Тамбовский государственный университет им. Г. Р. Державина

Сотрудник может обратиться к организации с просьбой о выплате ему материальной помощи. Свою просьбу он должен оформить заявлением в произвольной форме. При этом организация вправе оказать сотруднику материальную помощь. Обычно ее выплачивают за счет собственных средств органи -зации. Для выплаты материальной помощи может использоваться как нераспределенная прибыль прошлых лет, так и прибыль текущего года.

Для выдачи материальной помощи за счет прибыли прошлых лет нужно иметь разрешение учредителей (участников, акционеров) организации. Только они на общем собрании могут принять решение направить часть чистой прибыли организации на выплату сотрудникам премий, материальной помощи и других сумм. В организациях с одним учредителем (участником, акционером) общее собрание не проводится. Для акционерных обществ такие правила предусмотрены в подп. 11 п. 1 ст. 48 и п. Зет. 47 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», а для ООО — в подп. 7 п. 2ст. 33 и ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В свою очередь решение общего собрания должно быть оформлено протоколом (ст. 63 Федерального закона № 208-ФЗ, п. бет. 37 Федерального закона № 14-ФЗ), а в случае единственного учредителя (участника, акционера) — письменным решением (п. Зет. 47 Федерального закона от

№ 208-ФЗ, ст. 39 Федерального закона от №14-ФЗ). Следует отметить, что обязательных требований к протоколу общего собрания в ООО в законодательстве нет. Но есть реквизиты, которые лучше указать — это номер и дата протокола, место и дата проведения собрания, вопросы повестки дня, принятые решения.

Протокол общего собрания акционеров отличается от протокола ООО тем, что он составляется в двух экземплярах и имеет обязательные реквизиты, которые перечислены в п. 2 ст. 63 Федерального закона№ 208-ФЗ ип.5.1 Положения, утвержденного постановлением ФКЦБ России от 31.05.2002 № 17/пс.

После того как учредители (участники, акционеры) решили направить часть прибыли прошлых лет на выплату материальной помощи, решение о ее выдаче может принимать руководитель организации (п. 2ст. 69 Федерального закона № 208-ФЗ, подп. 4 п. Зет. 40 Федерального закона. № 14-ФЗ).

При выдаче сотруднику материальной помощи за счет нераспределенной прибыли прошлых лет делается проводка: дебет счета 84 кредит счета 73— начислена материальная помощь сотруднику за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете материальной помощи, оказанной сотруднику за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Так, 10.03.2010 сотрудник ООО «Вискоза» написал заявление на имя руководителя

организации с просьбой оказать ему материальную помощь. При утверждении итогов работы за 2009 г. общее собрание учредителей ООО «Вискоза» зарезервировало 50тыс. руб. прибыли на выплату поощрений и материальной помощи сотрудникам. Решение о выплате материальной помощи в пределах этой суммы акционеры доверили принимать руководителю организации.

14.03.2010 директор ООО «Вискоза» подписал заявление сотруднику и распорядился выплатить ему 3 000 руб. материальной помощи за счет прибыли прошлого года. При этом в бухгалтерском учете компании отражается проводка: дебет счета 84 кредит счета 73 — 3 000 руб. — начислена материальная помощь сотруднику за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Если материальная помощь сотруднику выдается за счет прибыли текущего года, то разрешения учредителей (участников, акционеров) на это не требуется. Принять решение о выделении денег может руководитель организации. Именно он регулирует текущую деятельность организации (п. 2ст. 69 Федеральногозакона№ 208-ФЗ, подп. 4 п. 3 ст. 40 Федерального закона № 14-ФЗ). Для этого руководителю достаточно издать приказ.

В бухгалтерском учете материальную помощь сотруднику за счет прибыли текущего года отражают проводкой: дебет счета 91-2 кредит счета 73 — начислена материальная помощь сотруднику за счет прибыли текущего года. Это следует из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (счета 73, 91-2).

Разберем еще один пример отражения в бухгалтерском учете материальной помощи, оказанной сотруднику за счет прибыли текущего года. Так, 10.03.2010 сотрудник ООО «Вискоза» написал заявление с просьбой оказать ему материальную помощь. В свою очередь 14.03.2010 руководитель компании издал приказ о выдаче работнику 3 000 руб. материальной помощи за счет прибыли текущего года. При этом в бухгалтерском учете ООО «Вискоза» отражается проводка: дебет счета 91-2 кредит счета 73 — 3 000 руб. — начислена материальная помощь сотруднику за счет прибыли текущего года.

