Порядок финансирования бюджетных учреждений за счет субсидий Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Колмыкова Е.С.1, Акашева В.В.2 ©

1 Студент; 2кандидат экономических наук, доцент, Мордовский государственный университет имени Н.П. Огарева

ПОРЯДОК ФИНАНСИРОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗА СЧЕТ

СУБСИДИЙ

Аннотация

В статье исследуется порядок финансирования бюджетных учреждений за счет субсидий и противоречия в законодательства при их использовании в связи с принятием Федерального закона от 08.05.2010 № 83 - ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»

Ключевые слова: субсидия, финансирование, бюджетное учреждение. Keywords: subsidy, financing, budgetary establishment.

В настоящее время существенно изменилась деятельность учреждений, имеющих статус получателя бюджетных средств и их учетная политика в связи с реформированием бюджетной сферы и принятием Федерального закона от 08.05.2010 № 83 - ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Данный закон предусматривает жесткое ориентирование порядка использования учреждениями бюджетных средств на достижение конечного результата их финансово - хозяйственной деятельности, определяемого утвержденными для них вышестоящими органами государственными (муниципальными) заданиями, а также распределение этих учреждений на три типа: бюджетные, казенные и автономные учреждения [4].

На наш взгляд наибольшие изменения предусмотренные Законом № 83- ФЗ касаются в первую очередь порядка финансирования бюджетных учреждений. Гарантированное бюджетное финансирование по смете для таких учреждений заменено субсидиями, выделяемыми на выполнение государственного (муниципального) задания. Также бюджетные учреждения стали наделяться правом заниматься деятельностью, приносящий доход, причем поступления от данной деятельности будут в полном объеме оставаться в распоряжении таких учреждений.

Следует отметить, что в соответствии с изменениями, внесенными в Бюджетный кодекс Российской Федерации Законом № 83 - ФЗ, из существующих форм государственных (муниципальных) учреждений получателем бюджетных средств (наряду с государственными органами исполнительной власти и органами управления государственными внебюджетными фондами) теперь признаются только казенные учреждения [2].

Бюджетные и автономные учреждения лишены в свою очередь права получения прямого бюджетного финансирования и могут получать бюджетные средства только в форме субсидий на обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий, доведенных до них соответствующими вышестоящими органами [1].

Под субсидией согласно ст. 6 БК РФ понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субсидии носят обязательный целевой характер. Субсидии носят безвозмездный и, как правило, безвозвратный характер.

К новым формам финансового обеспечения деятельности бюджетных и автономных учреждений относятся:

1. Субсидии на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных

©© Колмыкова Е С., Акашева В.В., 2014 г.

(муниципальных) услуг (выполнением работ) в соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса РФ;

2. Субсидии на иные цели;

3. Бюджетные инвестиции в объекты государственной и муниципальной собственности в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Бюджетного кодекса РФ.

Виды нормативных затрат, связанных с оказанием услуг. Финансовое обеспечение деятельности бюджетных и автономных учреждений по оказанию государственных (муниципальных) услуг, выполнению работ в рамках реализации государственного (муниципального) задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. В нормативные затраты на оказание бюджетными и автономными учреждениями государственных (муниципальных) услуг включаются затраты, прямо или косвенно связанные с оказанием услуги, в том числе:

- оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда;

- затраты на приобретение расходных материалов;

- техническое обслуживание;

- оплата коммунальных услуг;

- содержание здания;

- сигнализация, охрана и т. п.

Соответствующими Методическими рекомендациями утвержденными Приказом Минфина России от 29.10.2010 г. № 137 Н «О методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание федеральными государственными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений» определяется расчет нормативных затрат на оказание федеральными органами исполнительной власти и (или) находящимися в их ведении федеральными государственными бюджетными учреждениями государственных услуг (выполнение работ), а также расчет нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных бюджетных учреждений.

В соответствии с данным приказом для определения нормативных затрат могут использоваться следующие методы:

- нормативный;

- структурный;

- экспертный.

Нормативный метод затрат используется в случае наличия утвержденных нормативов затрат, выраженных в натуральных показателях, в том числе нормативов питания, оснащения мягким инвентарем, медикаментами, норм потребления расходных материалов, нормативов затрат рабочего времени, объемов снижения потребления энергетических ресурсов в соответствии с требованиями энергетической эффективности или иных натуральных параметров оказания государственной услуги.

