CC BY
54DOI 10.47643/1815-1337_2023_6_441
ПОНЯТИЕ, ПРИЗНАКИ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ THE CONCEPT, SIGNS AND FUNCTIONS OF TAX LIABILITY
КАЗАНИН Игорь Николаевич,
аспирант кафедры публичного права
ФГАОУ ВО «Самарский государственный экономический университет». Россия, Самарская область, г. Самара, проспект Карла Маркса, д. 4б. E-mail: kazanin.in@yandex.ru;
Kazanin Igor Nikolaevich,
Postgraduate student of the Department of Public Law
Federal State Budgetary Institution of Higher Professional Education «Samara State University of Economics». Samara region, Samara, Karla Marksa str., 4b. E-mail: kazanin.in@yandex.ru
Краткая аннотация: Обязательность уплаты всех без исключения налоговых платежей, представляет собой крайне важный элемент государства и всей государственности, поскольку этот вопрос затрагивает имущественные права всех граждан нашей страны. Во многом именно от правильной и системной работы налоговой системы российского государства, возможно осуществление всего комплекса социальных мероприятий, государственных обязательств и всех иных вопросов аналогичного порядка и содержания. К сожалению, по мере развития рыночных отношений в Российской Федерации, налоговыми и правоохранительными органами отмечается рост налоговых правонарушений во всех отраслях национальной экономики. Несомненно, налоговые отчисления физических и юридических лиц, составляют большую часть доходов всех уровней бюджетов Российской Федерации, в связи с чем, налоговая система подвергается постоянной доработке и модернизации, с целью повышения уровня собираемости существующих налогов и сборов, в безусловном порядке.
Abstract: The obligation to pay all tax payments without exception is an extremely important element of the state and the entire statehood, since this issue affects the property rights of all citizens of our country. In many respects, it depends on the correct and systematic work of the tax system of the Russian state, it is possible to implement the entire complex of social measures, state obligations and all other issues of a similar order and content. Unfortunately, with the development of market relations in the Russian Federation, tax and law enforcement agencies have noted an increase in tax offenses in all sectors of the national economy. Undoubtedly, tax deductions of individuals and legal entities account for most of the revenues of all levels of the budgets of the Russian Federation, and therefore, the tax system is undergoing constant refinement and modernization, in order to increase the level of collection of existing taxes and fees, unconditionally.
Ключевые слова: Налоговое правонарушение, налоговое преступление, вина, деяние, налогообложение.
Keywords: Tax offense, tax crime, guilt, deed, taxation.
Для цитирования: Казанин И.Н. Понятие, признаки и функции налоговой ответственности //Право и государство: теория и практика. 2023. № 6(222). С. 441-443. http://doi.org/10.47643/1815-1337_2023_6_441.
For citation: Kazanin I.N. The concept, signs and functions of tax liability // Law and state: theory and practice. 2023. No. 6(222). pp. 441-443. http://doi.org/10.47643/1815-1337_2023_6_441.
Статья поступила в редакцию: 05.05.2023
Понятие налоговой ответственности и налогового правонарушения прямо не предусмотрено в теории налогового права. Однако понятие налоговой ответственности зачастую встречается в работах известных цивилистов, что опосредует необходимость нормативного закрепления данного определения.
Так, под налоговой ответственностью следует понимать вид ответственности, реализуемый с целью восстановления справедливости и обеспечения правопорядка, общественной и экономической безопасности страны.
Создание надежно работающей системы реализации налоговой ответственности является одним из важнейших направлений деятельности государства.
Ответственность является прямым следствием совершения налогового правонарушения.
Ответственность за нарушение налогового законодательства характеризуется следующими признаками:
1. Привлечение к ответственности допускается в отношении организаций, индивидуальных предпринимателей и физических
лиц.
2. Основанием для привлечения к ответственности является наличие у лица противоправного деяния, которое обладает признаками наличия вины.
3. Мерой реализации ответственности являются санкции, виды и размеры которых определяются нормами разных отраслей
права.
4. Ответственность - это мера государственного воздействия на нарушителей налогового законодательства.
5. Для нарушителя ответственность состоит в имущественных лишениях, а в отдельных случаях и в ограничении свободы.