Следует отметить, что при выплате материальной помощи сотруднику в бухгалтерском учете делается проводка: дебет счета 73 кредит счета 50 (51) — выплачена материальная помощь сотруднику. Это следует из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (счета 73, 50, 51). Также необходимо иметь в виду, что материальную помощь сотруднику можно выдать

имуществом, так как законодательство это не запрещает. При этом в бухгалтерском учете выдачу материальной помощи имуществом отражают проводкой: дебет счета 73 кредит счета 41 (10, 01, 58) — оказана материальная помощь сотруднику имуществом.

Следует отметить, что НДФЛ не нужно удерживать:

— с материальной помощи, не превышающей 4 000 руб. за налоговый период на одного сотрудника (бывшего сотрудника, который уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту) (п. 28 ст.217 НК РФ);

— с единовременной материальной помощи, выплаченной в течение первого года в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка родителям (усыновителям, опекунам), в размере не более 50тыс. руб. на каждого ребенка (абз. 7 п.8 ст. 217 НК РФ).

Также не нужно удерживать НДФЛ с единовременной материальной помощи (независимо от ее размера) по следующим основаниям:

— в возмещение материального ущерба или вреда здоровью человека в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством. Факт наступления чрезвычайной ситуации должен быть подтвержден документально (например, справкой из санэпидемстанции или от пожарной службы);

— в связи со смертью члена семьи сотрудника (самого сотрудника, если материальная помощь была оказана членам его семьи). К членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные) (ст. 2 Семейного кодекса РФ, письмо Минфина России от 03.08.2006 № 03-0501-04/234). Подтверждающим документом для выдачи такой материальной помощи является свидетельство о смерти. Также для подтверждения родства граждан (например, при разных фамилиях у супругов) могут потребоваться свидетельства о браке или рождении;

— пострадавшим (родственникам погибших) от террористических актов на территории России. Документом, подтверждающим факт совершения террористического акта, является, например, справка из милиции.

Полный перечень оснований, когда НДФЛ с материальной помощи удерживать не нужно, приведен в п. 8 ст. 217 НК РФ. Во всех остальных случаях налог нужно удержать. При этом удержание НДФЛ в бухгалтерском учете отражается проводкой: дебет счета 73 кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» — удержан НДФЛ с суммы материальной помощи сотруднику.

Рассмотрим следующий пример, 10.03.2010 сотрудник ООО «Вискоза» написал заявление на имя руководителя организации с просьбой оказать ему материальную помощь. 14.03.2010 руководитель компании издал приказ о выдаче сотруднику 10 000 руб. материальной помощи за счет прибыли текущего года. В этот же день кассир организации выдал работнику данную сумму из кассы.

Сумма материальной помощи включена в налоговую базу по НДФЛ за март 2010 г. Выданная сумма — это первая выплата сотруднику материальной помощи с начала года, поэтому бухгалтер удержал НДФЛ с суммы, которая превышает4 000руб., — это 6 000 руб. (10000 руб. —4000 руб.). За март стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются, так как его налогооблагаемый доход с начала года превысил 40 000 руб., адетей у него нет.

Налог на доходы физических лиц с материальной помощи работника составит: 6 000 руб. х 13 % = 780 руб. При этом в бухгалтерском учете компании выплату материальной помощи отражают проводками:

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 73— 10 000 руб. — отнесена на прочие расходы сумма материальной помощи сотруднику;

Д-т сч. 73 К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 780 руб. — удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 4 000 руб.;

Д-т сч. 73 К-т сч. 50 — 9 220 руб. (10 000 руб. — 780 руб.) — выплачена работнику материальная помощь.

Следует отметить, что взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование начисляют в следующем порядке — не нужно начислять страховые взносы:

— на материальную помощь, не превышающую 4 000 руб. за расчетный период на одного сотрудника (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»);

— на единовременную материальную помощь, выплаченную в течение первого года в связи с рождением (усыновлением, удочерением) ребенка родителям (усыновителям, опекунам), в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка (подп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).