В случае отсутствия утвержденных натуральных нормативов затрат органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, в целях определения нормативных затрат могут быть самостоятельно установлены нормативы затрат, выраженные в натуральных показателях.

При применении структурного метода, нормативные затраты в отношении соответствующей группы затрат определяются пропорционально выбранному основанию (например, затратам на оплату труда и начислениям на выплаты по оплате труда персонала, участвующего непосредственно в оказании государственной услуги; численности персонала, непосредственно участвующего в оказании государственной услуги)

При применении экспертного метода нормативные затраты в отношении соответствующей группы затрат определяются на основании экспертной оценки (например, оценки доли группы затрат (например, трудозатраты) в общем объеме затрат, необходимых для оказания государственной услуги и др.).

Выбор метода(ов) определения нормативных затрат для каждой группы затрат осуществляется в зависимости от отраслевых, территориальных и иных особенностей оказания государственной услуги

Определение нормативных затрат на оказание государственной услуги в соответствующем финансовом году определяются по следующей формуле:

N. = БиМ] ^ , где

^ - нормативные затраты, определенные для ]-той группы затрат на единицу государственной услуги на соответствующий финансовый год.

Состав групп затрат определяется органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, с учетом особенностей оказания соответствующей государственной услуги.

При определении нормативных затрат на оказание государственной услуги учитываются:

- нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги;

- нормативные затраты на общехозяйственные нужды (за исключением затрат, которые учитываются в составе нормативных затрат на содержание имущества).

Определение нормативных затрат на оказание содержания имущества. Нормативные затраты на содержание имущества рассчитываются с учетом затрат:

- на потребление электрической энергии в размере 10 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;

- на потребление тепловой энергии в размере 50 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;

- на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждением или приобретенное учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, в том числе земельные участки.

Нормативные затраты на потребление тепловой энергии рекомендуется определять исходя из тарифов на тепловую энергию и объемов потребления тепловой энергии по следующей формуле:

N0 = То х Уо х 0,5, где

N0 - нормативные затраты на потребление тепловой энергии;

Т0 - тариф на потребление тепловой энергии, установленный на соответствующий год;

У0 - объем потребления тепловой энергии (Гкал) в соответствующем финансовом году, определенный с учетом требований по обеспечению энергосбережения и энергетической эффективности и поправки на расширение состава используемого недвижимого имущества.

Нормативные затраты на потребление электрической энергии рекомендуется определять исходя из тарифов на электрическую энергию и объемов потребления электрической энергии по следующей формуле:

N = Тэ х Уэ х 0,1, где

N - нормативные затраты на электроснабжение;

ТЭ - тариф на электрическую энергию, установленный на соответствующий год;

УЭ - объем потребления электрической энергии (кВт/ч, мВт/ч) в соответствующем финансовом году с учетом требований по обеспечению энергосбережения и энергетической эффективности и поправки на расширение состава используемого движимого и недвижимого имущества.

В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества или особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение

такого имущества, затраты на содержание соответствующего имущества не учитываются при определении нормативных затрат на содержание имущества [4]

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным (автономным) учреждением учредителем или приобретенных бюджетным (автономным) учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, а также расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.

В случае сдачи в аренду (с согласия учредителя) указанного недвижимого и особо ценного движимого имущества финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется [3].

Затраты, финансируемые путем предоставления субсидии на иные цели или целевой субсидии. К таковым затратам можно отнести:

- затраты на осуществление капитального ремонта и приобретение основных средств, не включаемые в нормативные затраты, связанные с выполнением государственного (муниципального) задания,

- затраты на возмещение ущерба в случае чрезвычайной ситуации,

- затраты на организацию разовых мероприятий, проводимых в рамках долгосрочных и ведомственных целевых программ, не включаемые в государственное (муниципальное) задание,

- иные затраты, не включаемые в нормативные затраты, связанные с выполнением государственного (муниципального) задания, а также не относящиеся к бюджетным инвестициям и публичным обязательствам перед физическим лицом, подлежащим исполнению в денежной форме.

Бюджетные инвестиции. Статья 79 Бюджетного кодекса РФ допускает возможность осуществления бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства в форме капитальных вложений в основные средства государственных (муниципальных) учреждений. При этом предоставление бюджетных инвестиций автономному (бюджетному) учреждению влечет соответствующее увеличение стоимости основных средств, находящихся на праве оперативного управления автономного (бюджетного) учреждения. Бюджетные инвестиции не входят в состав субсидий на иные цели, т.е. представляют собой особую форму финансового обеспечения.