В Налоговом кодексе РФ закреплены условия для применения мер ответственности к лицам, совершившим правонарушения:
1. Привлечение к ответственности происходит по основаниям, которые определены в НК РФ.
2. За одно правонарушение меры ответственности применяются единожды.
3. Для привлечения к ответственности необходимо наличие подтвержденного факта совершения нарушения, установленного налоговыми органами.
4. Применение мер налоговой ответственности к нарушителю не лишает его ответственности, предусмотренной другими нормами права (административным и уголовным).
ПРАВО И ГОСУДАРСТВО: теория и практика. 2023. № 6(222)
5. Обязанность по уплаты налогов, сборов, пени сохраняется за нарушителем при его привлечении к ответственности.
Как нормативно-правовая трактовка, так и понятия в литературе, выражают налоговое правонарушение как деяние против законодательно установленных норм по уплате налогов и сборов, за совершение которого нарушителя привлекают к ответственности.
Далее рассмотрим признаки налоговой ответственности:
- общественная опасность.
Преступление всегда обладает таким признаком как общественная опасность. Если к преступлениям против жизни и здоровья данный признак можно отнести по очевидным причинам, то для преступлений в налоговой сфере он требует некоторого пояснения.
При современной рыночной экономике, в отличие от советской, которая была плановой, налоги становятся средством пополнения государственного бюджета, который тратится на правоохранительную сферу, образование, здравоохранение, оборону и т.д.
То есть налогообложение обеспечивает государству возможность исполнять иные функции.
Неуплата налогов приводит к невозможности обеспечить гражданам страны реализацию их законных прав, подрывает экономическую основу государства, что характеризует общественную опасность налогового преступления.
- противоправность деяния, влекущая юридическую ответственность.
- третий признак налоговой ответственности - наказуемость[3].
Причинами налоговых правонарушений могут становиться разные факторы - правовые, экономические, моральные.
Юридическая ответственность, которая наступает за данный вид правонарушений, также может быть разной - гражданской, административной, уголовной, материальной, дисциплинарной.
В настоящее время, действующее законодательство Российской Федерации, предусматривает законодательно-определенные формы правовых санкций за налоговые правонарушения.
1) Налоговая ответственность за совершение налоговых правонарушений, установлена в главе № 16 налогового кодекса Российской Федерации и представляет собой наиболее «мягкую» форму ответственности, так как ограничена лишь взысканием денежных штрафов [1, с.1].
Данная глава налогового кодекса Российской Федерации содержит более тридцати статей, раскрывающих разнообразные составы налоговых правонарушений, отражающие современные экономические правоотношения.
Тем не менее, в большинстве случаев, наступление налоговой ответственности для субъектов права, является «хорошим примером» в целях будущего соблюдения норм действующего законодательства.
Таким образом, применение налоговым органом санкции в виде штрафа по факту нарушения субъектом права своих обязанностей по уплате платежей и сборов, помимо иных функций налоговой ответственности, зачастую носит предупредительный характер.
В большинстве случаев данный подход является весьма эффективным и действенным, поскольку граждане в своем абсолютном большинстве законопослушны и обязательны.
2) Ответственность в сфере налогового права включает в себя административную, а также другие виды законодательно определенных форм ответственности [2, с.1].
Данный вид правовой ответственности, уже влечет для соответствующих субъектов права, вынесение административного предупреждения, либо административного штрафа.
При всей кажущейся схожести административно - правовой ответственности с предыдущим видом юридической ответственности за совершение налоговых правонарушений, тем не менее, она носит более обширные поражения в гражданских правах гражданина, так как может предусматривать кроме исполнения назначенного наказания, осуществление иных предписанных судом действий.
В настоящее время в Российской Федерации совершенствуется административное законодательство в целях его адаптации под изменяющиеся общественные отношения, что требует дополнения КоАП РФ в части новых составов административных правонарушений.
В формате данной работы, административная ответственность за совершение тех или иных налоговых правонарушений, являет собой второй тип ответственности, так как не влечет для соответствующих субъектов права, более суровых последствий, связанных с привлечением к уголовной ответственности.
Согласно проведенной эмпирической работе, следует четко констатировать факт того, что с каждым годом будет расширяться перечень налоговых правонарушений, за которые будет устанавливаться административная ответственность, что в полной мере соответствует всей реальной действительности.