Кроме того, не нужно начислять страховые взносы на единовременную материальную помощь (независимо от ее размера) по следующим основаниям:

— в возмещение материального ущерба или вреда здоровью человека в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством;

— в связи со смертью члена семьи сотрудника;

— пострадавшим от террористических актов на территории РФ (п. 3 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).

Во всех остальных случаях страховые взносы начислить нужно.

При расчете налога на прибыль материальная помощь, оказанная сотрудникам, в налоговой базе не отражается. Эти суммы не относятся к экономически оправданным расходам организации (п. 1 ст. 252, п. 23 ст. 270 НК РФ). При этом страховые взносы, начисленные с суммы материальной помощи, включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1ст. 253, п. 2 ст. 263 и подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следует отметить, что нельзя оформить выдачу материальной помощи как выплату стимулирующего характера и списать ее сумму в расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль, так как материальная помощь прямо поименована в списке расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России, так, в своих письмах финансовое ведомство указывает, что учесть в налоговых расходах материальную помощь к отпуску нельзя (письма от 07.05.2009 № 03-03-06/1/309, от 11.02.2009 № 03-03-06/1/49, от20.02.2008 № 03-03-06/1/120).

Однако есть аргументы в пользу противоположной точки зрения — учесть материальную помощь при расчете налога на прибыль можно. Они заключаются в следующем. Если в трудовом (коллективном) договоре указать, что организация обязана оказывать материальную помощь, то ее можно отнести к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Такой вывод можно сделать на основании ст. 255 НК РФ (перечень расходов на оплату труда открыт). Об этом свидетельствует и судебная практика (определение ВАС РФ от 31.10.2008 № 13946/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2009 № А56-21090/2008, от 02.07.2008 № А05-6193/2007, Московского округа от 07.09.2009 № КА-А40/8720-09, Уральского округа от 07.11.2007 № Ф09-9008/07-С2, Центрального округа от 09.03.2004 № А09-7432/03-29, Волго-Вятского округа от 15.09.2005 № А82-7994/2004-27).

Такой вывод можно сделать и на основании письма Минфина России от 26.01.2007 № 03-0406-02/12. Однако в связи с выходом более поздних разъяснений, в которых финансовое ведомство

изменило свою позицию, следование этому подходу может вызвать конфликты с проверяющими органами.

В целом учесть материальную помощь в расходах при расчете налога на прибыль можно, если оформить ее выплату как выдачу производственной премии (предусмотренной трудовым договором). Ее сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль организации (п. 2ст. 255 НК РФ).

При выдаче материальной помощи сотруднику имуществом нужно заплатить НДС, так как организация оказывает материальную помощь сотрудникам на безвозмездной основе. Поэтому передача ценностей в счет материальной помощи признается реализацией и облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость рассчитывается в зависимости от того, как было учтено имущество, передаваемое безвозмездно: по стоимости, включающей сумму «входного» налога, или по стоимости, не включающей сумму налога. В первом случае НДС начисляется с межценовой разницы (п. 3 ст. 154 НК РФ). Налог на добавленную стоимость, который надо заплатить со стоимости имущества, переданного в счет материальной помощи, следует рассчитывать так:

Рыночная цена имущества, переданного в счет материальной помощи, с учетом НДС — Стоимость (остаточная или приобретения) имущества, переданного в счет материальной помощи, с учетом НДС х 18/118 или 10/110.

Такой порядок расчета подтвержден, например, письмом УМНС России по г. Москве от 11.05.2004 № 24-11/31157.

Во втором случае (если в стоимости имущества нет «входного» налога) НДС рассчитайте с рыночной стоимости выданной вещи (п. 2 ст. 154 НК РФ). Ее нужно определить с учетом требований ст. 40 НК РФ. Налог на добавленную стоимость, который надо заплатить со стоимости имущества, переданного в счет материальной помощи, определяется так:

Рыночная цена имущества, переданного в счет материальной помощи, без НДС х 18 или 10 %.

Так как передача имущества в счет материальной помощи считается реализацией, то НДС, заплаченный поставщикам при его приобретении, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ), для этого потребуется счет-фактура от поставщика имущества (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете при налогообложении материальной помощи, выплаченной в связи с рождением ребенка. Так, 22.03.2010 сотрудница ООО «Дельта» (1983 года рождения) родила ребенка. В связи с

этим событием организация решила выделить сотруднице единовременную материальную помощь в размере 60тыс. руб.