Для вступления в силу положений закона 83 - ФЗ был установлен переходный период с 01.01.2011 до 01.07.12.

С этой целью органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления должны были в переходный период привести правовое положение бюджетных и казенных учреждений субъектов РФ и муниципальных образований в соответствие с требованиями законодательных актов, в частности:

- обеспечить до 01.12.2011 внесение изменений в уставы подведомственных бюджетных и казенных учреждений;

- утвердить в целях расчета субсидий подведомственным учреждениям перечни недвижимого имущества, закрепленного за ними учредителем или приобретенного бюджетными учреждениями за счет средств, выделенных им учредителями на приобретение такого имущества;

- принять решение об отнесении движимого имущества подведомственных бюджетных учреждений к особо ценному движимому имуществу [5]

В течение данного периода субъекты имели возможность подготовиться к новым правилам работы. Однако реализация запланированных мер осложнилась существующими противоречиями и неурегулированными вопросами в нормативной правовой базе.

Например, возникают сложности отражения НДС при получении из федерального бюджета субсидий на выполнение государственного задания. Согласно подпункту 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках

государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ

Таким образом, полученные бюджетным учреждением субсидии из федерального бюджета на выполнение государственного задания с 1 января 2012 года не облагаются НДС (письмо ФНС России от 07.10.2011 № АС-4-3/16572@).

В соответствии с требованиями пункта 4 статьи 149 НК РФ и пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, подлежащие и не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, обязан вести раздельный учет и таких операций, и сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), приведены в статьи 149 НК РФ.

Необходимо отметить, что Налоговый кодекс РФ прямо предусматривает ведение раздельного учета облагаемых операций и операций, не подлежащих обложению (освобождаемые от налогообложения).

Вместе с тем, согласно подпункту 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ, выполнение работ (оказание услуг) бюджетными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ, относится к категории операций, "не признаваемых объектом налогообложения НДС".

К сожалению, официальных разъяснений в отношении раздельного учета НДС при получении бюджетным учреждением субсидии из федерального бюджета на выполнение государственного задания, а также выполнении работ (оказании услуг) им в рамках указанного задания найти не удалось.

Таким образом, бюджетному учреждению следует учитывать субсидии из федерального бюджета на выполнение государственного задания при ведении раздельного учета НДС в соответствии со статьей 170 НК РФ. Соответственно, расходы, связанные с выполнением работ (оказание услуг) бюджетным учреждением в рамках государственного задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из бюджета бюджетной системы РФ, учитываются при расчете 5-процентного порога, установленного абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ.

Рассмотрим следующий пример противоречий в законодательстве при реализации Федерального закона 83-Ф3. Так предоставление целевых субсидий рассматривается как форма оказания дополнительной финансовой поддержки государственным (муниципальным) учреждениям по реализации Федерального закона от 08.05.2010

№ 83 - ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», указано, что в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ могут предоставляться субсидии на погашение кредиторской задолженности учреждений, несмотря на то что субсидиарная ответственность учредителя по долгам бюджетных и автономных учреждений законодательством не предусмотрена.

Таким образом, в связи с рядом проблем с которыми столкнулись субъекты РФ и муниципальные образования, что осложнило и без того непростую ситуацию на местах, следует обратить особое внимание при реализации данных мероприятий.

Литература

1. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 № 145 - ФЗ (действующая редакция от 03.11.2013) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www. con sultant.ru/popul ar/budget/

2. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершеннолетием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» от 08.05.2010 № 83 - ФЗ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/ 12175589/

3. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» Федеральный закон от 12.01.1996 № 7 - ФЗ (действующая редакция 01.09.2013) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www. con sultant.ru/popul ar/nekomerz/

4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации «О методических рекомендациях по расчету нормативных затрат на оказание государственными федеральными учреждениями государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений» от 27.10.10 г. №137 Н [Электронный ресурс] -Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=148920

5. Глотова И.И., Томилина Е.П. Реформирование бюджетных учреждений: основные направления и результаты работы // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2013.№ 6 (318)

6. Мишина С.В., Проблемы реализации Федерального закона от 08.05.2010 № 83 - ФЗ на региональном и муниципальном уровнях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2011. № 16 (280)