3) Уголовно - правовая ответственность за совершение налоговых правонарушений, представляет собой наиболее суровый и жесткий вид юридической ответственности, так как несет для субъекта права, следующие меры наказания:
- назначение штрафа;
- назначение принудительных работ;
- назначение ареста;
- реальным лишением свободы, а также с лишением права занятия определенных должностей, либо без такового.
В особенной части Уголовного кодекса Российской Федерации выделено шесть составов налоговых преступлений, которые несут повышенный уровень негативного воздействия на гражданское общество и государство в целом.
Уголовно - правовая ответственность, это всегда крайняя мера ответственности для соответствующего субъекта права, когда приме-
нение налоговой и административной ответственности, неприемлемо.
Таким образом, федеральным законодателем выработана специальная система правовой ответственности за нарушение налогового законодательства.
Тем не менее, в результате накопленного опыта в области правоприменения юридической ответственности за совершение налоговых правонарушений, сегодня имеется ряд проблемных вопросов, которые требуют своего обязательного и безусловного урегулирования.
Далее следует выделить, что функции налоговой ответственности:
- финансовый контроль за доходной частью физических и юридических лиц;
- государственно-пресекательная деятельность и функция государства в сфере налоговых правоотношений;
- обеспечение надлежащего выполнения обязательств налогоплательщиков для своевременного и достаточного обеспечения ресурсов федерального и регионального бюджетов;
- пресечение непосредственного рецидива налоговых правонарушений и преступлений, при этом следует определить, что по своей направленности и характеру все налоговые деликты условно можно сгруппировать, на основе изложенного выше, следующим образом:
- административно-деликтные правонарушения в сфере налогового права;
- уголовно-пресекательная функция в рамках налоговой ответственности;
- гражданско-правовая ответственность и функция материального возмещения, как функция налоговой ответственности;
- регулирующая, иными словами, распределение доходной части бюджета, а именно - налогов.
На основе изложенного выше представляется возможным сделать вывод о том, что существующая и функционирующая система ответственности в рамках пресекательной деятельности государства в ответ на налоговые противоправные действия не представляет собой особых проблем правоприменительного содержания в вопросах реальной жизнедеятельности.
При этом, также следует констатировать назревшую необходимость в законодательном урегулировании вопроса нормативного закрепления непосредственно понятия «налоговой ответственности» и предусмотреть особенности, сроки, виды ответственности за совершения тех или иных видов противоправных действий в сфере налогового права с целью разграничения административно-деликтной, гражданско-правовой, уголовной-правовой и непосредственно налоговой ответственности.
В современном, быстро меняющемся мире, налоговое законодательство требует постоянной гармонизации и совершенствования, так как именно эта отрасль законодательства наиболее тесно связана с экономической активностью граждан и юридических лиц. Актуальность налоговых норм, в том числе, связанных с ответственностью за совершение налоговых правонарушений, способствует дальнейшему правовому развитию всего гражданского общества нашей страны.
Библиогра фия:
1. Вальтер, А.В. Налоговые преступления - характеристика и способы противодействия/ А.В. Вальтер // аграрное и земельное право, 2019. - № 5 (173). - С. 143 - 150.
2. Зарипов, Р.Р., Савельев, И.И. К вопросу о характеристике налоговых правонарушений// Р.Р. Зарипов, И.И. Савельев, 2018. - № 10. - С. 137-139.
3. Липинский, Д.А., Мусаткина, А.А. Налоговое правонарушение: понятие и классификация/ Д.А. Липинский, А.А. Мусаткина// Налоги и налообложе-ние, 2022. - № 3. - С. 39-53.
References:
1. Walter, A.V. Tax crimes - characteristics and methods of counteraction/ A.V. Walter // agrarian and land law, 2019. - № 5 (173). - Pp. 143-150.
2. Zaripov, R.R., Savelyev, I.I. On the question of the characteristics of tax offenses// R.R. Zaripov, I.I. Savelyev, 2018. - No. 10. - pp. 137-139.
3. Lipinsky, D.A., Musatkina, A.A. Tax offense: concept and classification/ D.A. Lipinsky, A.A. Musatkina// Taxes and taxation, 2022. - No. 3. - pp. 39-53.