В бухгалтерии компании отражены следующие проводки:

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 73 — 60 000 руб. — начислена материальная помощь сотруднице;

Д-т сч. 73 К-т сч. 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 1 300 руб. [(60 000 руб. - 50 000руб.) х 13%] — удержан НДФЛ с суммы материальной помощи, превышающей 50 000 руб.;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 69, субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» — 120 руб. (60 000руб. х 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы материальной помощи;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 69, субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» — 1 400 руб. [(60 000 руб. — 50 000 руб.) х 14%] — начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 69, субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» — 600 руб. [(60 000 руб. — 50 000 руб.) х 6 %] — начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 69, субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» — 290 руб. [(60 000 руб. — 50 000 руб.) х 2,9%] — начислены страховые взносы в ФСС России;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 69, субсчет «Расчеты с ФФОМС» - 110 руб. [(60 000 руб. - 50 000 руб.) х 1,1%] — начислены страховые взносы в ФФОМС;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 69, субсчет «Расчеты с ТФОМС» - 200 руб. [(60 000 руб. - 50 000 руб.) х 2%] — начислены страховые взносы в ТФОМС;

Д-т сч. 73 К-т сч. 50 — 58 700 руб. (60 000 руб. — 1 300 руб.) — выдана из кассы материальная помощь сотруднице в связи с рождением ребенка.

В налоговом учете в составе расходов бухгалтер может учесть только начисленные взносы на обязательное страхование: 120 руб. + 1 400 руб. + 600 руб. + 290 руб. + 110 руб. + — 200 руб. = 2 720 руб.

Следует отметить, что если организация применяет УСН и платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе в виде оказанной сотруднику материальной помощи, нельзя. Это связано с тем, что при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Также если организация на УСН платит единый налог с разницы между доходами и расходами,

то она не может учесть при расчете единого налога сумму материальной помощи в расходах, так как материальная помощь прямо поименована в списке расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России, так как правила, установленные ст. 270 НК РФ, распространяются и на организации на УСН (п. 1 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ). Поэтому суммы материальной помощи в расходах не учитываются.

Однако есть аргументы в пользу противоположной точки зрения — учесть материальную помощь при расчете единого налога при УСН можно. Они заключаются в следующем. Если в трудовом (коллективном) договоре указать, что организация обязана оказывать материальную помощь, то ее можно отнести к расходам на оплату труда. Такой вывод можно сделать на основании ст. 255 и подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (перечень расходов на оплату труда открыт).

Если организация на УСН выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, то пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний включаются в состав расходов в день перечисления их в бюджет (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17НКРФ).

Страховые взносы на социальное (медицинское) страхование в ФСС РФ организации, применяющие спецрежим, в 2010 г. не платят (тариф взносов установлен для них 0 процентов) (п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона№ 212-ФЗ). Поэтому данные взносы при расчете налоговой базы не учитываются.

Если компания переведена на уплату ЕНВД, то объектом обложения является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы сумма материальной помощи, оказанной сотрудникам, не повлияет.

Однако единый налог при ЕНВД можно будет уменьшить на сумму пенсионных взносов и взносов

на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, которые уплачиваются, в том числе и с материальной помощи, оказанной сотруднику (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). При этом следует соблюдать ограничение: общий размер вычета (страховые взносы плюс больничные пособия, выплаченные за счет организации) не должен превышать 50 % от суммы ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

При выдаче материальной помощи сотруднику имуществом компании, переведенной на уплату ЕНВД, нужно начислить НДС, так как организация оказывает материальную помощь сотрудникам на безвозмездной основе. Такая передача имущества признается реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом ЕНВД применяется только в отношении видов деятельности, указанных вп.2 ст. 346.26 НК РФ. Безвозмездная передача имущества в этом пункте не указана. Поэтому при выдаче материальной помощи имуществом начисляется НДС к уплате.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

2. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

3. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

4. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

5. http://www. lgl. ru.

6. http://www. consultant, ru.

7. http://www. garant, ru.

8. http://www. nalog.ru.

* * *